Up to date Fiscaliteit, boekhouding en vennootschap Online seminarie Up-to-date. Documentatie

Transcriptie

1 FISCAAL ADVIES OP MAAT. Up-to-date november 2018 Roel Van Hemelen Gastspreker Roel VAN HEMELEN Partner Belastingconsulent De bijkomende documentatie kan u downloaden via volgende link of QRcode: Documentatie De documentatie blijft beschikbaar tot 31 december

2 Agenda BTW: onroerende verhuur finaal! BTW: escape rooms toch 6% Diverse: taks op effectenrekeningen PB/VENNB: belastingvrij bijklussen PB/VENNB: indexering binnenlandse dagvergoedingen PB/VENNB: interne pensioenvoorziening PB/VENNB: Cassatie & doeloverschrijdende kosten PB/VENNB: Kosten tweede verblijf PB/VENNB: Circulaire vermindering vennootschapsbelasting PB/VENNB: Circulaire bezoldiging sportbeoefenaars PB/VENNB: Circulaire voorzieningen BTW Onroerende verhuur Finaal! Wet dd. 14 oktober 2018 B.S. 25 oktober

3 BASIS: verhuur van onroerende goederen zonder btw Krachtlijnen van de nieuwe regeling: optioneel stelsel waarbij verhuurder en huurder samen kunnen opteren om de verhuur te belasten met btw: huurder gebruikt het gebouw uitsluitend voor een aan de btw onderworpen activiteit (belast of vrijgesteld); bij verhuur van gebouw + grond is de optie ook van toepassing op het grondaandeel; delen van gebouwen kunnen apart worden verhuurd - aparte ingang. 7 Optie: door verhuurder en huurder samen; specifieke modaliteiten nog nader te bepalen (wellicht via verklaring pro fisco in contract); geldt voor de volledige duur van de verhuur. Maatstaf van heffing: indien verbonden partijen + huurder heeft geen volledig recht op aftrek > normale waarde! 8 Geen impact op bestaande uitzonderingen: stalling voor rijtuigen; verschaffen van gemeubeld logies; kampeerplaatsen; O.G. in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens; terbeschikkingstelling van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines; onroerende leasing - KB nr. 30; safeloketten. 9 3

4 Geen impact op bestaande actieve verhuurovereenkomsten : onroerende verhuur + bijkomende diensten; business centers; shopping centers; 10 Opslagruimte: wettelijke uitzondering beperkt tot B2C; B2B > optie! verbreding van toepassingsgebied: alle gebouwen die hoofdzakelijk (>50%) gebruikt als opslagruimte; uitz.: gebouwen die gedeeltelijk (>10%) worden gebruikt als winkel of commerciële ruimte. 11 Inwerkingtreding - timing: Optie mogelijk vanaf 1 januari 2019; vr nieuwbouw of grondige vernieuwbouw gebouwen waarvoor eerste opeisbaarheid van btw valt niet vroeger dan 1 oktober 2018; > geldt niet vr immateriële handelingen: architecten, studiebureaus,.. Ook afbraaken grondwerken tellen hier niet mee. geldt ook niet voor gebouwen voornamelijk gebruikt als opslagruimte! 12 4

5 Korte termijnverhuur (< 6 maanden): steeds belast met btw; uitzonderingen: bestemd voor bewoning; verhuur aan natuurlijke personen die gebouw gebruiken voor privédoeleinden, of meer algemeen, voor andere doeleinden dan hun economische activiteit bv:; verhuur zaal voor familiefeest verhuur zaal voor jaarlijkse vergadering van vereniging van mede-eigenaars Verhuur gebouwen aan jeugdbewegingen Verhuur feestzalen aan vrijgestelde studentenverenigingen verhuur aan non-profit organisaties; verhuur aan ieder die het gebouw gebruikt voor een van btw-vrijgestelde activiteit - art WBTW. 13 Herzieningsperiode: voor gebouwen onder optioneel stelsel > 25 jaar! berekening van herziening > per maand (ipv per jaar) (nog verder uit te werken via aanpassing aan KB nr. 3). Vanaf start wanneer bij ingebruikname met btw verhuurd Vanaf start verhuur met btw indien in één van eerste de 15 jaar voor optioneel belaste huur wordt aangewendt Andere wijzigingen: overdracht van huurrechten > 21% btw (ongeacht of de verhuur zelf onderworpen is aan btw of niet); uitbreiding van verlaagde btw-tarieven naar gebouwen die onder btw worden verhuurd (gehandicapten, sociaal beleid, onderwijs,..). 14 BTW & escape rooms Circulaire 2017/C/80 Escape rooms 21% btw Circulaire 2018/C/119 Fiscus komt terug op standpunt Toch 6% op escape rooms Circulaire 2017/C/80 wordt met terugwerkende kracht ingetrokken 15 5

