Levering van goederen

Transcriptie

1 Wanneer is een levering van goederen aan BTW onderworpen? Artikel 2 W.BTW 1 levering van goederen en de diensten 2 geleverd onder bezwarende titel 3 door een belastingplichtige 4 in België

2 Wetboek BTW art. 9 definitie goederen art. 10 definitie levering art. 11 beperkingen op begrip levering art. 12 uitbreidingen op begrip levering

3 goederen? Artikel 9 Voor de toepassing van dit Wetboek wordt onder goederen verstaan de lichamelijke goederen. Als lichamelijke goederen worden (ook) beschouwd : 1 elektriciteit, gas, warmte en koude; 2 de andere zakelijke rechten dan het eigendomsrecht die aan de rechthebbende de bevoegdheid verschaffen om een onroerend goed dte gebruiken; is in ieder geval Effecten aan toonder worden niet als lichamelijke goederen beschouwd. W.BTW art. 9

4 goederen? lichamelijke goederen = alles wat waarneembaar is met zintuigen + electriciteit, it it gas, warmte en koude + andere zakelijke rechten dan eigendomsr. die gebruiksrecht verlenen wel : vruchtgebruik, erfpacht, opstalrecht, erfdienstbaarheden meestal vrijgesteld art [uitz. nieuw gebouw ] niet : gewone verhuring (geen zakelijk recht)) en verkoop onroerend goed (art. 9) uitgesloten : onlichamelijke goederen (ook effecten aan toonder) nieuw of tweedehands : geen belang! speciale regeling voor gebruikte goederen cfr. art margeregeling W.BTW art. 9

5 levering? def. : de overdracht of de overgang van de macht om als eigenaar over een goed te beschikken niet de VERKOOP is de belastbare handeling, wel de LEVERING!! Levering = goed ter beschikking stellen van verkrijger ( art de lid) Levering = ruimer ook ruil en inbreng in natura H.v.J. wanneer de juridische beschikkingsbevoegdheid is overgedragen, ook indien er geen fysieke levering is gebeurd Parl. Vr. ook de overdracht van het recht om het goed te exploiteren, te transformeren, te hypothekeren, het risico van waardeveranderingen van het goed te dragen en het recht om het goed te vervreemden W.BTW art. 10

6 levering? def. : de overdracht of de overgang van de macht om als eigenaar over een goed te beschikken praktisch : in de meeste situaties van levering valt de samen met de overdracht van de beschikkingsbevoegdheid juridische eigendomsoverdracht. W.BTW art. 10

7 de levering is de belastbare handeling en niet de koop op zich verkoop onder ontbindende voorwaarde de verkoop wordt ontbonden als er zich later een onzekere gebeurtenis voordoet analyse : volmaakte verkoop en dus onderworpen aan BTW vb. W.BTW art. 10

8 verkoop onder opschortende voorwaarde de verkoop heeft slechts uitwerking als de onzekere gebeurtenis zich voordoet analyse: de levering ter uitvoering v/h contract doet zich pas voor wanneer aan de voorwaarde voldaan is. Dan pas wordt de BTW verschuldigd. verkoop op proef consignatiezending : consignant - consignataris - eindkoper producent handelaar W.BTW art. 10

9 verkoop op afbetaling en huurkoop Burgerl. Recht : de eigendomsoverdracht wordt uitgesteld tot wanneer de laatste afbetaling plaats gehad heeft. BTW : BTW verschuldigd vanaf de levering ondanks de latere eigendomsoverdracht. d W.BTW art. 10

10 ruil is een contract met 2 wederzijdse overdrachten iedere overdracht wordt afzonderlijk belast [indien door BTW-belastingplichtige in uitoefening van hun economische activiteit] W.BTW art. 10

11 Wetboek BTW art. 9 definitie goederen art. 10 definitie levering art. 11 beperkingen op begrip levering overdracht van een algemeenheid van goederen overdracht van een bedrijfsafdeling art. 12 uitbreidingen op begrip levering W.BTW art. 11!!!

