Inhoudstafel. Afdeling 2. Planningsmogelijkheden bij overnames in het licht van de antimisbruikregels... 5

Transcriptie

1 VII Woord vooraf... V Hoofdstuk I. Algemeen Afdeling 1. Situering van de problematiek inzake fiscale antimisbruikbepalingen bij de overdracht van ondernemingen Bewijs van niet-fiscale motieven door de belastingplichtige Vrijheid van keuze voor de minst belaste weg Afdeling 2. Planningsmogelijkheden bij overnames in het licht van de antimisbruikregels... 5 Hoofdstuk II. Voorbereiding van de transactie Afdeling 1. Belang van de keuze voor het juiste transactietype... 7 Afdeling 2. Gevolgen van deze keuze voor de financiering van de overname Hoofdstuk III. De overdracht van aandelen Afdeling 1. Beschrijving van de transactie Afdeling 2. Fiscale gevolgen inzake inkomstenbelastingen De meerwaarde op aandelen gerealiseerd door een natuurlijke persoon A. Algemeen B. Overdrachten kaderend binnen een beroepsactiviteit C. Overdrachten kaderend binnen het normale beheer van het privévermogen De interne meerwaarde De bedrijfsleidersmeerwaarde of de actieve aandeelhouder D. Het niet-concurrentiebeding E. De aanmerkelijkbelangbelasting F. Het specifieke geval van de ruilmeerwaarden bij (grensoverschrijdende) herstructureringen Praktische verwerking in de belastingaangifte De overdracht van aandelen door een vennootschap A. De meerwaarde op aandelen Algemeen

2 VIII 2. Vrijgestelde meerwaarden a) Aandelen b) Meerwaarde c) Definitief belaste inkomsten (BBI-regime) d) Een jaar ononderbroken in volle eigendom e) In het verleden aangenomen waardeverminderingen Snelle meerwaarden a) Fiscale neutraliteit bij partiële splitsing en inbreng van een bedrijfstak b) Gefaseerde aankoop van aandelen c) Fiscale aftrekken d) Uitzondering voor tradingvennootschappen Meerwaarden bij grote vennootschappen Combinatie van snelle meerwaarden en grote vennootschappen Volledig belaste meerwaarden Bijzonder geval: prijsherzieningsclausules B. De minderwaarde op aandelen Niet-tegenstelbare overdrachten van aandelen Over- en onderprijzen A. De overprijs Vanuit het standpunt van de koper Vanuit het standpunt van de verkoper B. De onderprijs Vanuit het standpunt van de koper Vanuit het standpunt van de verkoper Fiscaal compensabele verliezen A. Beroepsverliezen in de personenbelasting B. Beroepsverliezen in de vennootschapsbelasting De controle over een onderneming De rechtmatige financiële of economische behoeften Afdeling 3. Btw en registratierechten Btw A. Algemeen: vrijstelling B. Aftrekbaarheid van kosten C. Bemiddeling bij aandelentransacties D. Fiscaal misbruik Registratierechten A. Algemeen B. Fiscaal misbruik Taks op de beursverrichtingen

3 IX Hoofdstuk IV. Overdracht van activa Afdeling 1. Beschrijving van de transactie Afdeling 2. Fiscale gevolgen inzake inkomstenbelastingen De fiscale positie van de natuurlijke persoon als overdrager A. Kwalificatie van de inkomsten bij overdracht van de onderneming en belastingheffing De belastbare basis Het belastbare tijdperk Belastingtarief B. Specifieke regimes Uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarden Monetaire meerwaarden Gespreid te belasten meerwaarden a) De activa waarop de meerwaarde wordt gerealiseerd b) De herbelegging c) De termijn voor de herbelegging d) Uitgestelde belasting van de meerwaarde e) Formaliteiten f) Gevolgen van een niet tijdige herbelegging g) Coïncidentie met stopzettingsmeerwaarden Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen en schepen voor commerciële binnenvaart a) Bedrijfsvoertuigen b) Schepen voor commerciële binnenvaart Stopzettingsmeerwaarden bij voortzetting van de onderneming of bij inbreng in vennootschap a) Voortzetting van de onderneming b) Inbreng in vennootschap c) Inbreng in een landbouwvennootschap De fiscale positie van de vennootschap als overdrager De over- en onderprijzen De afschrijving van goodwill door de overnemer van de onderneming Afdeling 3. Btw en registratierechten Btw A. Btw bij de overdracht van een algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling B. Btw bij de overdracht van roerende goederen Levering Invoer Intracommunautaire verwerving