6 BTW & escape rooms Gevolgen Exploitanten kunnen teveel betaalde btw (15%) terugvragen (art Wbtw) Expliciet bevestigd in nieuwe circulaire Nieuwe circulaire stelt geen voorwaarde dat 15% aan klanten moet worden terugbetaald Oud standpunt btw-handleiding: Indien exploitant prijzen incl btw hanteert en geen aparte melding van btw maakt hoeft btw niet terugbetaald te worden aan klanten. 16 Diverse Taks op effectenrekeningen KB. 4 november 2018 Bevat regels voor aangifte en betaling taks op effectenrekeningen Bevat procedure voor erkennen van aansprakelijk vertegenwoordiger Bevat regels voor indienen van vraag tot teruggave taks Legt boeteschalen vast Niet-aangifte Laattijdige aangifte Onnauwkeurige aangifte Onvolledige aangifte Laattijdige betaling In werking op 9 november

7 PB/VennB Belastingvrij bijklussen KB 15 oktober 2018 B.S. 7/11/2018 Bijkluswet: onbelast bijverdienen voor Werknemers die min. 4/5 de werken Zelfstandigen in hoofdberoep Gepensioneerden Aangifte via onlinedienst bijklussen.be Belastingvrij bijklussen KB 15 oktober 2018 B.S. 7/11/2018 Wie doet aangifte? Verenigingswerk vereniging Occasionele diensten tussen burgers dienstverlenende burger Werk via deeleconomieplatform via oude wegen, niet via bijklus website KB 15 oktober 2018 bepaalt wat aangifte inhoudt Met terugwerkende kracht tot 15 juli 2018 Aangifte moet gebeuren vóór aanvang prestaties Organisaties en dienstverrichters kunenn voor periode 15/07 tot 7/11 verklaring met terugwerkende kracht invoeren KB bevat tevens ontwerp-overeenkomst voor verenigingswerk 7

8 Binnenlandse dienstreizen Forfaitaire vergoeding voor binnenlandse dienstreizen Gevoelig gewijzigd sinds 1 september 2017 Te indexeren volgens normale regels voor overheidsuitkeringen Index overschreden in augustus vanaf 1 oktober nieuwe bedragen Vanaf 1 oktober ,06 per dag Interne pensioenvoorziening Grondwettelijk hof 4 oktober 2018 Historiek: Programmawet 22 juni 2012 (in werking 8 juli 2012) Mogelijkheid aanleggen interne pensioenvoorziening geschrapt Aangelegde reserves in boekjaren ten laatste afgesloten op 31/12/2011 mochten behouden blijven. Interne pensioenvoorziening Problematiek: Vennootschap in 2011 opgericht Eerste afsluiting 30/06/2012 Sluit in november 2011 een onderhandse pensioenovereenkomst af met zaakvoerder Legt per 30/06/2012 voorziening aan. Vóór inwerkingtreding van de wetgeving Maar wél inpact door nieuwe wet aanleg niet meer mogelijk 8

9 Interne pensioenvoorziening Beslissing grondwettelijk hof: Discriminatie Voor wat betreft vennootschappen die een eerste boekjaar afsluiten tussen 1 januari 2012 en 8 juli 2012 Doeloverschrijdende kosten Midzomerarresten Ophefmakende midzomerarresten van Cassatie Kosten hoeven niet binnen maatschappelijk doel te vallen om aftrekbaar te zijn Lagere rechtspraak Hield hier vaak geen rekening mee Leek erop dat lagere rechtspraak boodschap niet begrepen had Zou toets met Cassatie niet doorstaan Doeloverschrijdende kosten Cassatie 21 september 2018 Feiten Doktersvennootschap Appartement aan kust Dokter betaalde vergoeding (via R/C) voor privé-gebruik Belastingplichtige: Inkomsten art. 49 voldaan Kosten hoeven niet binnen maatschappelijk doel te vallen 9

