Eindejaars. optimalisatie na de. Relancewetten & de hervorming. VenB. Fffip Mees. Februari KennisAteliers FSCAU E T A::: Jr E

Transcriptie

1 Februari 2018 VenB de hervorming optimalisatie na de Eindejaars 1 KennisAteliers FSCAU E T A::: Jr E Fffip Mees Relancewetten &

2 KennisAteliers heet u van harte welkom Wij willen u graag danken voor uw aanwezigheid en uw keuze voor KennisAteliers. Samen met de sprekers doen wij er alles aan opdat ook dit seminarie voor u een zinvolle kwalitatieve vorming zal zijn. Praktische afspraken - Het gebruik van gsm s tijdens het kennisatelier is hinderlijk voor de spreker en de deelnemers. Gelieve daarom uw gsm uit te schakelen tijdens de duur van het ken nisatel ier. - KennisAteliers - De - Dit doet er dagelijks alles aan opdat kwaliteit ons handelsmerk blijft. Zowel inzake het onderwerp, de concrete inhoud, de spreker als de praktische organisatie. Voor KennisAteliers is uw mening over onze werking en suggesties Ter verbetering zeer belangrijk. Daarom durven wij aandringen om op het einde van het kennisatelier even de tijd te nemen om het evaluatieformulier in te vullen. U kunt het evaluatieformulier op uw tafel laten liggen of deponeren op de tafel met de attesten. attesten in het kader van de permanente vorming worden uitgereikt op het einde van het kennisatelier op basis van het aanwezigheidsregister. kennisatelier kan opgenomen worden als e-video en beschikbaar gesteld worden van de deelnemers. Interne opleidingen Indien meerdere medewerkers van uw kantoor/bedrijf nood hebben aan een professionele vorming, kunnen wij die opleiding ook bij u intern organiseren. Deze interne kennisateliers hebben het voordeel dat zij aangepast kunnen worden aan uw noden en specifieke werksituatie. Contacteer ons voor meer informatie op info@kennisateliers.be of 02/ Permanente vorming KennisAteliers biedt u een ruim kwalitatief programma aan permanente vorming rond fiscaliteit, accountancy en vennootschapsrecht. Meer informatie vindt u op Programma Gent Antwerpen Onthaal Onthaal Start Start Break Break Einde Einde ir. j KennisAteliers ISÇ.ALI.ET AC(O l AI

3 1 Evaluatieformulier Eindejaarsoptimalisatie 1.AlgemeneindrukKennisAteliers 1 2 3l4l : Opmerkingen: 2 Zaal en accommodatie Opmerkingen: 3. Seminarie 3lSpreker - Opmerkingen: Praktijkgerichtheid Opmerkingen: 3.3. Documentatie/presentatie Opmerkingen: 4. Globale evaluatie Opmerkingen: 5 Werden uw verwachtingen ingelost Opmerkingen: Gelieve één cijfer te omcirkelen per onderwerp, en dit op basis van volgende beoordeling: 1 = slecht 10 = zeer goed Suggesties voor onze programmatiedruk zijn steeds welkom, noteer ze hieronder. KennisAteliers FCAtjTET AC(OUNTA CY VE

4 Eindejaars optimalisatie na de Relancewetten & de hervorming VenB Presentatie ir, KennisAteliers SC 1ft AC(CUlRNCV v

5 wie eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Inhoudstafel 1 Inhoudstafel 2 Inleiding Zomerakkoord e.a. algemeen overzicht wijzigingen 3-14 Algemeen overzicht wijzigingen vennootschaps- en personenbelasting (e.a.) Zomerakkoord e.a. selectie van concrete items 15 Hervormingsmaatregelen: inwerkingtreding Tarief vennootschapsbelasting 18 Tarief gespreide taxatie van meerwaarden investeringsreserve 19 Meerwaarde op aandelen 20 Stopzettingsmeerwaarde goodwill / andere activa 21 Aftrekbare pensioenopbouw 22 Vooruitbetaalde kosten 23 Personenwagens (o.a. voordelen in natura) 24 Kapitaalvermindering 25 lnvesteringsaftrek 26 Notionele interestaftrek 27 Lening toestaan aan de vennootschap 28 Dividenden 29 Debet lopende rekening 30 Investeringsreserve voorzieningen Eindejaarsoptimalisatie vennootschap algemeen md icatieve checklist eindejaarsoptimalisatie vennootschap Extra: optimalisatie vennootschap voor bedrijfsleiders Optimalisatie met vennootschap anno 2017/18 indicatief overzicht in tetegramstijl 43 Checklist: voordelen van alle aard bedrijfsleider 44 Checklist: sociale voordelen bedrijfsleider 45 Checklist: kosten eigen aan de werkgever bedrijfsleider Checklist: optimalisatie met vennootschap betaalt wat? Extra: kapitaa Iverm indering 537 (vastgeklikte reserves) Kapitaal 537 : tijd voor kapitaalvermindering? KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 1/54

6 - welke eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Inleiding Einde 2017 werden vele wetswijzigingen doorgevoerd in de vennootschaps- en personenbelasting. Enkele niet onbelangrijke maatregelen worden nog verder afgewerkt. Vooral inzake vennootschapsbelasting stelt zich de vraag: - welke optimalisaties / voorzorgsmaatregelen nog aan bod moeten komen tegen het einde van de lopende (gebroken) boekjaren die nog onder het ouder regime vallen; - hoe bij de afsluiting van de reeds verlopen boekjaren (bv. 31/12/2017) in voorkomend geval nog verder kan geoptimaliseerd worden. In dit seminarie behandelen wij: - een algemeen overzicht van de vele wetswijzigingen: - een doelgericht gekozen selectie van concrete wijzigingen: - de vraag hoe u de lopende (gebroken) boekjaren, die nog vallen onder het oude regime, verder kan optimaliseren; - hoe u de afsluiting van reeds verlopen boekjaren nog kan optimaliseren. Daarbij hebben wij oog voor de dubbele vraag: items van u nog inspanningen vragen, - en hoe u daarbij concreet tewerk moet gaan. De keuze voor praktijkgerichte verteerbare bondigheid ontneemt deze syllabus elke pretentie om exhaustief (bv. technische details, kritische uitdieping) te willen zijn. Voor een uitgebreide, exhaustieve, kritische behandeling van elk van deze onderwerpen wordt dan ook verwezen naar daartoe gerichte bronnen. Wij hopen dat u op basis hiervan de verdere aanpak van uw concrete dossiers kan o pti mal ise ren. Kortrijk januari 2018 FILIP MEES FMC bvba en TEAMACCOUNT cvba Kortrijk leper Poperinge Antwerpen Contact: Ter Waarde leper 057/ fl1 Ip. meesteamaccount.be KennisAteliers 1 en 6 februari p. 2/54

7 - Wet - K.B. - Wet - 1januari - diverse - af - wijzigingen eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Wetswijzigingen vennootschapsbelasting en personenbelasting Overzicht Situering Naar het jaareinde van 2017 toe zijn er meerdere wetten goedgekeurd en gepubliceerd die een veelheid van wijzigingen hebben doorgevoerd in de vennootschapsbelasting en de personenbelasting. Deze nieuwe regels kennen een uiteenlopende inwerkingtreding (sommige nu reeds, andere pas binnen 2 jaar, enz.). Wij zetten ze voor u op een rij. Om de overzichtelijkheid te maximaliseren wordt gekozen voor een telegramstijl (d.i. zonder veel details). Waarover gaat het? Enerzijds is er het zogenaamde zomerakkoord van de regering. Daarnaast zijn er nog een aantal andere wijzigingen beslist. Deze zijn uiteindelijk beslist en gepubliceerd in meerdere wetten (e.a.), zoals: van 22 oktober 2017 houdende diverse fiscale bepalingen 1 (BS 10 november 201 7); van 2november2017 (BS 13 november 201 7)(forfaitaire raming van bepaalde voordelen van alle aard); van 17 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen II (BS 22 december 2017, Editie 1); - Programmawet van 25december2017 (BS 29december2017, Editie 1); - Wet van 25 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen III (BS 29 december 2017, Editie 1); - Wet van 25 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen IV (BS 29 december 2017, Editie 1); - Wet van 25 december 2017 tot hervorming van de vennootschapsbelasting (BS 29 december 2017, Editie 1). In tegenstelling tot vele andere bronnen, waar vaak delen van de wetswijzigingen worden overlopen, biedt deze bijdrage u een meer volledig overzicht van de wijzigingen in de vennootschaps- en personenbelasting (en enkele andere relevante fiscale materies). In dit artikel sommen wij voor u kort de vele wijzigingen op, gesorteerd volgens datum van inwerkingtreding, ni.: 2018; - aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1januari 2018; op vandaag toepasselijke maatregelen met uiteenlopende inwerkingtreding; te werken wetgeving met inwerkingtreding op korte termijn (wijzigingen die niet volledig rond waren tegen einde 2017 en die in januari verder worden afgewerkt); met inwerkingtreding op latere datum. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 3/54

8 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Inwerkingtreding: 1 januari 2018 Algemene voorafgaande opmerking: doorgaans en voor zover relevant geldt voor deze regels dat wijzigingen aan de afsluitdatum van het boekjaar die sinds 26juli 2017 werden doorgevoerd, zonder uitwerking blijven wat deze inwerkingtreding betreft (d.i. geacht worden niet te hebben plaatsgevonden). Hierna een overzicht. Voordelen van alle aard: aanpassing forfaitaire ramingsregels, o.a. tarieven: o tablet (36 euro); o mobiele telefoon (36 euro); o vast of mobiel telefoonabonnement (48 euro); o vaste of mobiele PC (72 euro i.p.v. 180 euro voordien); o internet (bedrag blijft 60 euro). Stopzettingsmeerwaarde: tarief van 10% voor alle (!) activa (met 4x4-regel voor immateriële vaste activa): o bij stopzetting vanaf 60 jaar; o bij stopzetting ingevolge overlijden; o bij gedwongen definitieve stopzetting. Inkomenscompensatievergoedingen wegens hinder ten gevolge van werken op het openbaar domein: belastingvrijstelling in personen- en vennootschapsbelasting. Forfaitaire beroepskosten personenbelasting: voortaan ook voor winsten. Aftrek autokosten personenbelasting: o Voortaan ook aftrekbaar volgens C02-percentage (zoals in de vennootschapsbelasting). o Nuance: v66r 1januari 2018 aangeschafte voertuigen: de aftrek bedraagt steeds minimum 75%. Meerwaarde op auto s personen belasting: aanpassingen aan de berekeningswijze om het te belasten bedrag in lijn te brengen met (lees: te beperken i.f.v.) de fiscaal aanvaarde afschrijvingen (zoals nu reeds in de vennootschapsbelasting). Vriistelling bedriifsvoorheffing wetenschappelijk personeel: diverse aanpassingen: o ook voor bepaalde bachelor-diploma s; o 40% voor de bezoldigingen toegekend vanaf 1januari KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 4/54

9 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Flexi-iobs: diverse uitbreidingen: o gepensioneerden; o andere sectoren, o.a. handel in voedingswaren, zelfstandige detailhandel (bv. slager, bakker, kapper); o ruimere mogelijkheden voor tijdsregistratie. Tax shelter startende KMO s: diverse wijzigingen, o.a. uitbreiding systeem: voortaan ook voor groeibedrijven (inwerkingtreding: aanslagjaar 2019). Winstdeelname voor werknemers: vervanging van de bestaande regeling (wet van 22 mei 2001) met versoepeling en fiscaal gunstiger behandeling. Niet-recurrente resultaatsçebonden voordelen: geldt niet meer in geval van (CAO s en toetredingsaktes afgesloten na aankondiging van) collectief ontslag met sluiting van de onderneming. Kapitaalvermindering: proportionele aanrekening op resp. fiscaal kapitaal en (bepaalde) fiscale reserves. Opmerking: deze regeling speelt niet voor bijvoorbeeld liquidatiereserves of 537- kapitaal (vastklik). Interesten spaarboekjes: halvering eerste schijf met vrijstelling. Dividenden van aandelen en winstbewijzen: invoering algemene vrijstelling voor eerste schijf (inkomsten betaald of toegekend vanaf 1januari 2018: 627 euro)(met uitzonderingen; te realiseren via de aangifte personenbelasting). Opmerking: voorontwerp van wet: voor inkomsten vanaf 1januari 2019 wordt het plafond opgetrokken tot (geïndexeerd) 800 euro. Dividenden van erkende coöperatieve vennootschappen: schrapping vrijstelling voor eerste schijf. Opmerking: de erkende coöperatieve vennootschap moet dit bedrag niet opnemen in haar belastbare basis (inwerkingtreding: 8 januari 2018). Dividenden of interesten van vennootschappen met sociaal oogmerk: schrapping vrijstelling voor eerste schijf dividenden; voortaan enkel nog vrijstelling voor eerste schijf interesten. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 5/54

