Up-to-date. Roel Van Hemelen. 17 november 2017

Transcriptie

1 Up-to-date Roel Van Hemelen 17 november 2017

2 De bijkomende documentatie kan u downloaden via volgende link of QR-code: Documentatie De documentatie blijft beschikbaar tot 17 december 2017

3 AGENDA BTW Optionele BTW-verhuur onroerende goederen BTW Maatstaf van heffing op boetes PB/VennB: Controles voorschotten liquidatieboni PB/VennB: voordelen alle aard GSM/Smartphone/Tablet PB/VennB: Deeleconomie erkenning elektronische platformen PB/VennB: Wet houdende diverse fiscale bepalingen I PB/VennB: 4 nieuwe steunzone s in Wallonië PB/VennB: Meldingsplicht betalingen aan belastingparadijzen PB/VennB: Hervorming vennootschapsbelasting

4 BTW

5 Optionele BTW-verhuur TOCH NIET INGEVOERD Vorige sessie: Minister had nog net invoering bevestigd Dag van opleiding zelf: Toch geen optioneel BTW stelsel voor onroerende verhuur BTW-terbeschikkingstellingen zouden dan weer verduidelijkt worden

6 Maatstaf van heffing op boetes CIRCULAIRE 2017/C/65 Situatie Boetes toegepast in geval van laattijdige uitvoering overeenkomsten Meestal bij werken in onroerende staat Maatstaf van heffing Totale waarde van de ontvangen tegenprestatie die rechtstreeks verband houdt met die handeling Gevolg Bedragen specifiek betaald als herstelling van schade als gevolg van vertraging geen btw (geen invloed op maatstaf van heffing)

7 PB/VENNB

8 Controles voorschotten liquidatieboni MINISTER KOMT TUSSENBEIDE RV op liquidatiebonus verhoogt op 1/10/2014 van 10% naar 25% Minister had bevestigd dat RV op voorschotten van voor 1/10/2014 aan 10% kunnen Fiscus start grote controleactie op datum opeisbaarheid RV Zeer zware controles Minister fluit fiscus terug alle controles normaal gesproken afgesloten

9 Voordelen alle aard SMARTPHONE GSM MOBIEL INTERNET - TABLET Tot nu geen forfaitaire waardering VAA voor: Smartphone (toestel) GSM abonnement Data-abonnement Tablet Tot nu vrij onduidelijk KB. 2 november 2017 invoering forfaits

10 Voordelen alle aard SMARTPHONE GSM MOBIEL INTERNET - TABLET Voordelen alle aard: PC (vast of mobiel): 72 Tablet of Smartphone: 36 Internet (mobiel of vast): 60 Telefoonabonnement (mobiel of vast): 48 Dus smartphone: = 144 per jaar ( 12 per maand) Tablet (enkel WIFI): Tablet met mobiel internet: 36 ( 3 per maand) 96 ( per maand)

11 Elektronische platformen DEELECONOMIE Nieuwe erkenningen: Deze maand 9 nieuwe erkenningen In totaal al 22 erkenningen Volledige lijst in bijlage

12 Wet houdende diverse fiscale bepalingen I WET VAN 22 OKTOBER 2017 B.S. 10 NOVEMBER 2017 Korte wet (16 artikelen) Voornaamste wijziging: Uitbreiding fiscale voordelen fietsen naar Speed-pedelecs

13 4 nieuwe steunzones in Wallonië KB 22 OKTOBER 2017 Voordeel: Werkgevers die in steunzone investeren Tijdelijke verlaging loonkost werknemers aangenomen n.a.v. Deze investeringen 25% korting op bedrijfsvoorheffing gedurende 2 jaar Extra tewerkstelling moet 3 jaar behouden blijven (voor KMO s grote ondernemingen: 5 jaar) Steunzone: Gebied getroffen door grootschalig collectief ontslag

14 4 nieuwe steunzones in Wallonië KB 22 OKTOBER 2017 Nieuwe steunzones: Site rond Arcelor Mittal Site rond Saint Gobain Sekurit Site rond Caterpillar Site rond Doosan Erkenning Gedurende 6 jaar Vanaf 1 november 2017

15 Meldingsplicht betalingen aan belastingparadijzen ART DE LID WIB Regelgeving Sinds aanslagjaar 2010 VennB of BNI/Venn Melding van betalingen > 100k aan belastingparadijzen Belastingparadijzen Landen die gedurende volledig belastbaar tijdperk > 1j op lijst vermeld staan van landen die internationale standaard inzake transparantie en uitwisseling vna inlichtingne voor belastingdoeleinden niet effectief en substantieel toepassen.