12 Overdracht van een handelszaak/onderneming overdracht van een handelszaak is een belastbaar contract maar : onder bepaalde voorwaarden vrijgesteld. art. 11 Als levering wordt niet beschouwd de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, 1) bij wege van inbreng in vennootschap 2) of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. W.BTW art. 11!!!

13 Overdracht van een handelszaak/onderneming Formaliteiten : een "stuk" opmaken - datum overdracht - naam + adres + BTW-nummer partijen - nauwkeurig beschrijving van voorwerp van de overdracht - de prijs KB nr 1, art. 11

14 overlater : natuurlijke persoon overdracht van een handelszaak overdracht bepaalde activa : gewone levering = BTW overdracht algemeenheid : vrij als alle elementen worden overgedragen uitzondering: niet - onroerend goed - huurrecht - vorderingen en schulden - kas overdacht bedrijfsafdeling : vrij als afdeling zelfstandig kan voortbestaan W.BTW art. 11

15 overlater : rechtspersoon overdracht van een onderneming overdracht bepaalde activa : gewone levering = BTW overdracht algemeenheid : vrij indien alle activa en passiva worden overgedragen overdacht bedrijfsafdeling : vrij als afdeling zelfstandig kan voortbestaan uitzondering : onroerend goed overdracht aandelen : cfr. art. 9 W.BTW art. 11

16 Transport Luc NV Colruyt - Luc verkoopt 80% van zijn aandelen aan Colruyt - Transport Luc wordt niet vereffend Is deze operatie onderworpen aan BTW? W.BTW art. 11!!!

17 Transport Luc NV Colruyt - Luc verkoopt 80% van zijn aandelen aan Colruyt - Transport Luc wordt niet vereffend art. 9 effecten aan toonder zijn geen lichamelijke goederen vergoeding niet in aandelen maar in geld geen toepass. art. W.Venn herstruct.

18 vleeshandel dikbil NV Colruyt - Dikbil NV laat alle activa en passiva over aan Colruyt - De aandeelhouders van Dikbil NV krijgen aandelen Colruyt in de plaats (ruilverhouding bepaald door accountant of revisor) - Dikbil NV wordt ontbonden Is deze operatie onderworpen aan BTW? W.BTW art. 11!!!

19 Fusie door overneming vleeshandel dikbil NV A. & P. Aandelen Colruyt - Dikbil NV laat alle activa en passiva over aan Colruyt - De aandeelhouders van Dikbil NV krijgen aandelen Colruyt in de plaats (ruilverhouding bepaald door accountant of revisor) - Dikbil NV wordt ontbonden Is deze e operatie e onderworpen o aan BTW? W.BTW art. 11!!!

20 vishandel haring NV vishandel Noordzee NV vishandel pladijs NV Fresh Fish - Vishandel laten alle activa en passiva over aan de nieuw op te richten Fresh Fish - De aandeelhouders van Vishandel NV krijgen aandelen Fresh Fish in de plaats - Vishandel NV worden ontbonden Is deze operatie onderworpen aan BTW? W.BTW art. 11!!!

21 Fusie door oprichting vishandel haring NV vishandel Noordzee NV vishandel pladijs NV Fresh Fish - Vishandel laten alle activa en passiva over aan de nieuw opgerichte Fresh Fish - De aandeelhouders van Vishandel NV krijgen aandelen Fresh Fish in de plaats - Vishandel NV worden ontbonden Is deze operatie onderworpen aan BTW? W.BTW art. 11!!!

22 Vleesbedrijf Schoonvlees Meat Market NV Meat Transport NV - Vleeshandel Schoonvlees laat alle activa en passiva over aan de nieuw op te richten vennootschappen Meat Market NV en Meat Transport NV - De aandeelhouders van Vleesbedrijf Schoonvlees krijgen aandelen MM en MT - Vleesbedrijf Schoonvlees wordt ontbonden Is deze operatie onderworpen aan BTW? W.BTW art. 11!!!