10 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Heffing op het sparen: o Toepassingsgebied: instellingen voor collectieve belegging (is ruimer dan de vroegere term collectieve beleggingsinstelling in effecten ). o Drempel van minimum 25% belegging in kwalificerende schuldvorderingen daalt naar 10%. Kaaimantaks: verschillende wijzigingen i.v.m. de belasting op inkomsten van zogenaamde juridische constructies. Rekening op naam van een vereniging (bv. maatschap): regeling voor de belastbaarheid van de roerende inkomsten in hoofde van de beherende rijksinwoners (tenzij keuze voor rechtspersonenbelasting). Innovatie-inkomsten (vennootschapsbelasting): diverse wijzigingen (inwerkingtreding deels ook 1juli 2016). Excess profit rulings: inperking van de regeling houdende een correlatieve neerwaartse winstaanpassing (groepstransacties). Aangepaste regeling die tegemoetkomt aan het Tate & Lyle -arrest van het Europese Hof van Justitie: vrijstelling van roerende voorheffing voor dividenden aan buitenlandse moedervennootschappen; een aanpassing was nodig door de wijziging van de DBI-aftrek (100% i.p.v. 95% - zie verder). Wyninckxbiidrage: verdubbeling van 1,5% naar 3% (van toepassing vanaf 1 januari 2018, zoals dus berekend op de in 2017 betaalde premies). Belastingvrijstelling van vergoedingen aan melkproducenten voor vrijwillige productieverminderingen. Werking in de tijd: productieverminderingen van oktober 2016 tot maart Nalatigheids- en moratoriuminteresten: diverse wijzigingen, o.a.: o Tarief wordt gelinkt aan OLO. o Nalatigheidsinteresten tussen4%enlo%; altijd 2% hoger dan moratoriuminteresten. o Moratoriuminteresten niet meer automatisch / ingebrekestelling vereist (voor aanslagen ingekohierd vanaf 1januari 2018). o Nalatigheidsinteresten kalenderjaar 2018: 4%. Moratoriuminteresten kalenderjaar 2018: 2%. KennisAteliers 1 en 6 februari p. 6/54

11 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1januari 2018 Voorafgaande opmerkingen: In de overgangsperiode ( ) zal de loop van het boekjaar hier relevant zijn: o Voor boekjaren die samenvallen met het kalenderjaar en ten vroegste aangevangen zijn op 1januari 2018, betekent dit dat deze maatregelen van toepassing zijn sinds 1januari o Voor gebroken boekjaren die ten vroegste aanvangen vanaf 1januari 2018, betekent dit dat de maatregelen in de loop van 2018 zullen van toepassing worden, ni. bij de aanvang van het eerstvolgende (gebroken) boekjaar. o Voor boekjaren die aangevangen zijn v66r 1januari 2018, zullen deze nieuwe regels nog niet van toepassing zijn, zelfs als ze verbonden zijn aan aanslagjaar Voorbeeld oprichting vennootschap met een eerste boekjaar dat loopt van 19 oktober 2017 tot 31 december 2018, Opgepast: wijzigingen aan de afsluitdatum van het boekjaar die sinds 26juli 2017 werden doorgevoerd, blijven zonder uitwerking wat deze inwerkingtreding betreft (d.i. worden geacht niet te hebben plaatsgevonden). Hierna een overzicht. Tarief vennootschapsbelasting: 29,58% resp. 20,40% (met modaliteiten, uitzonderingen, specifieke regels, enz.). Voorwaarden (bondig) voor 20,40%: o kleine vennootschap; o op de eerste euro belastbaar inkomen; o minimumbezoldiging euro (of min, belastbaar inkomen indien minder); uitzondering: startende vennootschappen (eerste vier boekjaren); o aandeelhouders van de vennootschap zoals huidige regeling verlaagd tarief; o aandelenbezit zoals huidige regeling verlaagd tarief; o niet meer vereist: maximumdividend (13% gestort kapitaal). Heffing i.g.v. te lage bezoldiging: o Voor alle vennootschappen, zowel groot als klein. o Bezoldiging aan bedrijfsleider (natuurlijk persoon) minimum euro of fiscaal resultaat. o Aftrekbare heffing van 5% op verschil tussen en bezoldiging. o Niet bij KMO tijdens eerste vier jaar vanaf oprichting. o Verbonden vennootschappen (helft van bedrijfsleiders moeten dezelfde zijn): euro / heffing bij vennootschap met hoogste belastbaar resultaat. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 7/54

12 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Exitheffing vennootschappen: tarief wordt 12,5% (i.p.v. 16,5%). Meerwaarde aandelen vennootschapsbelasting: o Enkel nog vrijstelling indien voldaan is aan alle voorwaarden die gelden voor de DBI-aftrek (met afwijkingen en specifieke antimisbruikbepalingen). Concreet: voortaan ook minimumparticipatievereiste (10% of euro). o Tarief van 25% bij verkoop binnen één jaar blijft bestaan, behalve indien de meerwaarde kan belast worden aan het (nieuwe) tarief van 20% vennootschapsbelasting. o Tarief van 0,40% voor niet-kmo-vennootschappen wordt geschrapt. Definitief belaste inkomsten: o Aftrek wordt 100% (i.p.v. 95%). o Bij reorganisatie (fusie, splitsing, inbreng, enz.) geldt voortaan een proportionele overdracht van de DBI-aftrek (vgl. vorige verliezen). Voorziening voor risico s en kosten: o Enkel nog vrijstelling: i.g.v. (contractuele) verbintenissen aangegaan tijdens het belastbaar tijdperk of een voorgaand belastbaar tijdperk; i.g.v. voorziening voortvloeiend uit wettelijke of reglementaire verplichtingen (andere dan die louter voortvloeien uit boekhoud kundige of jaarrekeningrechtelijke reglementering). o Uitzondering: niet van toepassing op voorzieningen aangelegd in belastbare tijdperken die zijn aangevangen v5ôr 1januari Vermeerdering voorafbetalingen vennootschapsbelasting: o Hoger tarief met minimum 6,75%. o Afschaffing de minimis-regel (0,5% / 80 euro). Aftrek voor risicokapitaal: o Wijziging van de berekeningsbasis, ni.: één vijfde van het positieve verschil tussen het nuttig eigen vermogen op het einde van het belastbaar tijdperk en het nuttig eigen vermogen op het einde van het vijfde voorafgaande belastbaar tijdperk. o Alzo wordt enkel rekening gehouden met de aangroei van het risicokapitaal en wordt de aftrek gespreid (over vijf jaar). Investeringsreserve: uitdoofscenario: o Afschaffing voor de toekomst. o Behoud van de regeling voor de investeringsreserves aangelegd in een belastbaar tijdperk dat uiterlijk afsluit op 30 december (bedenking: wat met bijvoorbeeld een boekjaar dat afsluit op 31 december 2018 maar aangevangen is vôér 1januari2018?) KeimisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 8/54

13 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Vooruitbetaalde kosten: voortaan enkel aftrekbaar in verhouding tot het gedeelte van die kosten dat betrekking heeft op dat belastbaar tijdperk. Aftrek autokosten: aan derden doorgerekende kosten zijn 100% aftrekbaar mits uitdrukkelijke en afzonderlijke vermelding op de factuur. Aftrek autokosten: de uitzondering op de 100% aftrek bij uitsluitende verhuur aan derden, ni. als een derde de eigenaar van het voertuig is, geldt enkel nog bij de eindgebruiker (belang: huur van een auto uitsluitend bestemd om verder te verhuren; bv. vervangwagens). Te belasten supplement bil controle vennootschapsbelasting: o Een vennootschap mag geen fiscale aftrekposten (bv. verliezen, notionele interestaftrek, investeringsaftrek, enz.) meer toepassen op de verhoging van de belastbare grondslag vastgesteld bij een belastingcontrole. o Voorwaarde: effectieve toepassing van minstens 10% belastingverhoging. o Uitzondering: de DBI-aftrek van het jaar zelf mag wel nog toegepast worden. Forfaitaire minimumwinst i.g.v. geen aangifte: o Verhoging van het forfaitaire bedrag voor vennootschappen (van naar euro). o Dit bedrag zal bij herhaalde inbreuken worden verhoogd volgens een schaal waarvan de trappen gaande van 25% tot 200% bij KB zullen worden vastgesteld. Tax shelter voor filmindustrie en podiumkunsten: aanpassingen om rekening te houden met de nieuwe vennootschapstarieven. Inschakelingsbedrijven: beperking voordelen (teneinde dubbele vrijstelling van premies te vermijden). Vennootschappen voor huisvesting: schrapping van de vrijstelling voor meerwaarden op gronden. Aanrekening (meeste) fiscale aftrekposten op de vennootschapsaangifte: beperking aftrek tot euro, verhoogd met 70% van het fiscaal resultaat boven euro. Bedenking: het saldo (30%) is aldus een minimum belastbare basis. Verlies aftrekposten na verwerving/wijziging controle vennootschap: voortaan ook verlies van overgedragen innovatie-aftrek en overgedragen DB 1-aftrek. Nalatigheidsinteresten bij vrijgestelde meerwaarde: uitbreiding naar: o gevallen met schending van onaantastbaarheidsvoorwaarde; o zeeschepen. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 9/54

14 - lnvesteringsaftrek - Innovatie-inkomsten - Productiemiddelen - Beu - Bijkomende - Aanpassing - Maaltijdchegues: - DBI-aftrek: - Exit-tax - Toeslag - Diverse eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Diverse op vandaag toepasselijke maatregelen met uiteenlopende inwerkingtreding Er werden ook een aantal maatregelen getroffen die op vandaag reeds gelden maar met sterk uiteenlopende inwerkingtreding. Ook hiervan geven we een beknopte opsomming (selectie). (personen- en vennootschapsbelasting): verhoging basispercentage van 8% naar 20%. Inwerkingtreding: investeringen van 1januari 2018 tot 31 december Opmerking: de aanvankelijk voorziene koppeling aan de aanslagjaren 2019 en 2020 werd uiteindelijk niet weerhouden. (vennootschapsbelasting): diverse wijzigingen (zie ook hoger). Inwerkingtreding deels 1januari 2018 resp. 1juli van hoogtechnologische producten: intrekking van de verhoogde gespreide investeringsaftrek en verhoogde vrijstelling doorstortingsplicht bedrijfsvoorheffing. rstaks op obligaties en aandelen: verhoging van het tarief. Inwerkingtreding: 8januari bijzondere liguidatiereserve voor aanslagjaar 2012 voor sommige vennootschappen (met gebroken boekjaar), op basis van een arrest van het Grondwettelijk Hof van 16 februari Werking in de tijd: te realiseren uiterlijk op 31 maart definitie fiets/rijwiel (o.a. nu ook speed pedelec). Inwerkingtreding: aanslagjaar enkel nog voor elektronische cheques. Inwerkingtreding: 8 januari technische aanpassing voor dividenden van beleggingsvennootschappen. Inwerkingtreding: 29 december bij erkenning als vastgoedbevak door de FSMA. Inwerkingtreding: (verrichtingen gedaan vanaf) 22december2017. belastingvrije som kinderlast: oplossing voor het geval waarin deze moet aangerekend worden op vrijgestelde buitenlandse inkomsten. Inwerkingtreding: aanslagjaar beperkingen van vrijstellingen en voordelen in de personenbelasting (bv. bij verhuis naar buitenland tijdens het jaar, overwerk) en de belasting voor niet-inwoners. Inwerkingtreding: aanslagjaar KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 10/54

15 - Invoering - Wijzigingen eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming - Vrijstelling - Belasting - Wijzigingen van een belastingvrijstelling voor bezoldigingen betaald door internationale tri bu nalen. Inwerkingtreding: bezoldigingen betaald of toegekend vanaf 1januari2017. voor bepaalde buitenlandse oorlocispensioenen. Inwerkingtreding: inkomsten betaald of toegekend vanaf 1 januari 2016 (+ toepassing op hangende geschillen). op Nederlandse AOW-uitkeringen. Inwerkingtreding: inkomsten betaald of toegekend vanaf 1januari2017. aan de tax shelter voor startende KMO s. Inwerkingtreding: aanslagjaar inzake de tax shelter voor de filmindustrie of podiumwerken. Inwerkingtreding: 8januari KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 11/54