16 Meldingsplicht betalingen aan belastingparadijzen ART DE LID WIB Lijst: Guatemala Marshalleilanden Federale staten van Micronesië Panama Trinidad & Tobago Mondiaal Forum 4 van deze 5 landen niet langer aangemerkt als non-compliant Lijst bevat enkel nog het rechtsgebied Trinidad & Tobago

17 Hervorming vennootschapsbelasting

18 Na advies Raad van State: indiening in Kamer Grootste hervorming van deze regering Grootste hervorming vennootschapsbelasting sinds 20j Memorie van toelichting: > 300p Memorie van toelichting hervorming vennootschapsbelasting alleen: 148p Relancewet zelf: 179p Summiere samenvatting Ministe van Financiën: 20p Al vaak besproken vandaag enkel nieuwe/gewijzigde putnen

19 FASE 1 - DBI-aftrek vergeten 95% wordt 100% vanaf 2018 Goed nieuws voor groepen van vennootschappen Geen 1,7% DBI-lekkage meer planning via tantièmes wordt zo minder noodzakelijk MAAR: wat met aftrek interesten op leningen voor aankoop aandelen???

20 FASE 1 - DBI-aftrek Bijkomende wijziging DBI: Overgedragen DBI aftrek Bij reorganisatie: niet meer voor 100% overdraagbaar Bij reorganisatie beperkt in functie van fiscale nettowaardes net zoals bij verliezen

21 FASE 1 Minimumbezoldiging Herhaling: Iedere vennootschap moet minstens bezoldiging toekennen aan bedrijfsleider natuurlijk persoon Indien winst < voldoende dat bezoldiging = fiscale winst Fiscale winst = beweging reserves + V.U. + uitgekeerde dividenden (vóór fiscale aftrekken) Sanctie: 2018 & 2019: 5% op te weinig betaalde bezoldiging Vanaf 2020: 10% op te weinig betaalde bezoldiging

22 FASE 1 - Minimumbezoldiging Berekening te weinig betaalde bezoldging: Winst = ,00 Bezoldiging = ,00 Sanctie berekenen op ? (i.e , ,00) NEEN!!

23 FASE 1 - Minimumbezoldiging Berekening te weinig betaalde bezoldging: Winst = ,00 Bezoldiging = ,00 Berekeningsmethode: Minimumbezoldiging = WWWWWWWWWW+BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 2 ( )/2 = Sanctie op ( ) Uitleg: indien we loon hadden toegekend, was winst ook maar ,00 geweest

24 FASE 1 - Minimumbezoldiging Wat indien bedrijfsleider in meerdere vennootschappen? Indien bedrijfsleider natuurlijk persoon van de vennootschap al minimaal bezoldiding ontvangt alle vennootschappen waarin hij bedrijfsleider is voldoen aan minimumbezoldiging.

25 FASE 1 - Vanaf 1/1/2018 Pro rata belaste reserves: A P Kapitaal + belaste onmiddellijk uitkeerbare reserves: ,00 Kapitaal: (of 10%) Kapitaalvermindering van ( ): 8.000,00 = effectieve kapitaalvermindering, vrij van RV (10% van de kapitaalvermindering) ,00 Fiscaal beschouwd als dividend Kapitaal Beschikb res:

26 Niet mee als belaste onmiddellijk uitkeerbare reserves meetellen : Niet onmiddelijk uitkeerbare reserves: Liquidatiereserve (expliciet door minister bevestigd dat deze regel liquidatiereserve niet mag treffen) Voorzieningen Onbeschikbare reserves... Vrijgestelde reserves Geldt niet voor kapitaalverminderingen van vastgeklikt kapitaal (art. 537 WIB) Ook voor buitenlandse vennootschappen

27 Vrijgestelde meerwaarden op aandelen: Huidig: vrijgesteld (of 0,4%) indien > 1j in bezit Nieuw (vanaf 2018): afschaffing 0,4% Nieuw (vanaf 2018): toetsing aan DBI-voorwaarden Minimumbezitsduur 1j Minimumparticipatie 10% of 2,5mio beleggingswaarde

28 Vrijgestelde meerwaarden op aandelen Huidig regime: Meerwaarde op aandelen VennB % NEEN Normaal belast? JA 25,75%* NEEN >1 jaar JA NEEN JA 0,412% Klein? 0% *: indien normaal tarief < 25,75% mag normaal tarief toegepast worden

29 Vrijgestelde meerwaarden op aandelen Fase 1: 2018 & 2019 Meerwaarde op aandelen VennB% NEEN Normaal belast? JA VennB% NEEN Particpatievoorwaarde? JA NEEN JA 25,75%* >1 jaar? 0% *: indien normaal tarief < 25,75% mag normaal tarief toegepast worden

30 Vrijgestelde meerwaarden op aandelen Fase 2: 2020 Meerwaarde op aandelen NEEN JA VennB% DBI? 0%

31 FASE 2 - Internationale verliesverrekening buitenlandse inrichtingen Enkel nog in België aftrekbaar indien verlies definitief is én geleden in EER Indien niet: niet meer aftrekbaar in België Indien vaste inrichting binnen 3 jaar activiteiten hervat: (na stopzetten verlies = definitief & dus verrekend in België) Recapture

32 FASE 2 Autokosten Wijzigingen Max 100% aftrekbaar Tarief: 120% - 0,5% per gram CO2 Minimum: 50% aftrek TENZIJ: auto s met méér CO2 dan 200 gr 40% Benzine: CO2 x 95% CNG (aardgas): CO2 x 90% (via KB eventueel tot 70% terug te brengen) Brandstofkosten volgen aftrek betreffende wagen (nu: 75%)

