Derde Bewerking : Aftrek van vrijgestelde verdragswinsten Aftrek van niet-belastbare bestanddelen

Transcriptie

1 Derde Bewerking : Aftrek van vrijgestelde verdragswinsten Aftrek van niet-belastbare bestanddelen Yves Verdingh Juni 2018 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 1

2 Derde bewerking Artikel 76, eerste lid KB/WIB 92 : van het saldo van de winst worden afgetrokken, voor zover zij er nog in voorkomen : 1 de bij verdrag vrijgestelde winst 2 in globo : a) het gedeelte van de winst dat vrijgesteld overeenkomstig artikel 67 WIB 92 b) het gedeelte van de winst dat vrijgesteld overeenkomstig artikel 67bis WIB 92 c) de andere niet belastbare bestanddelen Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 2

3 Aftrek van vrijgestelde verdragswinst Deze aftrek bestaat uit de aftrek van winsten toerekenbaar aan vaste inrichtingen of onroerende goederen gelegen in landen met een dubbelbelastingverdrag met België. Deze verdragswinsten werden bepaald in de tweede bewerking Na deze verwijdering van vrijgestelde verdragswinsten uit het belastbare resultaat, blijven er nog twee geografische categoriëen van winsten over : 1) Belgische winsten 2) Winsten toerekenbaar aan vaste inrichtingen gelegen in landen zonder dubbelbelastingverdrag met België Zie aangifte VenB, Vak Uiteenzetting van de winst (van 3 naar 2 kolommen) Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 3

4 Aftrek niet-belastbare bestanddelen Deze aftrek bestaat uit volgende volgende extra-comptabele aftrekken : - Vrijgestelde giften - Vrijstelling aanvullend personeel - Vrijstelling bijkomend personeel K.M.O. - Vrijstelling stagebonus - Sociaal passief ingevolge eenheidsstatuut - Gewestelijke inkomenscompensatievergoedingen - Andere niet-belastbare bestanddelen Zie aangifte VenB, Vak Uiteenzetting van de Winst, code 1432 Zie aangifte VenB, Vak Niet Belastbare Bestanddelen, codes Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 4

5 Vrijgestelde giften Rubriek 1601 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 5

6 Vrijgestelde giften Fiscaal regime van giften Giften zijn niet aftrekbare kosten - op te nemen onder de Verworpen Uitgaven ( Liberaliteiten - code 1216) - Onder bepaalde voorwaarden zijn bepaalde giften aftrekbaar in de zgn. derde bewerking (art. 200 WIB 1992) - > VAK Niet-belastbare bestanddelen, Code 1601 Vrijgestelde giften - Deze voorwaarden zijn (art. 200 WIB 92) : - Attest - Gift in geld - Minimum 25 EUR (geïndexeerd aj 2018 : 40 EUR) - > Maximum 5% van het fiscale resultaat na eerste bewerking ( resultaat van het belastbaar tijdperk - code 1410), met absoluut maximum van EUR Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 6

7 Vrijgestelde giften Voorbeeld Een vennootschap doet een gift aan het Rode Kruis van EUR (attest). In de Verworpen Uitgaven ( Liberaliteiten ) wordt dus een bedrag van EUR opgenomen. Hypothese 1 : resultaat na de eerste bewerking is EUR Aftrek in de derde bewerking van 5% x = EUR Hypothese 2 : resultaat na de eerste bewerking is EUR Aftrek in de derde bewerking van 5% x = EUR, uiteraard beperkt tot de werkelijk gedane gift, zijnde EUR Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 7

8 Vrijgestelde giften Voorbeeld (vervolg) Hypothese 3 : resultaat na de eerste bewerking is EUR Aftrek in de derde bewerking van 5% x 0 = 0 EUR Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 8

9 Vrijstelling aanvullend personeel Rubriek 1602 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/2018 9

10 Vrijstelling aanvullend personeel Artikel 67, 1-2 WIB 92 Aftrek van EUR (geïndexeerd aanslagjaar 2019 : EUR) voor aanstelling van : - Diensthoofd Uitvoer - Diensthoofd Integrale Kwaliteitszorg Moet gaan om bijkomende, voltijdse tewerkstelling in België: vervanging binnen de 30 dagen igv voorgaande betrekking in het bedrijf Van toepassing op alle vennootschappen Opgelet : terugneming van de vrijstelling indien afname tewerkstelling, via Verworpen Uitgaven, Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (code 1218) Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