16 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Wetswijzigingen die nog afgewerkt moeten worden Ten slotte zijn er nog een aantal wetswijzigingen die nog niet goedgekeurd en gepubliceerd waren op 31 december 2017, maar die wel op korte termijn definitief zullen worden en in werking zullen treden. Wij vermelden hieronder de belangrijkste. Abonnemententaks (effectentaks): 0,15% op effectenrekening (min euro). Fairness tax: afschaffing. Voorziene inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari Aftrek voor risicokaritaal: specifieke antimisbruikbepaling om de zogenaamde double dip te voorkomen (di. aftrek van interesten van een lening bij de moedervennootschap die met die lening een kapitaalverhoging doet in een dochtervennootschap waar vervolgens de aftrek voor risicokapitaal wordt toegepast). Voorziene inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari Mobiliteitsbudget. Onbelast bijverdienen: fiscale en sociale vrijstelling (6.000 euro) voor inkomsten uit: o vrijetijdswerk in specifieke functies in de non-profitsector (uitgebreide lijst); o deeleconomie. POZ: mogelijkheid voor zelfstandigen om fiscaalvriendelijk aan pensioenopbouw te doen in de personenbelasting (tweede pensioenpijler, vergelijk IPT bij vennootschappen, 30% belastingvermindering, gunstige eindbelasting). Pensioensparen: o Verhoging van het maximumbedrag dat kan gestort worden van (geïnd exeerd) 960 euro naar (geïndexeerd) euro. o Opgepast: indien u meer stort dan de 960 euro, vermindert het belastingvoordeel van 30% naar 25%. o Geplande inwerkingtreding: 1januari KennisAteliers 1 en 6 februari p. 12/54

17 - Fiscale - Maatregelen - Afschaffing - Verplichte - Afschrijving - Voordeel - Herkwalificatie - Tarief - Extra - Meerwaarde eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Wijzigingen met latere datum van inwerkingtreding De hierna opgesomde maatregelen (gesorteerd volgens de inwerkingtreding) werden eveneens beslist maar zullen slechts in een latere fase in werking treden. Aanslag jaar 2020 consolidatie van groepsverliezen. i.v.m. internationale fiscaliteit (bv. zgn. hybride mismatches, CFC, uitbreiding exit-heffing, overbrenging/overdracht van activa van buitenlandse vennootschap naar Belgische vaste inrichting). 1 januari Vrijstelling stelsel degressieve afschrijvingen voor vennootschappen. afschrijving pro rata temporis in jaar van investering voor âlle vennootschappen (ook de kleine). bijkomende kosten: ofwel in één keer ofwel samen met het betrokken actief; dus niet meer volgens eigen ritme. bed rijfsvoorheffing wetenschappelijk personeel: 40% vrijstelling (zie hoger) wordt 80% vanaf van alle aard personenwagen: specifieke regel voor fake-hybride personenwagens aangekocht vanaf 1januari van interest tot dividend: vordering op de vennootschap i.p.v. geldlening. - Marktrentevoet: o De marktrentevoet wordt voortaan door de wet zelf bepaald. o Deze marktrentevoet zal gelden voor de herkwalificatie van interest tot dividend, overdreven interesten en debetinteresten RJC. Aanslag jaar 2021 vennootschapsbelasting: verdere daling naar resp. 20% en 25% (zie hoger), met afschaffing van de aanvullende crisisbijdrage. heffing i.g.v. te lage bezoldiging: verhoging van het tarief naar 10% (i.p.v. 5% - zie hoger). aandelen vennootschapsbelasting: tarief van 25% bij verkoop binnen één jaar wordt afgeschaft (normaal vennootschapstarief wordt vanaf dan ook 25%!). KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 13/54

18 - Oude - Exit-heffing - Aftrek - Afschaffing - Aftrekbeperking - Aanpassing - Geen - Wijzigingen - Vaste - Forfaitaire eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming vriigestelde reserves: mogelijkheid (voor aanslagjaar 2021 en 2022) om te laten belasten aan 15% (10% i.g.v. passende investering). vennootschap: tarief wordt 15% (i.p.v. 12,5% - zie hoger). - Niet-aftrekbaarheid autokosten: o Nieuwe berekeningswijze C02-aftrekbeperking, die ook van toepassing wordt op brandstofkosten (nu nog 75% aftrekbaar). o Specifieke regel voor fake-hybride personenwagens. 120% aftrek (collectief vervoer; elektrische auto s; fietsen, beveiliging) (deels reeds beslist, deels nog niet definitief). voor interesten i.f.v. EBITDA (cf. ATAD-Richtlijn). aftrekregels interesten inzake thin capitalisation. van administratieve geldboetes (personenbelasting én vennootschapsbelasting)(bv. proportionele btw-boete, boete registratierechten, boete sociale zaken). aftrek van het in kosten opgenomen disconto geboekt op sommige niet afschrijfbare activa. - Afschaffingen: o Vrijstelling bijkomend personeel: diensthoofd uitvoer. o Vrijstelling bijkomend personeel: diensthoofd afdeling integrale kwaliteitszorg. o Vrijstelling stagebonus. o Vrijstelling bijkomend personeel laag loon. o Vrijstelling meerwaarde op gronden voor vennootschap voor huisvesting. - Aanslag geheime commissielonen niet meer aftrekbaar. regime geheime commissielonen (o.a. afschaffing tarief 50%). inrichting (BNI): aanpassing definitie en beperking verrekening verliezen. minimumwinst i.g.v. geen aangifte: verdere verhoging naar euro van de forfaitaire minimumwinst voor vennootschappen bij niet-aangifte (zie hoger). KennisAteliers 1 en 6 februari p. 14/54

19 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming VB en PB Algemeen: inwerkingtreding (01/201 8) (indicatief telegramstijl) Algemeen De hervorming van de vennootschapsbelasting en personenbelasting werd einde 2017 grotendeels in wetgeving gegoten. Sommige onderdelen moeten begin 2018 nog definitief afgewerkt en beslist worden. De inwerkingtreding van de vele maatregelen gebeurt op uiteenlopende manier, bv.: 1januari 2018; aanslagjaar boekjaar ten vroegste begonnen op 1januari2018; aanslagjaar boekjaar ten vroegste begonnen op 1januari2019; 3 1 januari 2020; aanslagjaar boekjaar ten vroegste begonnen op 1 januari 2020; enz. 4 Voor elke maatregel moet geverifieerd worden welke de precieze modaliteiten van inwerkingtreding zijn.. Opgepast: wijziging boekjaar Elke wijziging die sinds 26juli 2017 werd/wordt aangebracht aan de afsluitingsdatum van het boekjaar, blijft zonder uitwerking voor de toepassing van de nieuwe maatregelen. Co ncretisering Boekjaar = kalenderjaar. Gebroken boekjaar: o ljulitot30juni; o 1 oktober tot 30 september; o 31 december tot 30 december. Eerste boekjaar: o 17maart2017 tot 30juni2018; o l9oktober20l7tot3l december2018. o 6 december2017 tot 31 december Wijziging boekjaar: o 30december2017 wordt 31 december2017; o eerste boekjaar verkorten tot 31 december 2017 (ipv 31 december 2018); o 30juni 2018 wordt 31 december 2017; o 30juni2018 wordt 31 december2018. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 15/54

20 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming vennootschapsbelasting Tarief vennootschapsbelasting (01/2018) (indicatief telegramstijl) Nieuw Aanslagjaar 2019 (boekjaar ten vroegste ): 29,58% en 20,40% (1) Aanslagjaar 2021 (boekjaar ten vroegste ): 25% en 20% (1) Voorwaarden (bondig) voor (1): - kleine vennootschap; op de eerste belastbaar inkomen; /L _- 2 ) t47 / - minimumbezoldiging euro (of minstens belastbaar inkomen indien minder); uitzondering: startende vennootschappen (eerste vier boekjaren); - aandeelhouders cf. bestaande modaliteit verlaagd tarief; - aandelenbezit cf. bestaande modaliteit verlaagd tarief; - niet meer vereist: maximumdividend (13% gestort kapitaal). Extra heffing i.f.v. bezoldiging Elke vennootschap (dus zowel kleine als grote) die geen bezoldiging uitkeert aan een bedrijfsleider (natuurlijk persoon) van minimum euro (of minstens het belastbaar inkomen indien dit lager is dan euro), betaalt een (aftrekbare) heffing op het verschil tussen euro en de hoogste bezoldiging: - 5% vanaf aanslagjaar 2019/boekjaar ten vroegste ; - 10% vanaf aanslagjaar 2021 / boekjaar ten vroegste (Lh ff)) 2-4) Specifiek: - Niet voor startende KMO s (eerste vier boekjaren). - Groep/consortium (helft van de bedrijfsleiders moeten dezelfde zijn): euro /,, heffing bij vennootschap met hoogste belastbaar resultaat., Concretisering V,) / vvv Aj. 2018: winst zo laag mogelijk? Volgend jaar sowieso goedkoper? Volgende bladzijde: enkele voorbeelden. Tantièmes? IPT/groepsverzekering: extra stortingen? Vooruitbetaalde kosten? (bv. huur) Nieuwe investeringen (bv. voertuig): geoptimaliseerde rentingformule? Optimalisatie afschrijvingen? (bv. bijkomende kosten, degressief, enz.) Enz. Een te lage bezoldiging kan leiden tot een dubbel nadeel.. maar te relativeren? Maatwerk: te beoordelen per individuele vennootschap(sgroep)? Toekomst: dividend aan 68% netto? Herschikken van optimalisaties overwegen? KennisAteliers 1 en6februari 2018 p. 16/54

21 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Voorbeelden 2017 vs (hypothese: boeklaar = kalenderjaar) Voorbeeld 1: - Verlaagd tarief - Belastbaar (201 7/2018): euro. - Extra kost van euro: 2017 of 2018? - Minder belasting: o 2017: aan 24,9775% = 2.497,75 euro. o 2018: aan 20,40% = 2.040,00 euro. Voorbeeld 2: - Verlaagd tarief - Belastbaar (201 7/2018): euro. - Extra kost van euro: 2017 of 2018? - Minder belasting: o 2017: aan 31,93% 7.982,50 euro. o 2018: aan 20,40% = 5.100,00 euro. Voorbeeld 3: - Verlaagd tarief - Belastbaar (201 7/2018): euro. - Extra kost van euro: 2017 of 2018? - Minder belasting: o 2017: aan 35,535% = ,00 euro. o 2018: aan 29,58% = ,00 euro. Voorbeeld 4: - Geen verlaagd tarief - Belastbaar (201 7/201 8): euro. - Extra kost van euro: 2017 of 2018? - Minder belasting: o 2017: aan 33,99% = 3.399,00 euro. o 2018: aan 29,58% = 2.958,00 euro. Voorbeeld 5: - Geen verlaagd tarief - Belastbaar (2017/2018): euro. - Extra kost van euro: 2017 of 2018? - Minder belasting: o 2017: aan 33,99% = 8.497,50 euro. o 2018: aan 29,58% = 7.395,00 euro. Voorbeeld 6: - Geen verlaagd tarief - Belastbaar (2017/2018): euro. - Extra kost van euro: 2017 of 2018? - Minder belasting: o 2017: aan 33,99% = ,00 euro. o 2018: aan 29,58% = ,00 euro. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 17/54

22 eindejaarsoptimailsatie vennb na hervorming Hervorming vennootschapsbelasting Tarief gespreide taxatie, investeringsreserve en voorzieningen ( ) (indicatief1 telegramstiji / ONAFGEWERKT) Nieuw (1) Indien een vennootschap: - de gespreide taxatie vraagt voor een meerwaarde, - maar uiteindelijk belast wordt na verloop van de herbeleggingstermijn bij gebrek aan voldoende en tijdige herbelegging, - of spontaan laat taxeren voor het einde van de herbeleggingstermijn, - waardoor de meerwaarde op dat ogenblik alsnog (volledig/saldo) belast wordt, zal het tarief van de vennootschapsbelasting datgene zijn dat gold in het jaar waarin de meerwaarde gerealiseerd werd (en niet dat van het jaar waarin de meerwaarde uiteindelijk belast wordt). Nieuw (2)??? Voortaan ook nalatigheidsinteresten i.g.v. spontane belastbaarstelling Inwerkingtreding Aanslagjaar 2019 / boekjaar ten vroegste kan dus nog voor aanslagjaar 2018 Van toepassing op vrijstellingen aangelegd in boekjaar dat afsluit vanaf tot 30 december Opmerking Op deze manier wil de regering vermijden dat voor een meerwaarde enkel de gespreide taxatie wordt gevraagd om de belasting enkele jaren uit te stellen en zo een lager tarief te kunnen toepassen. Concretisering Boekjaar = kalenderjaar Boekjaar = gebroken boekjaar en sluit af vanaf 1januari Reeds aangelegde gespreide taxaties: o Boekjaar= o Boekjaar= kalenderjaar o Boekjaar afgesloten op vroegere datum dan 31 december2016. OOK VOOR INVESTERINGSRESERVE EN VOORZIENINGEN!? KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 18/54

