Btw-optimalisering en onroerende verhuur. Bart Buelens

Transcriptie

1 Btw-optimalisering en onroerende verhuur Bart Buelens

2 De wettelijke basis Vrijstelling artikel 135, lid 1, l) Vrijstelling onroerende verhuur artikel 44, 3, 2 Omzetting Verplichte uitzonderingen Artikel 135, lid 2, a) d) Uitzonderingen op de vrijstelling Hotelsector en camping Parkeerruimte Blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines Safeloketten artikel 44, 3, 2, a), eerste, derde en vierde gedachtestreep en c) Omzetting behalve voor wat blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines betreft Mogelijkheid voor Lidstaten om vrijstelling verder te beperken Artikel 137, lid 1, d) Mogelijkheid tot invoering optie tot belasting N/A Geen omzetting Artikel 135, lid 2 laatste zin Mogelijkheid verdere inperking vrijstelling artikel 44, 3, 2, a) tweede en vijfde gedachtestreep en b) Omzetting voor Verhuur van bergruimte Verhuur in havens, enz. Onroerende leasing Page 2

3 Begrip onroerende verhuur Eigen definitie van onroerende verhuur Op (relatief) passieve wijze Voor een overeengekomen tijdsduur Tegen betaling Verband met tijdsverloop Verband met m 2 of m 3 Ter beschikking stellen van m 2 of m 3 Aan een andere persoon Toekenning van een gebruiksrecht Beschikken als een eigenaar Recht om ieder ander van het genot uit te sluiten Page 3

4 Terbeschikkingstelling stalling voertuigen Begrip Iedere plaats voor stallen van rijtuigen voor personen- of goederenvervoer langs de weg De ligplaats van pleziervaartuigen in jachthaven (Rb. Gent 27 april 2004 en H.v.J. 3 maart 2005) Onderworpen aan btw indien niet samenhangend met onroerende verhuur Verhuurder kan in principe btw op investeringen in aftrek brengen zonder beperking Huurder dient geen rekening te houden met 50% aftrekbeperking voor personenwagens Page 4

5 Terbeschikkingstelling stalling voertuigen Vrijstelling inzake onroerende verhuur indien: De handeling is nauw verbonden met een vrijgestelde huurovereenkomst van een voor een ander gebruik bestemd gebouw en Die terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen vult die vrijgestelde handeling aan Dit impliceert: Betrokken partijen zijn dezelfde en handelen in dezelfde hoedanigheid: d.w.z. zelfde huurder en zelfde verhuurder Stalling voor rijtuigen bevindt zich dicht bij het perceel waarop het hoofdgebouw is opgetrokken. (Beslissing nr. E.T dd. 31 maart 2004) Page 5

6 Verhuur opslagruimte Principe: btw is slechts van toepassing ten aanzien van afzonderlijke gebouwen die uitsluitend als bergruimte zijn ontworpen of ingericht Tolerantie administratie: dit geldt eveneens indien een kantoor of dergelijke is opgenomen in het gebouw mits die plaats niet meer bedraagt dan 10% van de totale oppervlakte van het gebouw Gebouw zowel voor opslag als kantoor: Huurder is dezelfde: vrijgestelde onroerende verhuur Huurders zijn verschillend: Opslagruimte: btw Kantoorruimte: vrijgestelde onroerende verhuur Afwijkende rechtspraak! Page 6

7 Verhuur gemeubelde vakantiewoning Cassatie, 22 juni 2012 Feiten: NL vennootschap verhuur gemeubelde vakantiewoning in België Derde partij: bezorgt huurder de sleutel bij aankomst Opstellen inventaris Uitleg gebruikstoestellen Btw-recuperatie, btw-afdracht op huurgelden Fiscus: Vrijgestelde onroerende verhuur Hof: Duur overeenkomst kan wel van belang zijn Verstrekte diensten moeten niet dezelfde aard en omvang hebben als in een hotel Verbreking HvB Luik uitspraak onvoldoende gemotiveerd naar recht Page 7

8 Onroerende leasing Gebouwde onroerende goederen verkregen of opgericht met toepassing van btw overeenkomstig de gespecificeerde aanwijzingen van de leasingnemer Terbeschikkingstelling van een gebouw van de leasingnemer om het in het kader van zijn activiteit van belastingplichtige te gebruiken Overeenkomst niet-eigendomsoverdragend niet-opzegbaar optie om de zakelijke rechten leasinggever over te nemen criteria moeten in overeenkomst zijn opgenomen Wedersamenstelling van het geïnvesteerde kapitaal (15 jaar) N.B. Erkenning (MB 20 september 2012 BS 25 september 2012) Page 8