10 Doeloverschrijdende kosten Fiscus & Lagere rechtspraak: Schamele inkomsten volstaan niet Inkosten: +/ /jaar Kosten: +/ à /jaar Cassatie (21/09/2018) Aftrek mag geweigerd worden Motivatie: Onroerend goed bijna volledig gefinancierd met geleend geld geen belegging Geen bewijs dat vennootschap OG wou rentabiliseren Kosten werden niet gemaakt om belastbaar inkomen te verkrijgen of te behouden Uitsluitend oogmerk om privékosten ten laste te nemen niet voldaan aan aftrekvoorwaarden van art 49 WIB Doeloverschrijdende kosten Bijkomende opmerkingen: Vennootschap had 70% in volle eigendom meerwaarde?! Hof van beroep: meerwaarde is niet bewezen Meerdere eigenaars die elk een voorkoop recht hebben kans is reëel dat één van de andere eigenaars het pand overneemt aan voordelige voorwaarden Geen belegging (volledig gefinancierd) Doeloverschrijdende kosten Midzomerarresten buiten spel? Niet helemaal Kost hoeft niet per sé binnen maatschappelijk doel te vallen MAAR: kost moet nog wel rendabel zijn! Bezoldigingstheorie? Wordt hier niet besproken 10

11 Kosten tweede verblijf Bergen 21 februari 2017 Feiten: Bescheiden tweede verblijf in de buurt van tewerkstelling (Brussel) Thuis-adres zo n 100km van werk Pendelen duurt zeer lang Openbaar vervoer geen betekenisvolle vermindering van duur & comfort Belastingplichtige heeft al jaren ruglast (medische attesten voorhanden) Kosten tweede verblijf Bergen 21 februari 2017 Gelet op grote traject Kosten van woonst dicht bij werk Medische klachten waardoor lang stilzitten moeilijk en pijnlijk is Werkschema vereist soms onmiddellijke aanwezigheid (wachtdiensten) Woonst heeft bescheiden karakter geen persoonlijke uitgaven maar kosten die worden gerechtvaardigd door de beroepsactiviteit fiscaal aftrekbaar Circulaire vermindering VennB Circulaire 2018/C/116 over de wijzigingen tarieven VennB Herhaling van de wijzigingen hervorming vennootschapsbelasting Geen antwoord op de prangende vragen. 11

12 Circulaire Bezoldiging sportbeoefenaars Circulaire 2018/C/120 over het maximumbedrag van de bezoldigingen van jonge sportbeoefenaars Art. 275/6 tweede lid, WIB 92 Kalenderjaar 2018: maximumbedrag ,00 Minimumbedrag om als betaalde sportbeoefenaar te worden aanzien: 1/07/ /06/ ,00 Circulaire voorzieningen Circulaire 2018/C/118 over het stelsel van de voorzieningen voor risico s en kosten in vennootschapsbelasting Wet dd. 25 december 2017 Wijziging aan vrijstelling voor voorzieningen voor risico s en kosten Nieuw art. 194 WIB92 voert bijkomende voorwaarde in Vrijstelling blijft bestaan, maar enkel voor: Voorzieningen die voortvloeien uit verbintenissen die door de onderneming zijn aangegaan gedurende het belastbare tijdperk f een van de voorgaande belastbare tijdperken Én de voorzieningen voortvloeien uit wettelijke of reglementaire verplichtingen, andere dan de verplichtingen die louter voortvloeien uit de toepassing van een boekhoudkundige of jaarrekening-rechtelijke reglementering Circulaire voorzieningen Toelichtingen circulaire: In werking op 1 januari 2018 en van toepassing op aanslagjaar 2019 e.v. Niet van toepassing op voorzieningen of toevoegingen aan voorzieningen die worden aangelegd in belastbare tijdperken die aanvangen voor 1 januari

13 Circulaire voorzieningen Voorbeelden: Voorzieningen voor vergoedingen wegens schadegevallen, onteigeningen, opeisingen in eigendom of andere gelijkaardige gebeurtenissen Geen wijzigingen Fiscaal vrijgestelde voorziening Ten belope van bedrag dat overeenstemt met geraamde kost van het herstel Voorbeeld Vrachtwagen wordt beschadigd Schade aan vrachtwagen wordt gedekt door verzekering Maar wordt pas in eerste maanden volgend boekjaar hersteld Vergoeding wordt einde boekjaar toegekend = belastbaar Fiscaal aanvaardbare voorziening aanleggen tbv ontvangen vergoeding Circulaire voorzieningen Voorbeelden: Voorzieningen voor hangende geschillen Opgenomen in niet-limitatieve lijst van aan te leggen voorzieningen art. 54 KB/W.Venn Enkel vrijstelling indien ze voortvloeien uit verbintenissen of uit wettelijke of reglementaire verplichtingen andere dan diegene die betrekking hebben op boekhouding of jaarrekening. In casu: Nagaan of voorwerp van geschil betrekking heeft op contractuele, wettelijke of reglementaire verplichtingen Vragen?? Contactgegevens Roel Van Hemelen Belastingconsulent TaxQuest roel.vanhemelen@taxquest.be 13