23 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming vennootschapsbelasting Meerwaarde op aandelen Vrijstel lingsvoorwaarden Bijzondere tarieven (01/2018) (indicatief telegramstiji) Nieuw (1): vriistellingsreciels gelijkgeschakeld met DBI-aftrek Volledige gelijkschakeling met DBI-voorwaarden: ook minimumparticipatie van 10% (of euro) om vrijstelling te kunnen toepassen. Inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 met boekjaar dat ten vroegste aanvangt op 1 januari Concretisering o Transacties met meerwaarde doen voor aj 2018? o Hoe meerwaarde tijdig realiseren? Bv.: zelf kopen verkoop binnen groep; verkopen en terugkopen; kapitaalvermindering gebruiken: opgepast voor twee maanden. Nieuw (2): tarief 25% bij snelle verkoop Aanslagjaar20l9 (boekjaarten vroegste aangevangen op ): tarief van 25% (25,50% mcl. aanvullende crisisbijdrage) bij verkoop binnen één jaar blijft bestaan, behalve indien de meerwaarde kan belast worden aan het (nieuwe) tarief van 20 40% vennootschapsbelasting Aanslagjaar 2021 (boekjaar ten vroegste aangevangen op ): tarief van 25% bij verkoop binnen één jaar wordt afgeschaft (normaal vennootschapstarief wordt vanaf dan ook 25%!). Nieuw (3): 0.412% voor grote vennootschappen Afschaffing 0,412% voor grote vennootschappen. Inwerkingtreding: aanslagjaar KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 19/54

24 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming PBNB Stopzettingsmeerwaarde (01/2018) (indicatief telegramstiji) Nieuw Stopzettingsmeerwaarde op immateriële vaste activa alsook op alle andere activa (al dan niet vaste!) n.a.v. dezelfde gebeurtenis: - Taxatie aan 10%. - Immateriële vaste activa: maximum i.f.v. 4x4-regel. - Voorwaarde: o of: stopzetting vanaf leeftijd van 60 jaar; o of: stopzetting ingevolge overlijden; o of: gedwongen definitieve stopzetting. Inwerkingtreding 1januari Concretisering: Dus geen enkele relevantie indien jonger dan 60 jaar. > 60 jaar / overlijden / gedwongen definitieve stopzetting: ook nu reeds 16,5 % Tarief geldt ook voor vlottende activa. KennisAteliers 1 en 6 februari p. 20/5 4

25 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming PBNB Fiscaaivriendelijke pensioenopbouw Ook in de personenbelasting? (01/2018) (indicatief telegramstiji) Nieuw Er worden maatregelen uitgewerkt om ook in de personenbelasting op fiscaaivriendelijke wijze aan pensioenopbouw te kunnen doen. Onder andere: POZ: mogelijkheid voor zelfstandigen om fiscaalvriendelijk aan pensioenopbouw te doen in de personenbelasting, ni. op een manier die vergelijkbaar is met een IPT/groepsverzekering (enkele verwachte kenmerken: tweede pensioenpijler, 80%-regel op basis van het inkomen van de laatste drie jaar, backservice maar enkel op te bouwen in de toekomst, 30% belastingvermindering, gunstige eindbelasting). Concretisering Zal een IPT/groepsverzekering minder interessant worden in de toekomst? Bv. minder gunstige 80%-berekening? Stortingen optimaliseren tegen einde lopende boekjaar (aj. 2018)? IPT/groepsverzekering of dividendpolitiek? Zal dividendpolitiek voor bepaalde dossiers interessanter worden dan IPT/groep? Nu maximaal IPT/groep en in de toekomst overschakelen op dividendpolitiek? KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 21/54

26 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming vennootschapsbelasting Vooruitbetaalde kosten (01/2018) (md icatief telegramstijl) Nieuw Afschaffing van de mogelijkheid om vooruitbetaalde kosten in één keer af te trekken. Invoering matching principle: voortaan zijn de kosten enkel aftrekbaar in verhouding tot het gedeelte van die kosten dat betrekking heeft op het betreffende belastbaar tijdperk. Tekst nieuw artikel 195/1 WIB 1992: De kosten die werkelijk zijn betaald of gedragen, of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt in het belastbare tijdperk, en die geheel of gedeeltelijk betrekking hebben op een toekomstig belastbaar tijdperk, zijn slechts als beroepskosten aftrekbaar in het belastbare tijdperk waarin ze ofwel zijn betaald of gedragen, ofwel als schuld zijn geboekt, alsmede in de volgende belastbare tijdperken, in verhouding tot het gedeelte van die kosten dat betrekking heeft op dat belastbare tijdperk. Inwerkingtreding Aanslagjaar 2019 verbonden aan belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op januari Concretisering Afschaffing aftrek in één keer is geen verbod om kosten vooruit te betalen. Vooruitbetaling blijft dus nog steeds mogelijk om bijvoorbeeld geld uit de vennootschap te halen of een debetstand RJC aan te zuiveren. Welke kosten worden hier geviseerd? Of. wettekst (zie hierboven)... enige onduidelijkheid kan bestaan over de juiste concrete toepassing. bv. vooruitbetaalde huur onroerend goed bv. kosten die deels betrekking hebben op volgend belastbaar tijdperk (bv. verzekeringspremies, vergoedingen onderhoudscontract,...) bv. verhuur personenwagen: grote aanbetaling bij rentingformule (?) Nog transacties doen voor aj. 2018? KennisAteliers 1 en 6 februari p. 22/5 4

27 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming VB en PB Personenwagens ( ) (indicatief telegramstiji) Personenbelasting vanaf 1 januari 2018: Auto s aangeschaft vanaf 1 januari 2018: aftrek ook afhankelijk van C02-uitstoot: zelfde regeling als vennootschapsbelasting, met ook vanaf aj de volledig nieuwe berekeningswijze en ook van toepassing op brandstof. Auto s aangeschaft uiterlijk 31 december 2017: aftrek ook afhankelijk van C02- uitstoot (zoals hierboven), maar steeds minimaal 75%. Meerwaarde: aanpassingen aan de berekeningswijze om het te belasten bedrag in lijn te brengen met (lees: te beperken i.f.v.) de fiscaal aanvaarde afschrijvingen (zoals nu reeds in de vennootschapsbelasting). Vennootschapsbelasting: Autokosten: aj (+ boekjaar ten vroegste aangevangen op 1 januari 2020): o Aanpassing C02-regels: % wordt %. Opmerking: dus geen aftrek aan 120% meer voor elektrische wagens. o C02-beperking ook van toepassing op brandstof. o Strijd tegen fake-hybride wagens (specifieke regel voor aftrekpercentage). Geen uitzondering voor voertuigen aangeschaft vôôr een bepaalde datum. Concretisering: optimaliseren met renting om voertuig sneller in kosten te brengen? Voordeel in natura ( fake ) hybride personenwagen: - Brandstofmotor - Indien - Inwerkingtreding + elektrische batterij (aansluiting externe energiebron). batterij bepaalde capaciteit niet overschrijdt: berekening alsof uitsluitend brandstofmotor (of C02 hybride x 2,5). vanaf aanslagjaar 2021 (+ boekjaar ten vroegste aangevangen op 1 januari 2020), op voertuigen aangeschaft vanaf 1januari Dus geldt niet voor aankopen tot 31 december Doorrekening kosten: Geen aftrekbeperking voor kosten die aan derden worden doorgerekend, mits deze kosten uitdrukkelijk en afzonderlijk op de factuur worden vermeld. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 23/54

28 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming Vennootschapsbelasting Kapitaalvermindering ( ) (indicatief telegramstiji) Nieuw Geen Vrije aanrekening meer van kapitaalvermindering. Voortaan verplichte proportionele aanrekening: o enerzijds, op gestort kapitaal, o anderzijds, op belaste reserves binnen of buiten het kapitaal en belastingvrije reserves in het kapitaal. Dus fiscaal in voorkomend geval deels een dividenduitkering. Niet onmiddellijk uitkeerbare reserves blijven buiten schot. (bv. liquidatiereserve, wettelijke reserve voor wettelijk minimum, eigen aandelen) Niet van toepassing op kapitaalvermindering 537 (vastklik). Inwerkingtreding Kapitaalverminderingen beslist door de algemene vergadering vanaf 1januari Opmerkingen I Concretisering Technisch: creatie van negatief belaste reserve in kapitaal? Belastingvrije reserves buiten het kapitaal blijven buiten het systeem. Beperkte impact i.g.v.: o aandeelhouder-vennootschap; o vnl. liquidatiereserves en/of belastingvrije reserves (buiten kapitaal); o geen reserves (toekomstige evolutie tijdig opvolgen!). Voorrangsregels inzake aanrekening (bv. 537, WPRbis) blijven gelden. KeimisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 24/54

29 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming VB en PB Investeringsaftrek ( ) (indicatief telegramstiji) Nieuw Verhoging gewone investeringsaftrek van 8% naar 20%. Voor kleine vennootschappen en personenbelasting. Werking in de tijd: investeringen van 1januari 2018 tot 31 december Opmerking: de aanvankelijk voorziene extra koppeling aan aanslagjaar 2019 of 2020 werd niet weerhouden. Concretiserinq Samenspel met notionele interestaftrek. Samenspel met investeringsreserve (opgepast: uitdoofscenario!). KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 25/54

30 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek (01/2018) (indicatief telegramstiji) Nieuw De grondslag voor de berekening van NIA wordt fundamenteel gewijzigd, ni.: één vijfde van het positieve verschil tussen enerzijds, het nuttig eigen vermogen op het einde van het belastbaar tijdperk, en anderzijds, het nuttig eigen vermogen op het einde van het vijfde voorafgaande belastbaar tijdperk. Alzo: wordt enkel nog rekening gehouden met de aangroei van het risicokapitaal, en wordt de aftrek gespreid (over vijf jaar). Andere modaliteiten: ongewijzigd. Inwerkingtreding Aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt vanaf 1 januari Concretisering De facto (verdere) minimalisering van NIA? Dus geen rem meer om eigen vermogen op korte termijn te verminderen voor andere optimalisaties? bv. kapitaalvermindering 537 Samenspel met investeringsaftrek. (investeringsreserve: afschaffing) KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 26/54

31 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming VB en PB Lening aan eigen vennootschap (01/2018) (indicatief telegramstij 1) Nieuw (1): herkwalificatie van interest tot dividend Toepassingsgebied: (elke) vordering op de vennootschap i.p.v. (enkel een) geldlening aan de vennootschap. Nieuw (2): marktrentevoet Marktrentevoet niet-hypothecaire lening zonder vaste looptijd: de berekeningswijze wordt voortaan door de wet zelf bepaald (i.f.v. MFI-rentevoet NBB). Zal gelden voor: o herkwalificatie van interest tot dividend; o overdreven interesten; o debetinteresten RIC. Inwerkingtreding Interesten die betrekking hebben op periodes vanaf 1 januari Con cretisering De term vordering is natuurlijk veel ruimer dan de term geldlening. Pas relevant voor de praktijk vanaf 1 januari Dus in 2018 en 2019 nog oude regels bv. hoge RJC o.w.v. kapitaalvermindering, quasi-inbreng, dividend, e.a. bv. tarief: kaskred jet? vast voorschot? andere? Wel stilaan rekening mee houden voor planning op middellange termijn. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 27/54

32 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming VB en PB Dividenden ( ) (indicatief telegramstiji) Nieuw (1): definitief belaste inkomsten Aftrek wordt 100% i.p.v. 95%. Inwerkingtreding: aanslagjaar 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt vanaf 1 januari Nieuw (2): vrilstelling personenbelasting Algemene vrijstelling voor dividenden van aandelen en winstbewijzen tot 627 euro. (vrijstelling te realiseren via de aangifte personenbelasting) (met uitzonderingen) Inwerkingtreding: dividenden betaald of toegekend vanaf 1 januari Opmerking: voorontwerp van wet: voor inkomsten vanaf 1januari 2019 wordt het plafond opgetrokken tot (geïndexeerd) 800 euro. Nieuw (3): erkende coöperatieve vennootschappen Afschaffing vrijstelling dividenden ontvangen van erkende coöperatieve vennootschappen. Inwerkingtreding: dividenden betaald of toegekend vanaf 1januari2018. Opmerking: de erkende coöperatieve vennootschap moet dit bedrag niet opnemen in haar belastbare basis (inwerkingtreding: 8 januari 2018). Nieuw (4): vennootschappen met sociaal oogmerk Afschaffing vrijstelling dividenden ontvangen van vennootschappen met sociaal oogmerk (voortaan enkel nog vrijstelling voor eerste schijf interesten). Inwerkingtreding: dividenden betaald of toegekend vanaf 1 januari Nieuw (5): kapitaalvermindering Een kapitaalvermindering zal proportioneel moeten worden toegewezen aan bepaalde fiscale reserves, waardoor in voorkomend geval een deel van de kapitaalvermindering als dividend zal behandeld worden. (zie aparte tekst) KermisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 28/54