11 Vrijstelling aanvullend personeel Administratieve formaliteiten Art. 46, 1-4 KB/WIB 92 : nominatieve opgave van de personeelsleden, per soort van vrijstelling Art. 46, 5 KB/WIB 92 : attesten te voegen bij aangifte VenB Attest 276W3 : Diensthoofd voor de uitvoer Attest 276W4 : Diensthoofd integrale kwaliteitszorg Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

12 Vrijstelling bijkomend personeel KMO Rubriek 1603 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

13 Vrijstelling bijkomend personeel KMO Artikel 67ter WIB 92 -Bedoelde ondernemingen : die op 31 december 1997 of op einde v/h jaar waarin exploitatie is aangevangen, minder dan 11 werknemers tewerkstelden Aftrek van EUR (geïndexeerd aj 2019 : EUR) per : - Bijkomend in België tewerkgesteld personeelslid - Met een max. bruto uur-of dagloon van resp. 11,88 EUR of 90,32 EUR Terugneming van de vrijstelling indien gemiddeld personeelsbestand tijdens jaar volgend op vrijstelling is afgenomen t.o.v. jaar van de vrijstelling, via Verworpen Uitgaven, Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (code 1218) Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

14 Vrijstelling bijkomend personeel KMO Administratieve formaliteiten - Formulier 276T Tabel voor de berekening bij de aangifte voegen Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

15 Vrijstelling stagebonus Rubriek 1604 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

16 Vrijstelling stagebonus Artikel 67bis WIB 92 : aftrek tbv 140% van bezoldigingen betaald aan werknemers waarvoor men een stagebonus (cfr. art 58 van de wet van 23 december 2005 betreffende het Generatiepact) heeft gekregen Dus 40% extra-comptabel in mindering brengen Betreft aanwerving van jongeren in kader van een opleidingsovereenkomst : Leerovereenkomst cfr wet van 19 juli 1983 Leerovereenkomst cfr voortdurende vorming in middenstand Overeenkomst voor socioprofessionele inschakeling Beroepsinlevingsovereenkomst Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

17 Vrijstelling stagebonus Administratieve formaliteiten Art. 46bis KB/WIB 92 : documenten ter beschikking van de fiscus houden : 1) Bewijs van ontvangst stagebonus voor elke tewerkgestelde stagiair 2) Nominatieve lijst van tewerkgestelde stagiairs Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

18 Sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut Rubriek Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

19 Sociaal passief ingevolge het Artikel 67quater WIB92 : eenheidsstatuut - vrijstelling ten belope van een bepaald bedrag aan bezoldigingen toegekend aan werknemers die minimaal 5 dienstjaren hebben na 1 januari 2014 ( die minstens 5 jaren in het eenheidsstatuut ) - vrij te stellen bedrag : drie weken bezoldiging per begonnen dienstjaar vanaf het zesde dienstjaar na 1 januari Vanaf het 21 ste dienstjaar na 1 januari 2014 bedraagt de belastingvrijstelling 1 week bezoldiging per bijkomend begonnen dienstjaar => vrijstelling doorgaans pas voor het eerst toepasselijk vanaf 1 januari 2019 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

20 Sociaal passief ingevolge het Artikel 67quater WIB92 : eenheidsstatuut - Wanneer de betrokken werknemer het bedrijf verlaat, moet het totale voor deze werknemer reeds vrijgestelde bedrag worden opgenomen als winst voor het belastbaar tijdperk waarin de tewerkstelling een einde neemt (art. 67quater, lid 4 WIB92). - Dit bijkomende resultaat wordt dan verminderd met de kosten die met het ontslag gepaard gaan. Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

21 Sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut Art. 46ter KB/WIB 92 : de maximumbezoldiging (het brutomaandloon) die in aanmerking wordt genomen bij de bepaling van de vrijstelling van drie respectievelijk één week bezoldiging bedraagt : - 100% van de schijf van 0,01 tot EUR; - 30% van de schijf van 1.500,01 tot EUR. Art. 46quater KB/WIB 92 : de vennootschap moet een nominatieve lijst van tewerkgestelde werknemers ter beschikking houden met daarin de relevante gegevens Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