33 FASE 2 Autokosten Valse Hybrides Plug-in Hybrides (niet voor gewone hybrides): Batterij > 0,6kWh per 100 kg leeggewicht auto OK eigen CO2 (via KB eventueel tot 2,1kWh per 100kg op te trekken) Indien niet: CO2 uitstoot van niet-hybride evenknie Indien geen vergelijkbaar niet-hybride model: CO2-uitstoot x 2,5 Van toepassing op plug-in hybrides aangekocht vanaf 1/1/2018 (datum bestelbon van toepassing) Brandstofkosten volgen aftrekbeperking CO2-uitstoot

34 FASE 2 Fiscale consolidatie Naar Zweeds model Vermogensneutrale groepscontributies Elke vennootschap zijn eigen aangifte Groepcontributies: Extracomptabel Vermogensneutraal (belastingvoordeel moet verrekend worden) Beperkt tot verlies van het jaar (geen overgedragen aftrekken) Aftrekbeperking bij verlenende vennootschap, dus enkel voor resultaat na fiscale aftrekken

35 FASE 2 Fiscale consolidatie Enkel tussen Belgische vennootschappen Moeder & dochter Zusters van dezelfde moeder Géén (achter)kleindochters, nichten etc... Minimum deelnemingsverhouding van 90% gedurende volledige belastbare tijdperk Reeds 5 jaar verbonden zijn Boekjaren gelijklopend Geen vennootschappen met afwijkend belastingregime

36 FASE 2 Mobilisatie vrijgestelde reserves in 2020 & 2021 Bepaalde vrijgestelde reserves Aangelegd in belastbaar tijdperk dat afsluit voor 1/1/2017 Omzetten in belaste reserves Aan voordeeltarieven van 15% (soms zelfs 10%) Tarief van 10% indien overeenstemming met investeringen: In afschrijfbare MVA (behalve personenwagens) of IMVA Die niet als wederbelegging dienen voor: Vrijgestelde meerwaarden Gespreid te belasten meerwaarden Investeringsreserve Minimum belastbare basis!

37 FASE 2 Mobilisatie vrijgestelde reserves in 2020 & 2021 Geldt voor: Herwaarderingsmeerwaarden Vrijgestelde meerwaarde van voor 1990 Investeringsreserve waarvan investeringstermijn verstreken is én correct werd geherinvesteerd Investeringsreserves % kostenaftrek boven de 100% (elektrische auto s, fietsen, etc.) Tijdelijke mogelijkheid van afschrijvingen naar keuze (obv wet 29/11/1977) Vrijgestelde winst van innovatievennootschappen en reconvertievennootschappen

38 FASE 2 Mobilisatie vrijgestelde reserves in 2020 & 2021 Niet voor: Tax Shelter audiovisuele werken/podiumwerken Meerwaarden art. 44bis (bedrijfsvoertuigen), 44ter (binnenschepen), 47 (gespreide taxatie) en art programmawet van 2 augustus 2002 (zeeschepen) Vrijgestelde waardeverminderingen of voorzieningen Voorlopige vrijstelling winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord Kapitaalsubsidies Voorzieningen voor sociaal passief t.e.m. AJ1990 Netto-actief van een VSO of handelsvennootschap (oud art. 184 vijfde en zesde lid Vrijstelling van de actualisering van diamantvoorraad voor erkende diamanthandelaars Investeringsreserve waarvoor de investeringstermijn van 3 jaar nog niet voldaan is Vrijgestelde winst van inschakelingsvennootschappen

39 FASE 2 ATAD interestaftrekbeperking Niet van toepassing op eerste aan interest Niet van toepassing op leningen afgesloten voor 17 juni 2016 Uitdoving 5/1 thin cap regel (behalve voor belastingparadijzen) Interestaftrek beperkt tot 30% EBITDA Indien deel van groep: EBIDTA geconsolideerd berekenen én geldt slechts 1x (op geconsolideerd niveau en voor geconsolideerde interesten) Niet voor stand-alone vennootschappen en financiële ondernemingen

40 FASE 2 CFC-regelgeving Uitbreiding van de Cayman Tax CFC: controlled foreign corporation CFC-entiteiten die als doel hebben kunstmatig belastingvoordelen te verkrijgen: Winst in België belasten Kunstmatig: indien activa en risico s werden weggeleid naar buitenlandse CFC terwijl in België nog steeds belangrijkste beslissingen worden genomen mbt die activa en risico s die inkomsten voortbrengen

41 FASE 2 CFC-regelgeving CFC: Indien meer dan 50% van stemrechten of recht heeft op meer dan 50% van de inswt En indien daadwerkelijk betaalde vennootschapsbelasting op winsten lager is dan (a) de vennootschapsbelasting die in België zou zijn betaald overeenkomstig de Belgische fiscale wetgeving en (b) de door de entiteit of vaste inrichting daadwerkelijk betaalde vennootschapsbelasting

42 Vragen? Roel Van Hemelen Director Business Tax Moore Stephens

43 De bijkomende documentatie kan u downloaden via volgende link of QR-code: Documentatie De documentatie blijft beschikbaar tot 17 december 2017