33 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming VB en PB Debetinteresten rekening courant (01/2018) (indicatief telegramstiji) Nieuw: marktrentevoet Marktrentevoet niet-hypothecaire lening zonder vaste looptijd: de berekeningswijze wordt voortaan door de wet zelf bepaald (i.f.v. MFI-rentevoet NBB). Zal gelden voor: o o o herkwalificatie van interest tot dividend; overdreven interesten; debetinteresten RJC. Inwerkingtreding Interesten die betrekking hebben op periodes vanaf 1 januari Con cretisering Pas relevant vanaf 1 januari 2020? Ondertussen: o o Interest blijft hoog? Lening vaste termijn bij eigen vennootschap gebruiken? KennisAteliers 1 en 6 februari p. 29/5 4

34 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Hervorming vennootschapsbelasting Investeringsreserve ( ) (indicatief telegramstijl) Nieuw / inwerkingtreding Afschaffing. Behoud systeem voor investeringsreserves aangelegd in boekjaar uiterlijk eindigend op 30december2018 (= aj. 2018). Kritische bedenking: wat met bijvoorbeeld een boekjaar dat afsluit op 31 december 2018 maar aangevangen is v66r 1januari2018? Concretisering Samenspel met notionele interestaftrek. Samenspel met investeringsaftrek: overgangsperiode 2018 voor gebroken boekjaren. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 30/54

35 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Indicatief overzicht eindejaarsoptimalisatie vennootschap Verkorte versie januari 2018 Hieronder vindt u een indicatief overzicht van aandachtspunten die aan bod kunnen komen bij een eindejaarsoptimalisatie. Dit overzicht wil niet exhaustief zijn, maar is het resultaat van eigen praktijk en momentopname einde Opbrengsten algemeen: o belastbaar inkomen uitstellen? o overlopende rekeningen - fiscale doorwerking factuurbasis ogenblik van belastbaarheid o wanneer zeker en vaststaand o opschortende voorwaarde o derde betaler (bv ziekenhuisgeneesheer - keuze berekeningsmethode - mengeling onmiddellijke inning en vertraging - voorziening kostenafrekening ziekenhuis sommen geblokkeerd bij associatie) o ogenblik belastbaarheid rentesubsidies o huur onroerend goed (vergelijk personenbelasting) meerwaarden: o wijze betalen jo. ogenblik belastbaarheid o gespreide taxatie o aandelen o bedrijfsvoertu igen (specifieke vrijstelling) definitief belaste inkomsten (DBI) verworven deel van interesten Kosten algemeen: o ogenblik van aftrekbaarheid o zekere en vaststaande schuld in welk jaar? o kosten voor toekomstig (beroeps)gebruik o overlopende rekeningen - fiscale doorwerking o aftrek 120% onroerend: o vooruitbetaalde huur o investering of kost o wie betaalt wat? KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 3 1/54

36 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming auto: o aftrekbaarheid grote eenmalige huurprijs (renting) o vermindering verworpen uitgaven i.fv. voordelen alle aard o verworpen uitgave i.f.v. voordeel alle aard: 40% (vroeger 17%) verzekeringspremies: wanneer in kosten nemen? restaurant - relatie - representatie - receptie: o decoratie of representatie? o onthaal of publiciteit? o kosten huwelijksfeest o lidgelden sociale clubs, sportclubs, e.a. congressen en cursussen: o congreskosten buitenland - bewijs - berekening aftrek o forfaits dagvergoedingen buitenland kledijkosten: o aftrek vs. verworpen uitgave vs. voordeel in natura o motorkledij en toebehoren giften personeel / bedrijfsleiders: o aftrek management- en bestuurdersvergoedingen o bestuurdersvergoeding - tijdige (publicatie) benoeming o groepsverzekering/ipt o sociale voordelen o kosten eigen aan de werkgever: afschrijvingen: o vanaf wanneer afschrijven o bijkomende kosten en proratering jaar van investering: regel + wat kiezen o jaar van vervreemding o degressieve afschrijvingen o overname tegen variabele prijs - hoe afschrijven? waardeverminderingen voor materiële vaste activa: o bijkomende kosten verwerving grond (waardevermindering of in kosten) voorzieningen voor risico s en kosten dubieuze debiteuren boetes diefstal / brand / schade (bewijs / aftrek vs. vergoeding verzekering) KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 32/54

37 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming interesten: o uitgestelde betaling - disconto - aftrekbaarheid o verbonden ondernemingen (opgepast voor thin cap-regeling) interesten - herkwalificatie tot dividend: o marktrentevoet voor lopende rekening waardevermindering / minderwaarde op aandelen: o ogenblik van aftrekbaarheid o verkoopkosten niet aftrekbare belastingen: o gewestelijke heffingen - Winst - extracomptabel - aangifte gemeentelijke opcentiemen overheidssteun: vrijstelling gewestelijke subsidies en premies investeringsreserve tax shelter erkende audiovisuele werken optimalisatie verbonden vennootschappen: abnormale of goedgunstige voordelen vrijstellingen voor bijkomend personeel definitief belaste inkomsten octrooi-inkomsten / innovatie-inkomsten notionele interestaftrek vorige verliezen investeringsaftrek: o verhoogde investeringsaftrek - tijdig attest aanvragen o kosten van onderzoek kleine vennootschap: o begrip en toepassing o wijziging beoordelingscriteria sinds 1januari 2016 Belastingberekening - verrekeningen verlaagd tarief liquidatiereserve KennisAteliers 1 en 6 februari p. 33/54

38 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Specifieke items voorraad (hoe waarderen, bv. inclusief transport e.a. kosten; afwaarderingen) nazicht winstmarges voordelen van alle aard (kleine selectie): o algemeen: personenbelasting of lopende rekening o debetstand RJC omzetten in lening met vaste looptijd? o onroerend goed: privaat gebruik - 3,8 is ongrondwettig o onroerend goed: welke kosten dekt het voordeel? o verwarming en elektriciteit (evt. mcl. water) - bedragen - modaliteiten fiscaliteit van de fiets lopende rekening creditnota s werken in uitvoering optimalisatie met holdingstructuren/dividenden/tantièmes/e.a.: o optimalisatie: dividend vs. tantième Vs. bezoldiging/management o dividend - 15% VVPRbis o liquidatiereserve of VVPRbis? wijziging boekjaar auteursrechten (roerend inkomen - BTW - sociale bijdragen) waarderingsregels wijzigen bindende kracht van de jaarrekening algemeen: optimalisatie met vennootschap voor bedrijfsleiders anno 2017 Ten slotte: optimalisatie van het volgende jaar keuze: in welk jaar optimaliseren wat komt er bij/wat valt er weg (inkomsten; kosten; afschrijvingen; investeringen; enz.) welke aanpassingen toepassen vanaf begin volgend boekjaar KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 34/54

39 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Vennootschap Optimalisaties Overzicht Wij bespreken voor u in telegramstiji een indicatief overzicht van veel voorkomende optimalisaties die mogelijk zijn middels een vennootschap. Daarbij herhalen wij dat het overzicht eerder als checklist is bedoeld en zeker niet als exhaustieve en grondige uiteenzetting. Deze checklist kan voor een concreet dossier dienen als beginpunt van een verdere extensieve uitwerking. De punten 1. en 2. betreffen specifieke items eigen aan de vennootschap en helpen in het geheel om uiteindelijk meer netto over te houden. De punten 3. tot 23. zijn in wezen een methode om op fiscaal-vriendelijke wijze geld via de vennootschap naar de bedrijfsleider/aandeelhouder te laten vloeien of persoonlijke kosten te laten betalen door de vennootschap, eveneens om uiteindelijk (o.a. met het gebruik van fiscaal gunstige regels) netto meer over te houden dan in het geval de belastingplichtige zonder vennootschap werkt. OPGELET: de relevante fiscale items van het zgn. zomerakkoord worden apart beschreven en mondeling toegelicht volgens de beschikbare informatie. 1. Goedkoop tarief voor gereserveerde winst (Zomerakkoord bijlage) Alle winst die in de vennootschap blijft, wordt belast aan de vennootschapstarieven. Deze tarieven zijn aanzienlijk lager dan de marginale tarieven van de personenbelasting. Je kan alzo je persoonlijk inkomen aftoppen : een verschuiving van de toptarieven van de personenbelasting (50 % + gemeentebelastingen + evt. sociale bijdragen / aj boven euro) naar de lagere tarieven van de vennootschapsbelasting (max. 33,99 %, mogelijke belasting aan ± 25 % en ± 32 %). OPGEPAST: hervorming: verdere daling van de vennootschapstarieven. Vervolgens vormt de combinatie van dit lagere tarief met enerzijds de grotere mogelijkheden om kosten af te trekken (waardoor de belasting op deze bedragen zelfs nog meer tot volledig wegvalt) en/of anderzijds een relatief goedkoop uithalen van winst (zie verder in de tekst), precies een essentieel principe van fiscale optimalisatie. 2. Notionele interestaftrek (Zomerakkoord bijlage) Een vennootschap kan in voorkomend geval genieten van de zgn. notionele interestaftrek (aftrek voor risicokapitaal). Het betreft de aftrek van een fictieve interest berekend op basis van het (evt. gecorrigeerd) eigen vermogen. Als natuurlijk persoon kan je (±) geen dergelijke aftrek toepassen op je eigen vermogen. OPGEPAST: hervorming: de notionele interestaftrek wordt geminimaliseerd. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 3 5/54

40 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming 3. Stopzettingsmeerwaarde materieel vast actief (Zomerakkoord bijlage) De meerwaarde op de verkoop van materiaal aan de vennootschap (bij de oprichting ervan, quasi-inbreng) is bij de natuurlijke persoon belastbaar aan 16,5% (+ gemeentebelastingen). De vennootschap kan deze aankoop volledig afschrijven ( fiscaal aftrekbaar). Dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om toekomstig geld uit de vennootschap te halen. OPGEPAST: hervorming: in bepaalde gevallen daling van het tarief naar 10%. 4. Stopzettingsmeerwaarde goodwill (Zomerakkoord bijlage) De meerwaarde op de verkoop van goodwill (d.i. cliënteel, knowhow, ervaring, naam en faam, bescherming, enz.) aan de vennootschap (bij de oprichting ervan, quasi-inbreng) is bij de natuurlijke persoon (doorgaans / mits optimalisatie en respect voor de geldende beperkingen) belastbaar aan 33 % (+ gemeentebelastingen). De vennootschap kan deze aankoop volledig afschrijven (= fiscaal aftrekbaar). Dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om toekomstig geld uit de vennootschap te halen. OPGEPAST: hervorming: in bepaalde gevallen daling van het tarief naar 10%. 5. Aftrekbare pensioenopbouw (Zomerakkoord bijlage) De kosten voor pensioenopbouw (bv. premies IPT of groepsverzekering) zijn voor de vennootschap volledig aftrekbaar binnen de 80%-regel (d.i. gekoppeld aan o.a. de hoogte van de toegekende bezoldiging). Bijzondere aandacht gaat hierbij naar de optimalisatie via een zgn. backservice, ni. eenmalige hoge premies als inhaalbeweging voor het verleden (bv. bij de opstart van de verzekering of bij een latere verhoging van de bezoldiging). De uitkering is belastbaar aan (doorgaans) 10 of 16,5 % (+ gemeentebelastingen). Vergelijk: als natuurlijk persoon kan je slechts in zeer beperkte mate premies voor pensioenopbouw betalen met fiscaal voordeel. OPGEPAST: hervorming: POZ: fiscaaivriendelijke pensioenopbouw in de personenbelasting. 6. Aftrekbare overlildensdekking De premies voor overlijdensdekking zijn in principe onbeperkt aftrekbaar voor de vennootschap. Als natuurlijk persoon kan je slechts in beperkte mate premies voor overlijdensdekking betalen met fiscaal voordeel. KennisAteliers 1 en 6 februari p. 36/54