22 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

23 Sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut Boekhoudkundige verwerking : ontwerpadvies CBN van 30 mei 2018 : - Er is géén boeking nodig : vrijstelling gebeurt in de derde bewerking en is niet onderworpen aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde (aanleg vrijgestelde reserve) - Gelet op de latere terugname van de vrijstelling op het moment dat de werknemer het bedrijf verlaat, moet bestuursorgaan oordelen of het bedrag van de vrijstelling een passieve belastinglatentie van materieel belang vormt die in de toelichting van het volledig schema van de jaarrekening moet worden vermeld Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

24 Vrijstelling van gewestelijke inkomenscompensatievergoedingen bij openbare werken Rubriek 1606 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

25 Inkomenscompensatievergoedingen Artikel 67quinquies WIB 92 : Vrijstelling van de inkomenscompensatievergoedingen die aan ondernemingen worden toegekend wanneer deze het slachtoffer zijn van hinder ten gevolge van werken op het openbaar domein

26 Andere niet-belastbare bestanddelen Rubriek 1605 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

27 Andere niet-belastbare bestanddelen 1) Vrijstelling bijkomend personeel ter uitvoering van een tussen 1/1/1985 en 31/12/1987 van kracht geworden CAO 2) Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvesting 3) Meerwaarden op bepaalde overheidseffecten 4) Terugbetaling van niet-aftrekbare boeten Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

28 Bestanddelen waarop de aftrekbeperking van toepassing is Artikel 207, zevende lid WIB 92 : Geen aftrek van niet-belastbare bestanddelen kan toegepast worden op : - het gedeelte van de winst dat voortkomt van abnormale of goedgunstige voordelen als vermeld in artikel 79 WIB 92; - verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard vermeld in art. 53, 24 WIB 92; - de grondslag van de bijzondere afzonderlijke aanslag op nietverantwoorde kosten of voordelen van alle aard ingevolge artikel 219 WIB 92 - het gedeelte van de winst dat bestemd is voor uitgaven bedoeld in art. 198, eerste lid, 12 WIB 92 (werknemersparticipatie); - het gedeelte van de winst uit de niet-naleving van artikel 194quater, 2, vierde lid en art. 194quater, 4 WIB 92 (investeringsreserve) Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

29 Bestanddelen waarop de aftrekbeperking van toepassing is Artikel 207, zevende lid WIB 92 : Geen aftrek van niet-belastbare bestanddelen kan toegepast worden op (vervolg) : - de kosten van in art. 65 WIB 92 bedoelde voertuigen ten belope van 17% of 40% van het voordeel van alle aard zoals bedoeld in art. 36, 2, lid 1 tot 9 WIB 92; - de dividenden bedoeld in art. 219ter WIB 92 (fairness tax); - het gedeelte van het resultaat dat het voorwerp uitmaakt van een wijziging van de aangifte bedoeld in art. 346 of een aanslag van ambtswege bedoeld in art. 351 waarvoor de in artikel 444 vermelde belastingverhoging van minstens 10% effectief wordt toegepast Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

30 Aftrek van niet-belastbare bestanddelen Art. 76, eerste en tweede lid KB/WIB 92 -Aftrek is beperkt tot winst na voorgaande bewerking -Saldo is niet overdraagbaar -Bij voorrang aftrekken van Belgische winst, saldo op winst uit landen zonder verdrag Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/

31 Niet belastbare bestanddelen Zomerakkoord : volgende vrijstellingen worden geschrapt in de vennootschapsbelasting : - Vrijstelling voor bijkomend personeel (Hoofd IKZ of diensthoofd uitvoer) (art. 67 WIB 92) - Vrijstelling van 40% op bezoldigingen van stagiairs (art. 67bis WIB 92) - Vrijstelling bijkomend personeel KMO (art. 67ter WIB 92) - Meerwaarden op Belgische ongebouwde onroerende goederen door vennootschappen voor huisvesting Inwerkingtreding : aanslagjaar 2021, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2020 Aftrek van verdragswinsten en vrijgestelde bestanddelen 03/10/