INHOUDSOPGAVE DEEL I : INBRENG IN NATURA EN QUASI-INBRENG. 0. Algemeen GB. 1. Inhoud GB Inbreng in natura GB. 1.2.

Transcriptie

1 INHOUDSOPGAVE DEEL I : INBRENG IN NATURA EN QUASI-INBRENG Verdeling Paginanr. I. INBRENG IN NATURA 0. Algemeen GB 1. Inhoud GB 1.1. Inbreng in natura GB 1.2. Quasi-inbreng GB 2. Begrip GB 1. Inbreng in natura PH 1. Inbreng van losse bestanddelen PH 1.1. In hoofde van de inbrenger PH 1.1.a. Realisatie van een meerwaarde/minderwaarde door een natuurlijke persoon inbrenger 1.1.a.1. Inbreng vanuit privé-vermogen - Principe - Uitzonderingen a. Niet normaal beheer van privé-vermogen b. Onroerende goederen c. Aandelen 1.1.a.2. Inbreng vanuit het beroepsvermogen - Principe - Aandachtspunt toepassing stopzettingsmeerwaarden 1

2 1.1.b. Realisatie van een meerwaarde/minderwaarde door vennootschap/inbrenger - Principe - Uitzonderingen a. Aandelen b. Materiële vaste activa en immateriële vaste activa die reeds meer dan vijf jaar de aard van vaste activa hadden c. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen d. Fiscale waarde van de in ruil verkregen aandelen - Principe - Verdoken schenking 1.2. BTW GB 1.2.a. BTW op overdracht 1.2.b. BTW-herziening 1.3. Registratierecht GB 1.3.a. Basisbegrip registratierecht op onroerende goederen 1.3.b. Verschillend registratierecht van roerende en onroerende goederen 1.3.c. Aandachtspunten - Noot 1 : Verrichtingen die van het inbrengrecht zijn vrijgesteld toepassing BTW-regime - Noot 2 : Inbreng van onroerende goederen rusthuis - Noot 3 : Teruggave van registratierecht 1.4. Kapitaalvorming GB 1.4.a. Directe belastingen 1.4.a.1. Bij oprichting 1.4.a.2. Bij kapitaalverhoging 1.4.b. Registratierechten 1.4.b.1. Principe 1.4.b.2. Aandachtspunt rechtspraak kapitaalverhoging gevolgd door een kapitaalvermindering 2

3 2. Inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid PH 2.0. Inleiding PH Begrip : bedrijfstak of algemeenheid Vennootschapsbelasting is belastingneutraliteit 2.1. In hoofde van de inbrenger PH 2.1.a. Realisatie van meerwaarde/minderwaarde door een natuurlijke persoon inbrenger 2.1.a.1. Natuurlijke persoon inbrenger 2.1.a.2. Vennootschap inbrenger 2.1.a.3. Fiscale toetsing bedrijfsafdeling 2.1.b. Fiscale waarde van de in ruil verkregen aandelen in hoofde van de inbrenger 2.2. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap PH 2.2.a. Kapitaalvorming 2.2.a.1. Directe belastingen 2.2.a.b. Registratierecht 3

4 II. QUASI-INBRENG 1. Begrip GB 1.1. Definitie GB 1.2. Aandachtspunten GB 2. Verkoop van losse bestanddelen GB 2.1. In hoofde van de verkoper GB 2.1.a. Realisatie van meerwaarde/minderwaarde analoog aan inbreng 2.1.b. In ruil ontvangen vordering 2.1.c. BTW analoog aan inbreng 2.2. In hoofde van de koper GB 2.2.a. Geen kapitaal 2.2.b. Fiscale waarde van de verkregen activa : zie analoog aan inbreng 4

5 III. AANDACHTSPUNTEN VANUIT VENNOOTSCHAPSRECHTELIJK EN FISCAAL STANDPUNT 1. Quasi-inbreng en variabele vergoeding voor goodwill GB 2. Het begrip verkrijging binnen het kader van het normaal bedrijf van een vennootschap GB 3. Overdracht van goodwill clientèle GB 4. Overdracht inbreng van clientèle aan nulwaarde bestaat het clienteel GB 5. Aandachtspunt : basisregel GB 6. Goodwill : basisregel bewijs waardevermindering GB Hof van Beroep Antwerpen, 9 maart 2000 (specialisten in slagaders en spataders) en 24 juni 1997 (advocaten - curatoren) 7. Afschrijving cliënteel/interieurarchitect op vijf jaar mogelijk GB Gent, 4 oktober 2001 Fiscaal Bulletin 2001/19 8. Afschrijving goodwill gynaecoloog niet aangetoond 10 jaar GB Luik, 22 december 2000 F.J.F. nr. 2001/ Overprijs immateriële vaste activa GB Bergen, 16 juni 2000 F.J.F. 2000/ Inbreng of overdracht van medische know-how GB Parlementaire Vraag, 5 juli Datum van belastbaarheid PH Hof van Beroep Gent, 9 mei 2006 Hof van Beroep Gent, 12 september

6 12. Retroactiviteitsclausule omvorming eenmanszaak PH Hof van Beroep Antwerpen, 19 februari Inbreng van know-how is belastbaar en geen beheer in privaat vermogen PH Hof van Beroep Gent, 15 mei 2007 bevestigd door Cassatie dd. 10/09/ Roerende voorheffing quasi-inbreng PH Brugge, 22 januari Waardering van aandelen en abnormaal of goedgunstig voordeel PH 16. Kapitaalverhoging van schuld van de vennootschap met inherente afstand van schuld voor verschil kapitaal inbreng en nominale waarde ingebrachte schuld PH 17. Afschrijving van goodwill verworven tegen een variabele prijs PH 18. Overdracht apotheek overdracht 10 % van de omzet gedurende 10 jaar waarde is hoger dan het KB van 13 april 1977? PH 19. Waarde goodwill : 4x4-regel geldt niet automatisch PH 20. Overdracht notarisbibliotheek Rechtbank Gent 11 maart 1009 PH 21. Schending vennootschapsrechtelijke voorschriften niet neerleggen verslagen geen veinzing PH 22. Verhuring van cliënteel/goodwill PH 1. Hof van Beroep te Gent 09/03/2010 Verhuring cliënteel van een geneesheer = beroepsinkomen 2. Hof van Beroep te Gent 17/11/2009 Verhuring cliënteel zelfstandig fotograaf = geen bezoldiging 6

7 DEEL II : ONTBINDING EN VEREFFENING VAN VENNOOTSCHAPPEN Verdeling Paginanr. Aandachtspunten : staat van activa en passiva GB Opdracht GB Bijkomende informatie GB Aandachtspunten : fiscale aandachtspunten PH 1. Vennootschapsbelasting PH 2. BTW PH 2.1. Ontbonden vennootschap PH 2.2. Recht op teruggaaf BTW schuldeisers PH 3. Registratierechten GB 4. Uitbreng in natura GB De deficitaire vereffening GB 1. Ontbonden vennootschap - fiscaal GB 2. Schuldeisers GB 7

8 DEEL III : DOELOVERSCHRIJDENDE HANDELINGEN Verdeling Paginanr. Wijziging van het maatschappelijk doel PH 8