41 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming 7. Investeringen in onroerende goederen De investeringen/kosten inzake onroerende goederen zijn (grotendeels) aftrekbaar (onmiddellijk of via afschrijvingen) bij de vennootschap. Alzo kan binnen de vennootschap aan patrimoniumopbouw gedaan worden op fiscaalvriendelijke wijze. Indien dit principe kan gecombineerd worden met een aangepaste constructie van bijvoorbeeld vruchtgebruik, is het mogelijk om de fiscaalvriendelijke patrimoniumopbouw (doorgaans op middellange en/of lange termijn) te verleggen naar het persoonlijk vermogen van de aandeelhouders/bedrijfsleiders. Opgepast: zowel de recente wetgeving (bv. duurdere voordelen in natura) als actuele discussiepunten met de fiscus en in de rechtspraak (bv. bepaalde vruchtgebruikconstructies, aftrekbaarheid kosten, waardering vruchtgebruik) leiden ertoe dat de eventuele optimalisatie van onroerende goederen (bv. de eigen woning of een tweede verblijf van de bedrijfsleider) steeds geval per geval en met een passende nuance en/of voorzichtigheid moet beoordeeld worden. 8. Verhuur onroerend goed aan de vennootschap De inkomsten van de verhuur van een onroerend goed (bv. de beroepsmatig gebruikte ruimtes van de eigen woning) aan de eigen vennootschap kunnen in voorkomend geval door de aftrek van interesten van onroerende leningen (voor datzelfde of andere onroerende goederen) geneutraliseerd worden (= wegwerken van belastbare inkomsten). Dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om geld uit de vennootschap te halen. Opmerkingen: - De huurinkomsten zijn progressief belastbaar maar hebben een eigen kostenaftrek en zijn niet onderworpen aan sociale bijdragen of voorafbetalingsverplichtingen. - Opgepast: er moet rekening gehouden worden met de regels inzake de herkwalificatie van huur voor een bedrijfsleider (zijn/haar deel van de huurinkomsten zal slechts in beperkte mate als onroerend inkomen belast kunnen worden). - Bijkomende optimalisatie: eenmalige (vooruitbetaalde) huur. (Zomerakkoord bijlage) - Bijkomende optimalisatie: gemeubelde verhuur. 9. Verhuur roerend goed aan de vennootschap De inkomsten van de verhuur van roerende goederen aan de eigen vennootschap (bv. auto, gemeubelde verhuur van onroerend goed) worden bij de natuurlijke persoon belast aan 30 % (+ gemeentebelastingen). Er zijn in voorkomend geval ook interessante forfaitaire kostenaftrekken (bv. gemeubelde verhuur: 50%). Dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om geld uit de vennootschap te halen. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 37/54

42 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming 10. Lening toestaan aan de vennootschap (Zomerakkoord bijlage) De interesten van een lening aan de eigen vennootschap worden belast aan 30 % (via inhouding van bevrijdende roerende voorheffing). Opgepast: er moet rekening gehouden worden met de regels inzake de herkwalificatie van interesten tot dividenden (beperking van de fiscale optimalisatie in functie van de marktrentevoet en het eigen vermogen van de vennootschap). Bijzonder aandachtspunt: quasi-inbreng en de rekening-courant (lopende rekening) (aandachtspunt: huidige wetgeving, bestaande discussies en toekomstverwachtingen). OPGEPAST: hervorming: wijzigingen vanaf 1 januari 2020 (welke leningen / marktrentevoet). 11. Voordelen in natura (zie aparte checklist) (Zomerakkoord b(jlage) Indien de vennootschap kosten draagt die eigen zijn aan de bedrijfsleider, wordt deze laatste belast op een voordeel in natura. Een aantal van deze voordelen in natura worden bij wet forfaitair gewaardeerd. In de mate dat de kost van het voordeel (persoonlijk te belasten) aanzienlijk lager ligt dan de werkelijke nettokost (betaald door de vennootschap), is er een fiscale optimalisatie mogelijk. OPGEPAST: voordelen in natura maken voortdurend het voorwerp uit van wijzigingen. 12. Kosten eigen aan de werkgever (zie aparte checklist.) Indien een bedrijfsleider zelf kosten maakt die eigen zijn aan de vennootschap, kan hij hiervoor van de vennootschap een kostenvergoeding ontvangen. Vermits voor een aantal van deze kosten met forfaitaire ramingen kan gewerkt worden, is hier in voorkomend geval optimalisatie mogelijk. Enkele relevante voorbeelden van kosten eigen aan de werkgever: - onroerend goed / bureel thuis; - autokosten (kilometervergoeding, reële kosten, kleinere forfaits); - dagvergoeding buitenlandse dienstreis; - dagvergoeding binnenlandse dienstreis; - restaurant / representatie / relatie / receptie. KenuisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 38/54

43 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming 13. Sociale voordelen (zie aparte checklist) Er bestaan een aantal sociale voordelen en gelijkaardige vergoedingen die een vennootschap kan toekennen aan haar bedrijfsleider en die een fiscaal gunstig regime kennen. Opmerking: het zal doorgaans gaan om relatief kleinere bedragen. Enkele relevante voorbeelden (die in voorkomend geval nog een eigen regeling met specifieke modaliteiten kennen): - maaltijdcheques; - ecocheques; - hospitalisatieverzekering; - geringe geschenken en geschenkcheques (beperkte bedragen!); - bed rijfsfeest; - kosteloze bedeling van fruit, soep, koffie, thee, bier of frisdranken tijdens de werkuren. 14. Niet-specifieke beroepskledij De fiscale wetgeving m.b.t. de inkomstenbelastingen kent drie soorten kledij: - de specifieke beroepskledij; - de niet-specifieke beroepskledij; - de private kledij. De specifieke beroepskledij (d.i. kledij die niet in het dagelijks leven gedragen wordt, bijvoorbeeld operatiekledij, toga, maar ook uniformen) is fiscaal een aftrekbare beroepskost. De private kledij moet persoonlijk betaald worden. Bijzondere aandacht gaat hier uit naar de zgn. niet-specifieke beroepskledij : - D.i. kledij die voor het beroep gebruikt wordt maar ook in private omstandigheden kan gedragen worden (voorbeeld: kostuum, vest, mantelpak, broek, hemd, das, bloes, schoenen, laarzen, enz.). - Als natuurlijk persoon is de kost voor deze kledij niet aftrekbaar. - Als je met een vennootschap werkt, mag de vennootschap de kosten van deze nietspecifieke beroepskledij betalen (in de mate van het beroepsgebruik). - Deze kost is niet aftrekbaar voor de vennootschap (een zgn. verworpen uitgave). - Deze werkwijze blijft evenwel goedkoper dan de hypothese waarin de natuurlijk persoon zelf de betreffende kosten betaalt (met belast geld). Opgepast: ondanks de op eerste zicht eenvoudige en duidelijke wettelijke regels terzake (met bevestiging in de rechtspraak), blijkt in de praktijk dat deze regeling door de bevoegde fiscale ambtenaar niet altijd zomaar aanvaard wordt, hetgeen soms voor een (vaak principiële) discussie zorgt. KennisAteliers 1 en 6 februari p. 39/54

44 kleine inbreng eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming 15. Dividenden (Zomerakkoord bijlage) De vennootschap betaalt een dividend 10 Een natuurlijk persoon betaalt in de regel 30% bevrijdende roerende voorheffing op dividenden. 2 Voor bepaalde aandelen gecreëerd sinds 1 juli 2013 is een tarief van 15% van toepassing (zgn. VVPRbis-regeling, met heel wat voorwaarden en modaliteiten, o.a. aandelen op naam vennootschap in geld wachttermijn). 3 Sinds aanslagjaar 2015 kan een kleine vennootschap haar nettowinsten boeken naar een zgn. liquidatiereserve mits betaling van extra 10% vennootschapsheffing. Deze reserve kan na 5 jaar uitgehaald worden als dividend met alsdan eenmalig nog slechts 5% bevrijdende roerende voorheffing. Deze techniek kan gebruikt kunnen worden om een uitgestelde dividendpolitiek aan 15% te voeren. 4 Hetzelfde geldt voor de bijzondere liquidatiereserve die aangelegd werd voor aanslagjaar 2013 en 2014 (en 2012 voor sommige vennootschappen met gebroken boekjaar) De vennootschap ontvangt een dividend Een vennootschap kan in voorkomend geval de regeling van de zgn. definitief belaste inkomsten toepassen: een vrijstelling van vennootschapsbelasting voor dividenden ten belope van 95% (vgl. natuurlijk persoon: doorgaans 30% bevrijdende roerende voorheffing). OPGEPAST: hervorming: aftrek wordt 100% i.p.v. 95%. 16. Auteursrechten Een specifieke aandacht verdient de regeling inzake auteursrechten (kort samengevat): - Het betreft de inkomsten uit de (con)cessie van auteursrechten en naburige rechten. - Deze inkomsten worden tot een bedrag van euro (geïndexeerd aanslagjaar 2018: euro) bij wet geacht roerende inkomsten te zijn. Boven dit bedrag moet een beoordeling gemaakt worden: belastbaar als divers dan wel beroepsinkomen. - Er is een forfaitaire kostenaftrek van toepassing, ni. 50% op de eerste euro (index aanslagjaar 2018: euro); 25% op de volgende euro (index aanslagjaar 2018: euro). - De aldus berekende netto roerende inkomsten zijn belastbaar aan 15% (!). Opmerking: in voorkomend geval kan ook de vennootschap van de bedrijfsleider aan hem/haar auteursrechten toekennen; dit is, in vergelijking met bezoldigingen, een relatief goedkope manier om geld uit de vennootschap te halen. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 40/54

45 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming 17. Debet lopende rekening lening bij eigen vennootschap (Zomerakkoord bijlage) Een bedrijfsleider kan geld van de vennootschap persoonlijk gebruiken. Alzo heeft hij een schuld aan de vennootschap. Deze wordt doorgaans geboekt op de lopende rekening en op deze debetstand zijn fictieve interesten van toepassing die als bezoldiging (voordeel in natura) worden belast. Kritische bedenking: doorgaans gaat dit evenwel juist niet om een optimalisatie maar om een dure oplossing (de interesten zijn jaarlijks aan te rekenen en zeer hoog, bv. 9,27% voor 2016; bovendien moet de schuld ooit terugbetaald worden). Een andere mogelijkheid bestaat erin om een niet-hypothecaire lening met vaste looptijd aan te gaan bij de eigen vennootschap. Gezien de erg lage debetinterest die daarop heden ten dage van toepassing is als voordeel in natura, kan er hier wél sprake zijn van een optimalisatie (bv. lening aangegaan in 2016 voor 5 jaar: debetinterest van 3,07%). OPGEPAST: hervorming: wijziging berekening tarief debetinterest vanaf 1 januari Een goed verkopen aan uwvennootschap Een bedrijfsleider kan bepaalde goederen (roerend, onroerend) verkopen aan zijn eigen vennootschap en zo liquiditeiten uit de vennootschap halen. 19. Onderverhuring De inkomsten van onderverhuring van een onroerend goed worden belast als divers inkomen aan een tarief van 30%. 20. De aandelen van de vennootschap verkopen Een onrechtstreekse manier om geld uit de vennootschap te halen, bestaat in de verkoop van de aandelen zelf van de vennootschap (geheel of gedeeltelijk). 21. Kapitaalvermindering (Zomerakkoord bijlage) Een bedrijfsleider-aandeelhouder kan geld uit zijn vennootschap halen via een kapitaalvermindering. Indien het om fiscaal kapitaal gaat, zijn hierop geen belastingen verschuldigd. Opmerking: de optimalisatie via een kapitaalvermindering krijgt bij een aantal vennootschappen bijzondere aandacht o.w.v. de doorgevoerde kapitalisatie aan 10% van reserves (ook wel genoemd interne liquidatie of nog vastklikoperatie, met onder andere een wachttermijn van 4 of 8 jaar). OPGEPAST: hervorming: verplichte proportionele toewijzing aan kapitaal resp. reserves. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 41/54