9 Bedrijven- en shoppingcentra Bedrijvencentra Circulaire nr. AOIF 39/2005 (E.T ) dd Vr. nr van de heer BORGINON van 10 mei 2006 Voorafgaande beslissing nr van 7 juni 2009 Shoppingcentra Circulaire nr. 34 van 9 oktober 2012 Page 9

10 Onroerende verhuur met bijkomende diensten - Cassatie, 04/06/2010 Het Hof van Beroep te Bergen oordeelde dat: de kernactiviteit van de onderneming dient te worden beschouwd als een «passieve» onroerende verhuur (de terbeschikkingstelling van een gebouw) de diensten die daarenboven werden verricht door de onderneming niet kunnen worden aangemerkt als bijkomende diensten de onderneming op geen enkele manier deel nam aan de organisatie van het evenement Het Hof van Cassatie bevestigt het standpunt ingenomen door het Hof van Beroep (kwalificatie van het geheel als een vrijgestelde onroerende verhuur) Conclusie: Bijkomstige diensten hebben niet tot gevolg dat de overeenkomst automatisch buiten de toepassing valt van de vrijstelling voor onroerende verhuur. Het voorwerp van de overeenkomst moet wijzigen in dienstprestatie in plaats van de enkele terbeschikkingstelling van een goed. Page 10

11 Bijkomende diensten Belgisch standpunt (Beslissing nr. E.T dd ) In de regel volledig vrijgesteld van de belasting. Bijkomende diensten, waaronder verwarming, elektriciteit, water, airconditioning, mogen echter aan de belasting onderworpen worden wanneer ze door de verhuurder zelf aan de huurder worden verleend en er een afzonderlijke prijs voor werd bedongen. De leidingen en infrastructuur van verwarming, elektriciteit, water en airconditioning zijn evenwel bestanddelen van het uit zijn aard onroerend goed of zijn er blijvend mee verbonden en maken bijgevolg deel uit van de vrijgestelde onroerende verhuur. De verhuurder mag de BTW geheven van deze infrastructuur dan ook in geen geval in aftrek brengen. Tegenstrijdige rechtspraak HvJ Page 11

12 Recht uitoefening beroepswerkzaamheid Recht om een beroepswerkzaamheid uit te oefenen: Verlenen van het recht om een handelsinrichting te exploiteren Verlenen van het recht binnen een handelscomplex een beroepswerkzaamheid uit te oefenen Onderscheid onroerende verhuur niet altijd duidelijk! Zie onder andere Gent, 8 november 2000 Rb. Antwerpen, 15 januari 2003 Rb. Brugge, 28 juni 2004 Rb. Antwerpen, 4 november 2011 Antwerpen, 13 maart 2012 Page 12

13 Verbouwingswerken door huurder Huur van 100 per jaar Contract van 5 jaar Verhuurder Huurder Betaling van 500 in totaal Verhuurder Huur van 100 per jaar Jaar 1: 0 Contract van 5 jaar Huurder Betaling van 400 in totaal Factuur voor 100 Aannemer Page 13

14 Overdracht zakelijke rechten met toepassing van btw Overdracht of vestiging van zakelijke rechten op nieuwe gebouwen Niet-beroepsoprichters : optie (artikel 8, 2 en 3 W.Btw) Beroepsoprichters: uitdrukkelijk van vrijstelling uitgesloten (artikel 44, 3, 1, b) W.Btw) Welke zakelijke rechten? Vruchtgebruik Recht van opstal Recht van erfpacht Uitz. btw-lease Erfdienstbaarheden Recht van gebruik Recht van bewoning Page 14

15 Dank u voor uw aandacht! Vragen? Contactgegevens Bart Buelens, Executive Director bart.buelens@be.ey.com Tel Gsm of De slidebundel dient als illustratie bij de gegeven uiteenzetting. Mondeling of schriftelijk gegeven voorbeelden zijn fictief. Standpunten kunnen niet zonder meer worden overgenomen voor het uitwerken van een advies. Alvorens tot implementatie wordt overgegaan dient om professioneel advies te worden gevraagd en dient per geval een grondige feitelijke, juridische en fiscale analyse te worden gemaakt. Page 15