4 X C. Btw bij de overdracht van onroerende goederen Voorwaarden betreffende de hoedanigheid van de overdrager Voorwaarden betreffende de aard van het gebouw Voorwaarden betreffende de grond Voorwaarden betreffende de ligging van het gebouw Belastbare basis Vrijstelling registratierechten D. Herziening E. Btw-eenheid F. Fiscaal misbruik Registratierechten A. Registratierechten bij de overdracht van een universaliteit van goederen of bedrijfstak B. Registratierechten bij de overdracht van roerende goederen C. Registratierechten bij de overdracht van onroerende goederen D. Fiscaal misbruik Hoofdstuk V. Financiering van de overname Afdeling 1. Inleiding Afdeling 2. Fiscale aandachtspunten bij de financiering met vreemd vermogen Algemeen Beperkingen aan de aftrek van interestkosten A. Interest die hoger is dan de marktrente B. Interest betaald aan bepaalde categorieën van niet-inwoners C. Herkwalificatie van aftrekbare interest in niet-aftrekbaar dividend D. Beperking interestaftrek bij onderkapitalisatie van vennootschap-schuldenaar Afdeling 3. Fiscale aandachtspunten bij financiering met eigen vermogen Algemeen Notionele interestaftrek Gevolgen van de notionele interestaftrek bij de overname van een vennootschap of onderneming Afdeling 4. Financieringsinstrumenten A. Aandelen zonder stemrecht B. Winstbewijzen C. Converteerbare obligaties en warrants

5 XI Afdeling 5. Financiering van de overname en indirecte belastingen Btw Aankoop, verkoop en uitgifte van aandelen Uitgifte of afsluiten van leningen Hoofdstuk VI. Reorganisatie verrichtingen tijdens en na de overname Afdeling 1. Consolidatie van financiële kosten en operationele resultaten na de overname Afdeling 2. Overhevelingstechnieken Dividend Managementfees Tantièmes Kapitaalvermindering en inkoop van eigen aandelen Ontbinding Vereffening Overdracht van activa en/of activiteiten Fusie Splitsing Partiële splitsing A. Algemeen Fiscaal vrijstellingsregime Voorwaarden Gevolgen B. Concrete toepassing Zakelijke test voor de fusie of splitsing C. Partiële splitsing Carve-out -planningsmogelijkheden Hoofdstuk VII. Aansprakelijkheid voor fiscale schulden Afdeling 1. Inleiding Afdeling 2. Aansprakelijkheid voor fiscale schulden Directe belastingen Gemeenrechtelijke aansprakelijkheid voor fiscale schulden A. De Staat als derde bij de inning van belastingen B. Gemeenrechtelijke gevolgen van de derden -positie van de Staat Aansprakelijkheid voor fiscale schulden volgens het vennootschapsrecht A. Aansprakelijkheid van vennoten, zaakvoerders, bestuurders en oprichters B. Aansprakelijkheid voor fiscale schulden bij fusie en splitsing van vennootschappen, en bij inbreng van een algemeenheid of van een bedrijfstak Fusieverrichtingen a) Algemeen b) Aansprakelijkheid van fiscale schulden Schuldeisersbescherming

6 XII 2. Splitsingsoperaties a) Algemeen b) Aansprakelijkheid voor fiscale schulden Schuldeisersbescherming Inbreng van een algemeenheid en van een bedrijfstak a) Inbreng van een algemeenheid ) Algemeen ) Aansprakelijkheid voor fiscale schulden Schuldeisersbescherming b) Inbreng van een bedrijfstak ) Algemeen ) Aansprakelijkheid voor fiscale schulden Schuldeisersbescherming Aansprakelijkheid voor fiscale schulden krachtens de fiscale wetgeving A. Algemeen B. Inkomstenbelastingen Overdracht van een algemeenheid (art. 442bis WIB) Overdracht van kasgeldvennootschappen (art. 442ter WIB) Aansprakelijkheid voor achterstallige bedrijfsvoorheffing (art. 442quater WIB) De aansprakelijkheid voor daders en medeplichtigen (art. 458 WIB) Afdeling 3. Aansprakelijkheid voor fiscale schulden indirecte belastingen Btw A. Overdracht van een algemeenheid (art. 93undeciesB Wbtw) B. Aansprakelijkheid voor achterstallige btw (art. 93undeciesC Wbtw) C. Aansprakelijkheid voor daders en medeplichtigen Registratierechten Hoofdstuk VIII. Vermogensrechtelijke aspecten voor aandeelhouders Natuurlijke personen Afdeling 1. Oprichten controlestructuren Holdingvennootschap A. Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid B. Commanditaire vennootschap op aandelen Burgerlijke maatschap Stichting Administratiekantoor Afdeling 2. Schenking algemeen De 3 jaarsregel

7 XIII 2. Schenkingsmethoden A. Authentieke akte B. Handgift C. Onrechtstreekse schenking D. Vermomde schenking Afdeling 3. Schenking van roerende goederen Vlaams Gewest Waals Gewest Brussels Hoofdstedelijk Gewest Afdeling 4. Schenking van een familiale onderneming of vennootschap Vlaams Gewest A. Exploitatievoorwaarde B. Participatievoorwaarde C. Vormvoorwaarde D. Voortzettingsvoorwaarde E. Antimisbruikbepaling Waals Gewest A. Exploitatievoorwaarde B. Participatievoorwaarde C. Tewerkstellingsvoorwaarde D. Vormvoorwaarde E. Voortzettingsvoorwaarde Brussels Hoofdstedelijk Gewest A. Schenker en begunstigden B. Exploitatievoorwaarde C. Participatievoorwaarde D. Vormvoorwaarde E. Voortzettingsvoorwaarde Afdeling 5. Schenking van onroerende goederen Vlaams Gewest Waals Gewest Brussels Hoofdstedelijk Gewest