B.I.B.F. VERPLICHT SEMINARIE VOOR STAGIAIRS 15 SEPTEMBER 2007 ANTWOORD 2

Transcriptie

1 B.I.B.F. VERPLICHT SEMINARIE VOOR STAGIAIRS 15 SEPTEMBER 2007 ANTWOORD 2 Oplossing van de oefening 1. Samenstelling kapitaal NV Maan Aantal in geld geïncor- Uitgifte Totaal Aandelen volstort poreerde premies kapitaal reserves 1935 Oprichting 25000, , kap. verh 75000, , , , kap verh , , , , , , kap verh , , , , , , kap verh , , , , , , ,00 Revaloriseerbaar kapitaal ,00 werkelijk in geld gestort kapitaal 17500,00 uitgiftepremies (gelijkgesteld met WGK) Effectieve revalorisatie krachtens art 2.7 WIB92 ( Jaar 1935 : coëfficiënt 1,86 ) 25000,00 x 0,86 = ,00 vrij te stellen bedrag Aandelen bezit per : Investeringsaftrek 1600 NV Mataan 1200 de heer Matton D 1200 de heer Haan A 4000 totaal aantal aandelen De NV Maan is geen grote vennootschap uitgesloten van de gewone investeringsaftrek, gezien meer dan 50 % van de aandelen in handen is van één of meerdere natuurlijke personen ( met zeggenschap ).

2 Helaas is vanaf het aanslagjaar 2007 de gewone investeringsaftrek ook voor KMO s op nul gezet. De enig mogelijke investeringsaftrek voor het aj voor de NV Maan bestaat in de éénmalige ( verhoogde ) investeringsaftrek voor beveiliging van beroepslokalen, mits het indienen van een opgave 275 U en de voorlegging bij controle van het erkenningsattest PREV 19/2. De aftrek aj bedraagt : ,00 EUR investering x 21,5 % = 4 622,50 EUR Gewone aanslag vennootschapsbelasting 2. Aangroei belastbare reserves boekjaar 2005 boekjaar 2006 Belaste reserves in kapitaal 37500, ,00 Wettelijke reserve 13750, ,00 Beschikbare reserve , ,00 (incorporatie) Overgedragen resultaat 2050, ,00 Belastbare voorziening 20000,00 0,00 Afschrijvingsexcedenten gebouw 1050, ,00 grond 3150, ,00 personenwagen 0, ,00 beveiligingswerken ( = investering afschrijving 2006 : 10 % ) 0, ,00 Onderschatting aandelen 12500, ,00 Verworven opbrengst ( intrest na RV ) 0,00 618,75 Onderschatting waarborg 0, ,00 Totaal , ,75 Correctie begintoestand ( meerwaarde op aandelen ) , , ,75 Afname belastbare reserves ,25 Uitleg bij sommige wijzigingen : Gebouw : - bijkomende waarde grond : te activeren voor 2006 ( 18000, ,00 ) herziening afschrijving voor aj : 6000, ,00 = 1050,00 ( teveel afgeschreven grond en AK grond ) - delgingsexcedent gebouw 2006 : gezien afstand van gebruik aan derden, verbod van degressieve afschrijving. 5640, ,00 = 3165,00 Personenwagen (2006) : afgeschreven à 28 % - fiscaal toegelaten max. 20 % = verschil van 2520,00 Beveiligingswerken ( 2006 ) : actief in kosten ( dus ook geen provisie vrijstelbaar voor 2005 ) 21500,00-10 % afschrijving = 19350,00 Correctie begintoestand reserves Meerwaarde aandelen NV FLUIT 1250,00 Meerwaarde aandelen NV VIOOL 2500, ,00