23 Splitsing door oprichting Vleesbedrijf Schoonvlees Meat Market NV Meat Transport NV - Vleeshandel Schoonvlees laat alle activa en passiva over aan de nieuw opgerichte vennootschappen Meat Market NV en Meat Transport NV - De aandeelhouders van Vleesbedrijf Schoonvlees krijgen aandelen MM en MT - Vleesbedrijf Schoonvlees wordt ontbonden Is deze operatie onderworpen aan BTW? W.BTW art. 11!!!

24 Vleesbedrijf Schoonvlees woning Immo NV Waarom wordt het gebouw niet gewoon verkocht aan Immo NV? - Vleeshandel Schoonvlees brengt een woning in naar aanleiding van de oprichting van een patrimoniumvennootschap - De aandeelhouders van Vleesbedrijf Schoonvlees krijgen aandelen van Immo NV - Vleesbedrijf Schoonvlees wordt NIET ontbonden Is deze operatie onderworpen aan BTW? W.BTW art. 11!!!

25 Partiële splitsing Vleesbedrijf Schoonvlees woning Immo NV Waarom wordt het gebouw niet gewoon verkocht aan Immo NV? - Vleeshandel Schoonvlees brengt een woning in naar aanleiding van de oprichting van een patrimoniumvennootschap - De aandeelhouders van Vleesbedrijf Schoonvlees krijgen aandelen van Immo NV - Vleesbedrijf Schoonvlees wordt NIET ontbonden geen toepassing van art Herziening van BTW W.BTW art. 11!!!

26 Waarom wordt het gebouw niet gewoon verkocht aan Immo NV? Vleesbedrijf Schoonvlees woning Immo NV Indien verkoop aan Immo NV - registratierecht op verkoop : 10% - prijs: indien niet de reële waarde: - liberaliteit in hoofde van vennootschap Schoonvlees - of VAA in hoofde van de bedrijfsleider - waar haalt Immo NV de financiële middelen om de koop te financieren? W.BTW art. 11!!!

27 Levering van goederen? vb B&Co CVBA is eigenaar van een gebouwencomplex gelegen aan de Drongensesteenweg te Gent. B&Co heeft het hoofdgebouw verhuurd aan Colruyt NV. De overige gebouwen worden verhuurd aan een artsenassociatie en privehuurders. De stroomkabine (40 jaar geleden geplaatst toen de vorige eigenaar een industriële activiteit ontplooide) ligt op een niet-verhuurd gedeelte. Maandelijks rekent B&Co de verbruikte stroom door aan Colruyt en de overige huurders. Analyse de BTW-aspecten van deze transacties. W.BTW art. 9

28 Levering van goederen? vb. X. installateur van centrale verwarming verkoopt het vruchtgebruik van een deel van zijn prive-woning aan zijn nieuw opgerichte vennootschap. Is deze transactie onderworpen aan BTW? Oplossing : zie later vruchtgebruik is levering van goederen voor BTW maar vrijgesteld op basis van art. 44 3, 1, b tenzij bij 'nieuw gebouw' W.BTW art. 9

29 Levering van goederen? vb. X. installateur van centrale verwarming verkoopt het vruchtgebruik van zijn nieuw opgerichte bedrijfsgebouwen aan zijn nieuw opgerichte vennootschap. Is deze transactie onderworpen aan BTW? W.BTW art. 9

30 Levering van goederen? vb. X. installateur van centrale verwarming verkoopt het vruchtgebruik van zijn nieuw opgerichte bedrijfsgebouwen aan zijn nieuw opgerichte vennootschap. Is deze transactie onderworpen aan BTW? Oplossing : zie later vruchtgebruik is levering van goederen voor BTW maar vrijgesteld op basis van art. 44 3, 1, b tenzij bij 'nieuw gebouw' W.BTW art. 9