46 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming 22. Inkoop (verkrijging) van eigen aandelen De verkrijging van eigen aandelen houdt in dat de vennootschap haar eigen aandelen koopt van haar aandeelhouder(s). Op deze manier kunnen liquiditeiten van de vennootschap toekomen aan één of meerdere aandeelhouders. De verkrijging van eigen aandelen is belastbaar aan 30% (op het gedeelte reserves). Opmerking: optimalisatie bij een NV middels inkoop zonder vernietiging van aandelen? 23. Vereffening Bij de vereffening van de vennootschap worden alle activa van de vennootschap (na aanzuivering van de schulden) toebedeeld aan de aandeelhouders. Er is daarbij geen belasting verschuldigd op het (fiscaal) kapitaal dat terugbetaald wordt n.a.v. de vereffening. De uitkering van reserves is onderworpen aan 30% liquidatieheffing. Opmerkingen: - Actualiteit: sinds aanslagjaar 2015 kan een kleine vennootschap haar winsten boeken naar een liquidatiereserve mits betaling van extra 10% vennootschapsheffing. Bij een latere vereffening is op deze reserves geen bijkomende liquidatieheffing meer verschuldigd. Deze techniek kan gebruikt kunnen worden om opnieuw te kunnen vereffenen aan 10%. - Actualiteit: hetzelfde geldt voor de bijzondere liquidatiereserve (zie hoger). - Kan deze techniek nuttig en geoptimaliseerd toegepast worden bij coöperatieve vennootschappen (bv. voor associaties)? Extra: 24. Familialelsuccessieplanning met een vennootschap (kort en algemeen) Zeker wat onroerende goederen betreft kan een vennootschap in voorkomend geval een vlotter doorschuiven van vermogen naar de volgende generatie of andere begunstigden mogelijk maken. Extra: 25. Antimisbruikbepaling (mondelinge toelichting) KennisAteliers 1 en 6 februari p. 42/5 4

47 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Checklist - VOORDELEN VAN ALLE AARD BEDRIJFSLEIDER Ei personenwagen 1 Ei personenwagen 2 Ei Ei n Ei Ei Ei Ei Ei Ei Ei Ei n Ei Ei Ei O lichte vrachtwagen moto fiets (geen i.g.v. woonwerkverkeer) ander voertuig: (gedeelte van een) (al dan niet gemeubeld) onroerend goed (optimalisatie bij gemengd gebruik) verwarming elektriciteit andere dan voor verwarming waterverbruik onderhoud gebouw onderhoud tuin brandverzekering renteloze of goedkope lening / debetstand RJC lening op afbetaling computer (vast! mobiel) i-pad / tablet gsm 0 telefoon Ei internetaansluiting Ei telefoonabonnement (vast! mobiel) Ei El Ei Ei El Ei Ei O Ei Ei Ei sociale bijdragen kledij restaurant! maaltijden relatiegeschenken representatiekosten eigen gebruik voorraad gratis of beneden kostprijs verwerven van koopwaar van de onderneming gratis / goedkope reizen huishoudelijke hulp (beter dienstencheques?) andere (evt. deels) privé investeringen: andere (evt. deels) privé kosten: KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 43/54

48 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Checklist - SOCIALE VOORDELEN BEDRIJFSLEIDER (in voorkomend geval met beperkingen 1 modaliteiten / grenzen) (meestal: ook voor personeel indien er personeel is) Premie van een hospitalisatieverzekering (eventueel begrepen in een IPT/groepsverzekering) / collectieve verzekering gezondheidszorgen / e.a. D El Maaltijdcheques. Ecocheques. Kosteloze bedeling van fruit, soep, koffie, thee, bier of frisdranken tijdens de werkuren. El D Ei Geringe geschenken in natura, in geld, geschenkcheques of betaalbons. Deelneming aan bed rijfsfeest / feestelijkheden. Mogelijke gelegenheden bv. Kerstmis, Nieuwjaar, patroonsfeest, jaarlijkse speciale gebeurtenis (bv. verjaardag firma of persoon), eervolle onderscheiding, pensionering. Aankopen bij de onderneming tegen gunstprijs. El Gezelschapsreizen van maximum 1 dag. El Gezelschapsreizen van méér dan 1 dag. El El El Ei Geboortegeschenk. Hulp bij uitzonderlijke omstandigheden zoals zware ziekte, ongeval, overlijden, enz. Abonnementen of toegangskaarten voor culturele of sportieve manifestaties. Diverse recente rulings, bv. eenmalige premie voor verjaardag bedrijf, fiets voor verjaardag bedrijf, tegemoetkoming gezinsvakantie personeel, enz. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 44/54

49 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Checklist - KOSTEN EIGEN AAN DE WERKGEVER BEDRIJFSLEIDER (in voorkomend geval met beperkingen / modaliteiten 1 grenzen) L E Li ü Li Li Onroerend goed. (bv. bureel, ontvangstruimte, vergaderruimte, archief, garage, parking, enz.) (bv. huur, afschrijving, onderhoud, verzekering gebouw, onroerende voorheffing, verwarming, elektriciteit, water, telefoon, enz.) Kantooriniichting (onroerend). (bv. veranderingswerken, schilderen, behangen, vloerbekleding, verlichting, enz.) Kantoormeubilair (roerend). (bv. tafel, stoelen, kast, verlichting, tapijt, enz.) Kantoormateriaal / bureelbenodigdheden (roerend, bv. computer, printer, enz.). Kleinere algemene forfait (rulings) bv. boekentas, agenda, inktcartndges, pen, enz. Tijdschriften, vakpers. Internet. 0 Gsm/telefoon. 0 Autokosten (idem lichte vrachtwagen, motorfiets of bromfiets): o kilometervergoeding o reële kosten o parkeerkosten o kleinere algemene forfait (rulings) bv. carwash, parking, stalling thuis, tol, taxi, vervangwagen, accessoires, onderhoudsproducten (olie, ruitenvloeistof), enz. 0 Fietsvergoedingen. LI ci ci ci cl ci ci ci Dagvergoeding buitenlandse dienstreis. Dagvergoeding binnenlandse dienstreis. Restaurant / representatie / relatiegeschenken / receptie. Kleinere algemene forfait voor representatiekosten (rulings) bv. uitnodigen zakenrelaties, gebruik openbaar sanitair, kleine attenties en geschenken, deelname aan sociale en culturele activiteiten, relatiegeschenken, invitatiekosten, fooien / drinkgeld, bloemen, steunkaarten, vestiaire. Overnachtingskosten. Bijkomende verplaatsingskosten bij verhuis van de onderneming. Overnachtingskosten. Arbeidskledij / Arbeidsgereedschap. Rechtsbijstand voor eventuele fouten begaan in cle uitoefening van het beroep. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 45/54

50 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming OPTIMALISATIE VENNOOTSCHAP WIE BETAALT WAT? 2.1. Wie betaalt wat? In de mate dat de vennootschap kosten kan betalen die anders persoonlijk moeten gedragen worden, kan een bedrijfsleider onrechtstreeks geld uit de vennootschap halen. Alzo is het van concreet belang om te weten welke kosten door de vennootschap mogen betaald worden. Enkele relevante voorbeelden ter inleiding: o Voordeel van alle aard voor gebruik onroerend goed alsook verwarming en elektriciteit: wie betaalt de kosten i.v.m. water? o Voordeel van alle aard voor personenwagen: welke kosten worden gedekt door het voordeel en mogen dus betaald worden door de vennootschap? o Hospitalisatieverzekering. o Fiets. De vraag stelt zich aldus welke kosten de vennootschap kan resp. mag resp. moet betalen. Hetzelfde geldt voor de bedrijfsleider persoonlijk. Vandaar de indicatieve lijst dienaangaande hieronder. Daarbij geldt als belangrijke bedenking dat voor een aantal kosten verschillende oplossingen mogelijk zijn. In overleg wordt dan de best mogelijke oplossing bepaald. Voorbeeld: kosten verwarming en elektriciteit onroerend goed. Ofwel: de vennootschap betaalt de kosten en er wordt een (bij wet forfaitair bepaald) voordeel in natura aangerekend. Ofwel: de bedrijfsleider betaalt de kosten en de vennootschap betaalt in voorkomend geval een deel van de kosten terug aan de bedrijfsleider. Voorbeeld: reiskosten. Ofwel: de vennootschap betaalt alle kosten. Ofwel: de bedrijfsleider betaalt sommige kosten (vnl. maaltijden) zelf en ontvangt van de vennootschap een zgn. (forfaitaire) dagvergoeding (kost eigen aan de werkgever). KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 46/54

51 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming 2.2. Kosten die betaald kunnen worden door de vennootschap (de onderilinde kostenposten zijn typisch voor een vennootschap en komen niet voor in de personenbelasting) Kosten onroerende goederen (evt. het onroerend goed van de bedriifsielder zelf): o huur en huurlasten; o onroerende voorheffing; o elektriciteit en verwarming; o water; o brandverzekering; o inrichting; o onderhoud en herstelling. Kosten voertuigen (auto, moto, fiets, e.a.) (in voorkomend geval ook tweede wagen te bespreken/optimaliseren): o huur (evt. het voertuig van de bedrijfsleider zelf); o verzekering; o verkeersbelasting; o onderhoud en herstel o brandstof; o tolgelden; o keuring; o pechverhelping; o parkeerbonnen; o kilometeivergoedingen (voor gebruik andere auto, voor gebruik fiets). Kantoorkosten: o telefoon en gsm; o fax; o internet; o zegels en portkosten; o bureelbenodigdheden; o klein materiaal; o computerbenodigdheden; o inrichting bureel; o meubels bureel; o decoratie; o onderhoud en herstel computer e.a. materiaal; o lectuur wachtzaal. Representatie e.a.: o representatiekosten; o ontvangstkosten; o restaurant; o bloemen; o relatiegeschenken. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 47/54

52 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Knowhowe.a.: o lidgelden en beroepsbijdragen; o abonnementen en vakliteratuur; o congressen en cursussen; o reis- en verblijfkosten binnenland; o reis- en verblijfkosten buitenland. Erelonen: o boekhouder; o sociaal bureau; o notaris; o commissielonen. Verzekeringen: o B.A.; o gewaarborgd inkomen; o IPT/ qroepsverzekerinq (pensioen / overlijden / qewaarborç,d inkomen / hospitalisatie) Bezoldigingen: o lonen; o RSZ-bijdragen; o verzekering arbeidsongevallen; o diverse personeelskosten. Financiële kosten: o interesten (lening, kaskrediet); o bankkosten. Diverse: o wettelijke publicaties: o publiciteit, advertenties; o transportkosten; o specifieke beroepskledij (aankoop + onderhoud + herstel); o niet-specifieke beroepskledij; o vennootschapsbiidraqe; o boetes Kosten persoonlijk te betalen sociale bijdragen (sociaal) vrij aanvullend pensioen zelfstandigen (= (s)vapz). pensioensparen individuele levensverzekering KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 48/54

53 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Kapitaal 537 (vastgeklikte reserves) Tijd om uit te halen? ( ) Situering Tussen 1 oktober 2013 en 30september2014 konden vennootschappen hun reserves vastklikken in het kapitaal mits betaling van 10% middels een dividenduitkering en kapitaalverhoging. Na een wachttermijn van 4 jaar (kleine vennootschap) resp. 8 jaar (grote vennootschap) kunnen de aandeelhouders een belastingvrije kapitaalvermindering doen. De wachttermijn van 4 jaar voor kleine vennootschappen begint nu ten einde te lopen, waardoor belastingvrije kapitaalverminderingen mogelijk zijn. H istoriek De liquidatieheffing werd per 1 september2014 verhoogd van 10% naar 25%. Teneinde hun reeds opgebouwde reserves niet te moeten uithalen aan het hogere tarief konden bestaande vennootschappen in de aanloop naar deze tariefverhoging deze reeds opgebouwde reserves vastklikken in het kapitaal en wel als volgt: - Stap 1: uitkering van een dividend met 10% roerende voorheffing. - Stap 2: kapitaalverhoging met de 90% netto uitkering. Concreet kon deze transactie plaatsvinden vanaf 1 oktober 2013 tot 30 september2014, afhankelijk van het boekjaar van de vennootschap. Bijvoorbeeld: - Boekjaar per 31 oktober: de transacties moesten plaatsvinden uiterlijk op 31 oktober Boekjaar per 31 december: de transacties moesten in principe plaatsvinden uiterlijk op 31 december 2013, maar de regering maakte een uitzondering en gaf extra tijd voor stap 2 (de kapitaalverhoging) tot 31 maart Boekjaar per 30 september: de transacties moesten plaatsvinden uiterlijk op 30 september Vervolgens begon een wachttermijn te lopen: na het verloop van deze wachttermijn konden/kunnen de aandeelhouders een belastingvrije kapitaalvermindering doen en alzo deze bedragen uit de vennootschap halen. Deze wachttermijn bedraagt 4 jaar (voor een kleine vennootschap) resp. 8 jaar (voor een grote vennootschap). Wanneer kunnen we nu een belastingvrije kapitaalvermindering doen? De belastingvrije kapitaalverminderingen zijn sinds kort aan de orde, omdat de wachttermijn van vier jaar voor de eerste dossiers sinds 1 oktober 2017 verlopen is. Wij bespreken enkele concrete aandachtspunten bij de berekening van de wachttermijn. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 49/54