3 3. Vrijgestelde reserves a) Minibus gebruikt voor georganiseerd woonwerk-verkeer Bijgevolg zijn de kosten aftrekbaar ( en afschrijfbaar ) aan 120 % Mits overboeking op één of meerdere rekening van het passief ( onaantastbaarheidsvoorwaarde voorzien bij art 190 WIB 92 ) Afschrijving 36250,00 x 20 % = 7250,00 20 % op 7250,00 = 1450,00 Brandstofkosten minibus 2000,00 20 % op 2000,00 = 400,00 Andere kosten dan kosten chauffeur 20 % op 2500,00 = 500,00 over te boeken naar Andere vrijgestelde reserves per : 2350,00 ( er wordt verondersteld dat dit effectief is gebeurd vooraleer het boekhoudkundig verlies van ,00 EUR werd bepaald ) b) Meerwaarden art 47 WIB 92 Meerwaarde op perceel grond Verkoopprijs 37500,00 Aftrek verkoopkosten ( art 43 WIB92 ) ,00 Aankoopprijs ,00 Revalorisatie 1947 = 1,14 op 6250,00 = Onvoorwaardelijk en definitief vrijgesteld monetair gedeelte meerwaarde ( art. 44 1, 2 WIB92 ): - 875,00 Uitgestelde taxatie ( art 47 WIB 92 ) Voorlopig ( en voorwaardelijk ) vrij te stellen meerwaarde : 27075,00 Beide vrijstellingen ( monetair + uitgesteld ) moeten einde 2006 zijn overgeboekt naar vrijgestelde reserves en latente belasting op vrijstelbare meerwaarden, zodat een totaal bedrag van voldoet aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde art. 190 WIB92 : ,00 Totaal fiscaal vrijgestelde meerwaarden : 30300,00 c) Investeringsreserve ( art 194 quater WIB 92 ) nihil Gezien er geen positieve aangroei van de belastbare reserves is tijdens het boekjaar 2006, kan er evenmin sprake zij van het aanleggen van een investeringsreserve voor het aanslagjaar Zelfs in tegengesteld geval, zou ook nog dienen nagegaan of de vennootschap wel degelijk belastbaar tegen het trapsgewijs tarief vennootschapsbelasting, ( art 215, tweede lid ) en tevens afwegend de op te volgen verplichtingen wederbelegging en behoud van deze aangeduide wederbeleggingen wel opwegen tegen de optie vanaf aj voor de notionele intrestaftrek.

4 4. Verworpen uitgaven a) Niet aftrekbare belastingen VA 5000,00 Geraamde belasting 375,00 RV op intrest 3 maand 278,44 Ven bel aj 2005 : Te betalen 643,03 Voorzien 125,00 Totaal 771,03 Aftrekbaar ( art 219 ) -772,50-1,47 b) Niet aftrekbare autokosten afschrijving nieuwe personenwagen ,00 ( geen VVAA in mindering te brengen! ) onderhoudskosten 1000,00 verkeersbelasting 400,00 verzekering 1400,00 huur personenwagenwagen 10 x ,00 vergoeding autokosten vertegenwoordiger 250,00 x 12 = 3000,00 x 70 % = 2100, ,00 x 25 % 6751, ,50 c) Niet aftrekbare restaurantkosten uit , 00 x 31 % ( beperking voor jaar 2006 ) 310,00 d) Niet aftrekbare receptie en relatiegeschenken receptie 545,00 receptie vertegenwoordiger 12 x 125 = 1500, ,00 x 50 % 1022,50 e) Sociale voordelen ( niet aftrekbaar bij de werkgever ) maaltijdcheques kostprijs 20625,00 recuperatie op personeel ,00 ( 5500 x 1,50 ) 12375,00 f) fiscale neutralisatie minderwaarden op aandelen : - minderwaarde op aandelen NV DE HARP 3750,00 - minderwaarde op aandelen NV TROMMEL 625, ,00 f) liberaliteiten : diverse giften 862,50 Totaal der verworpen uitgaven 29204,47