54 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Kleine of grote vennootschap en dus 4 of 8 jaar wachttermijn? Een kleine vennootschap kent een wachttermijn van vier jaar. Het karakter van kleine vennootschap moet beoordeeld worden in het boekjaar waarin de kapitaalverhoging heeft plaatsgevonden. Dat de vennootschap daarna veranderd is van kwalificatie (een kleine vennootschap is ondertussen groot geworden of een grote klein), doet niets terzake. Opgepast! Indien het relevante boekjaar samenviel met kalenderjaar 2013, maar de kapitaalverhoging pas plaatsvond in het begin van 2014 (omwille van de bijzondere uitstelregeling zie hoger), telt de kwalificatie die gold voor boekjaar Opgepast! In voorkomend geval moet u dit beoordelen binnen het verband van de groep of het consortium (met toepassing van artikel 15 W.Venn.). Aldus kan een op eerste zicht kleine vennootschap toch groot zijn als zij deel uitmaakte van een grote groep/consortium. Vanaf wanneer en hoe moet de wachttermijn berekend worden? De berekening van de wachttermijn moet gebeuren vanaf de datum van de kapitaalverhoging (en dus niet vanaf de datum van de dividenduitkering). De berekening gebeurt concreet vanaf de dag volgend op de datum van de akte van de kap itaa verhoging. Enkele voorbeelden maken duidelijk dat deze berekening niet altijd even voor de hand liggend is. Voorbeeld 1 - Boekjaar per 31 december Dividend en kapitaalverhoging: vrijdag 20december De kapitaalvermindering kan plaatsvinden vanaf donderdag 21 december Voorbeeld 2 - Boekjaarper3l december Dividend in december Kapitaalverhoging op vrijdag 21 maart De kapitaalvermindering kan (pas) plaatsvinden vanaf donderdag 22 maart Voorbeeld 3 - Boekjaar per 31 december Dividend en kapitaalverhoging: zaterdag 28 december De kapitaalvermindering kan plaatsvinden vanaf vrijdag 29 december KennisAteliers 1 en 6 februari p. 5 0/54

55 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Voorbeeld 4 - Boekjaar per 31 december Dividend en kapitaalverhoging: dinsdag 31 december De kapitaalvermindering kan (pas) plaatsvinden vanaf maandag 1januari Voorbeeld 5 - Boekjaar per 31 december Dividend en kapitaalverhoging: maandag 30 december De kapitaalvermindering kan plaatsvinden vanaf 31 december Maar: 31 december 2017 is een zondag Voorbeeld 6 - Boekjaar per 31 oktober Dividend en kapitaalverhoging: vrijdag 25 oktober De kapitaalvermindering kan plaatsvinden vanaf donderdag 26 oktober Opgepast! De administratieve richtlijnen schrijven een andere berekening voor. De circulaire Ci.RH.233/ (AAFisc Nr. 4/2014) van schrijft daarover het volgende (in nr. 11): 11. De periode van 40f 8 jaar wordt berekend van dag tot dag en begint te lopen vanaf de dag volgend op de datum van de laatste inbreng in kapitaal dat de datum is van de authentieke akte van de verhoging van het maatschappelijk kapitaal (zie eveneens nr. 9, 2e lid, circ. van ). Vb.: voor een inbreng in kapitaal die overeenkomstig art. 537, le lid, WIB 92, werd verricht op zal de onaantastbaarheidsperiode, naargelang het geval, van tot (voor de KMO s) of tot (voor de andere vennootschappen) lopen is deze berekening foutief en moet dit zijn. Als u een eventuele discussie wil vermijden, doet u er goed aan de in de circulaire voorziene extra dag in te calculeren. Eerste kapitaalverminderingen zijn nu aan de orde Zoals mag blijken uit Voorbeeld 6 hierboven, kunnen de eerste kapitaalverminderingen (voor kleine vennootschappen met een wachttermijn van vier jaar) op vandaag reeds uitgevoerd worden: die voor het boekjaar per 31 oktober 2013 normaliter reeds sinds einde oktober en binnenkort ook die voor het boekjaar per 30 november 2013 (afhankelijk van wanneer precies de kapitaalverhoging in 2013 plaatsvond). KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 5 1/54

56 zie eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Zomerakkoord regering: kapitaal verminderen vôér einde 2017? Hebben belastingplichtigen er belang bij om de kapitaalvermindering nog uit te voeren vôôr het einde van 2017? Bij deze vraag wordt dan meestal verwezen naar het fiscale zomerakkoord van de regering en de in dat kader aangekondigde maatregelen: één ervan betreft namelijk toekomstige kapitaalverminderingen, die voortaan fiscaal verplicht proportioneel zouden moeten aangerekend worden op fiscaal kapitaal én bepaalde fiscale reserves. Met andere woorden zou een kapitaalvermindering niet meer (zoals dat nu het geval is) mogen toegewezen worden aan het zogenaamde fiscaal gestorte kapitaal. Het gevolg van deze maatregel is dat een kapitaalvermindering in voorkomend geval toch deels fiscaal als dividend zou gekwalificeerd worden en aldus zou onderworpen zijn aan de roerende voorheffing (op vandaag 30%). Twee bedenkingen zijn hierbij relevant. 10 Naar aanleiding van de concretisering van de maatregelen van het fiscale zomerakkoord werd tot nu toe steeds met klem benadrukt dat de toekomstige kapitaalverminderingen in het kader van artikel 537 W.Venn. (dus de in dit artikel besproken vastklikregeling) niet zullen vallen onder de aangekondigde nieuwe regeling voor kapitaalverminderingen. Met andere woorden zullen ook in de toekomst deze kapitaalverminderingen kunnen plaatsvinden zonder dat deze deels als dividend moeten verwerkt worden. 2 Het is natuurlijk mogelijk dat een vennootschap naast een 537-kapitaal (vastgeklikte reserves) ook nog een gewoon (fiscaal) kapitaal heeft, dat wel zal vallen onder de aangekondigde nieuwe regeling inzake fiscale verwerking van kapitaalverminderingen. Dergelijke vennootschap zal dan eventueel wél nog graag een kapitaalvermindering realiseren (van haar gewone kapitaal) v66r einde 2017 (in de veronderstelling dat de nieuwe maatregel zal van toepassing zijn op kapitaalverminderingen vanaf 1januari 2018). En daar kan het schoentje knellen, zoals mag blijken uit volgend voorbeeld: - Een vennootschap heeft een gewoon fiscaal kapitaal van euro. - De vennootschap heeft ook een 537-kapitaal van euro. De kapitaalverhoging daarvan vond plaats in maart van 2014 (met toepassing van de bijzondere uitstelregeling hoger). - De vennootschap wil haar gewoon kapitaal nog verminderen v3r einde 2017 om buiten de toepassing te blijven van de nieuwe maatregel. Dit kan echter niet zomaar. Er is immers een bijkomende wettelijke regel die stelt dat een kapitaalvermindering (in zulk geval) bij voorrang wordt aangerekend op het 537-kapitaal. En dus kan de vennootschap niet haar gewoon fiscaal kapitaal verminderen zonder eerst ook haar 537-kapitaal te verminderen en daarvoor is het nog te vroeg, want de wachttermijn van vier jaar is nog niet voorbij. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 52/54

57 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming In dergelijk geval zal de vennootschap moeten kiezen: - Ofwel: geen kapitaalvermindering in 2017, een 537-kapitaalvermindering in 2018 en een latere kapitaalvermindering met toepassing van de nieuwe maatregel (proportionele aanrekening op bepaalde fiscale reserves). - Ofwel: kapitaalvermindering vr einde 2017, met eerst toerekening aan het 537- kapitaal en vervolgens aan het gewone kapitaal, waardoor het 537-kapitaal te vroeg wordt uitgekeerd en daarop 5% roerende voorheffing moet ingehouden worden. Wat kan u als aandeelhouder uit de vennootschap halen via de kapitaalvermindering? De regels zijn voor een 537-kapitaalvermindering niet anders dan voor andere kapitaalverminderingen. De aandeelhouders kunnen geld uithalen, maar ook (geheel of deels) een kapitaalvermindering in natura doen. Deze kan bijvoorbeeld slaan op: - roerende goederen (bv. aandelen, beleggingsportefeuilles, andere beleggingen, maar ook meubels, kunstwerken, voertuigen, enz.); - onroerende goederen (bv; gronden, gebouwen, zakelijke rechten). Opmerking Alzo kan ook een debetstand rekening-courant weggewerkt (of verminderd) worden. Opgepast! Bij een uitkering in natura geldt deze uitkering voor de reële waarde van de uitgehaalde goederen op het ogenblik van de uitkering. Dit betekent dat er eventueel sprake kan zijn van een meerwaarde op deze goederen die in voorkomend geval aanleiding geeft tot extra vennootschapsbelasting (deze problematiek is dezelfde als die bij een toebedeling in natura naar aanleiding van een vereffening van een vennootschap). Opgepast Bij een uitkering in natura van een onroerend goed is in voorkomend geval ook registratiebelasting van toepassing (tenzij toepassing kan worden gemaakt van één van de terzake geldende gunstregimes). Wettelijke regels voor kapitaalvermindering respecteren Er kan alleen maar aangedrongen worden op een correcte vennootschapsrechtelijke uitvoering van de kapitaalvermindering, dit teneinde minstens discussies met de fiscus te vermijden. Dit geldt ook voor de wachttermijn van twee maanden die gepaard gaat met een kapitaalvermindering (artikel 613 W.Venn.). Is een gedeeltelijke 537-kapitaalvermindering mogelijk? Ja. De wet stelt nergens dat dit bijzondere kapitaal in één keer moet uitgehaald worden. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 53/54

58 eindejaarsoptimalisatie vennb na hervorming Moet een effectieve (volledige) uitbetaling plaatsvinden? Wettelijk is er geen regel die stelt dat de kapitaalvermindering ook effectief onmiddellijk in haar geheel moet uitbetaald worden. Er is op eerste zicht niets op tegen dat deze kapitaalvermindering (deels) bij de schulden op het passief van de vennootschap wordt geboekt, bv. op een RIO van de aandeelhouders. Een andere vraag is of er vervolgens ook interesten kunnen toegekend worden op deze RJC. Ook daarvoor is er in eerste instantie geen specifieke wettelijke regel die zich hiertegen verzet. Hier en daar wordt wel geopperd dat de fiscus hierop met argusogen zal toezien (bv. antimisbruikbepaling, herkwalificatie van interest tot dividend). Combinatie met VVPRbis-kapitaal Sinds 1juli 2013 kan er ook zogenaamd WPRbis-kapitaal gecreëerd zijn (dat onder bepaalde voorwaarden en modaliteiten recht geeft op dividenduitkeringen aan 15% in plaats van 30%). Eén van die modaliteiten betreft ook een preferentiële aanrekening van een latere kapitaalvermindering op het VVPRbis-kapitaal. Welke preferentiële aanrekeningsregel heeft in voorkomend geval voorrang: die van de vastklikregeling of die van de VVPRbis-regeling? Dienaangaande geldt als regel dat de belastingplichtige zelf de aanrekening kan kiezen. En wat met de algemene antimisbruikbepaling? De fiscus heeft zelf uitdrukkelijk in de FAQ met betrekking tot deze regeling gesteld, ni. in nummer 46, dat de algemene antimisbruikbepaling niet zal toegepast kunnen worden op een 537-kapitaalverrnindering. Wij geven de tekst hiervan integraal weer. Vraag: Zal een latere kapitaalvermindering die bij voorrang wordt aangerekend op het deel van het kapitaal dat werd ingebracht in het kader van de overgangsmaatregel niet als misbruik worden aangemerkt? Antwoord: Neen. De wetgever heeft uitdrukkelijk zelf in de overgangsmaatregel voorzien, en uitdrukkelijk ook in een sanctie voor vennootschappen die de termijn van behoud in het kapitaal niet respecteren. In die omstandigheden mag men etvan uitgaan dat een prioritaire aanrekening van een kapitaalvermindering op het deel van het kapitaal dat werd ingebracht in het kader van de overgangsmaatregel niet als een misbruik kan worden aangemerkt. De wet zegt trouwens zelf, dat een latere kapitaalvermindering geacht wordt eerst uit de volgens dit regime ingebrachte kapitalen voort te komen. KennisAteliers 1 en 6 februari 2018 p. 54/54