5 5. Belastbaar dividend nihil Controle op eventuele herkwalificatie van intresten tot dividend : 1 ste begrenzing : marktrente art 55 WIB 92 is niet overschreden volgens opgave. Overschrijdt het totaal van de rentegevende voorschotten de 2 de grens van artikel WIB 92? Berekening : - totaal reserves begin boekjaar ( zie 1ste winstbestanddeel ) : ,00 + uitgiftepremie einde boekjaar ( zie samenstelling kapitaal ) ,00 + werk. gestort kapitaal einde boekjaar ( zie samenstelling kapitaal ) , ,00 Totaal van de toegekende credit intresten aan de bestuurder Haan 87500, ,00 = ,00 < ,00 ( x 6 % x 5/12 ) = geen herkwal , ,00 = ,00 < ,00 ( x 6 % x 3/12 ) = geen herkwal , ,00 = ,00 < ,00 ( x 6 % x 4/12 ) = geen herkwal. Gezien de tweede grens evenmin op enig ogenblik is overschreden, is er geen herkwalificatie tot dividend krachtens art 18.4 WIB92 6. Fiscaal resultaat van het boekjaar afname belastbare reserves ,25 totaal van de verworpen uitgaven 29204,47 Fiscaal resultaat boekjaar ,22

6 7. Aftrekken van het fiscaal resultaat ,22 a) aftrekbare giften 850,00 te beperken tot < maximum 10 % van ,22 ( art. 200 WIB 92 ) = - 850,00 b) DBl aftrek : ontvangen dividenden uit Belgische vennootschappen : - dividend NV TROMMEL ( moeder dochter - vrij van RV ) 5000,00 - dividend NV FLUIT ( idem ) 2250,00 - dividend NV VIOOL : geen DBI regeling mogelijk, gezien minimumbezitdrempel van 10 % niet wordt bereikt ) 0, ,00 x 95 % 6887,50 ( toepassing art WIB92 : enkel nog op Belgische dividenden vanaf aj. 2005) 6887,50 beperken tot het positief verschil tussen : a) ,22 - aftrek giften 850,00 = 17508,22 b) Verworpen uitgaven opgesomd in art : NA autokosten 3507,50 NA restaurant 310,00 NA receptie 1022,50 Sociale voordelen 12375,00 Liberaliteiten 862, ,50 - bedrag fiscaal afgetrokken giften - 850, ,50-280,72

7 c) Notionele intrestaftrek : Berekening aftrek risicokapitaal aj.2007 : boekhoudkundig eigen vermogen per : Kapitaal per ,00 Uitgiftepremies per ,00 Wettelijke reserve per ,00 Beschikbare reserve per ,00 Overgedragen resultaat per ,00 Provisie voor beveiliging per , ,00 aftrek aandelen onder de fin. vaste activa Werkelijke AW aandelen De Harp ,00 AW aandelen Trommel ,00 AW aandelen NV Fluit ,00 AW aandelen NV Trompet , ,00 Negatieve correctie ( verkopen tijdens 2006 ) Harp : ,00 x 300/1000 x 6/ ,00 Trommel : verkoop slechts in december Fluit ,00 x 100/500 x 1/12-833,34 NV Trompet ,00 x 10/ ,00 Totaal te corrigeren voor aandelen FVA ,66 Correctie wegens terbeschikkingstelling woning aan bestuurder Matton D. gedurende 2006 : netto boekwaarde woning per volgens opgave en volledig boekjaar ( geen correctie ) ,00 Basis berekening risicokapitaal negatief saldo Toepasselijk percentage KMO art 15 Ven Wet x 3,942 % Aftrek risicokapitaal aj ,00 d) Investeringsaftrek beveiliging van beroepslokalen ,00 x 21,5 % = ,50 8. Belastbare grondslag vennootschapsbelasting aj : ,00

8 9. Verrekenbare voorafbetalingen en voorheffingen Voorafbetalingen 5.000,00 Roerende Voorheffing op aandelen 1.100,00 ( 4400,00 x 25 % = 1100,00 RV ) Op termijnbelegging na verkoop NV VIOOL 278,44 ( ,00 x 4,5 % x 3/12 x 15 % ) 92,83 ( idem maand december gezien nog niet in kosten = geen verw uitgave ) Belastingkrediet op kapitaalsverhoging in geld volstort tijdens 2006 : Kapitaalsverhoging in geld : 25000,00 x 7,5 % = 1 875,00 ( < maximum 19850,00 ) Gezien het boekjaar echter verbonden is aan het aanslagjaar 2007 : geen belastingkrediet meer mogelijk, gezien afschaffing art 289 bis 2 WIB 92 als compensatie voor de invoering van de aftrek voor risicokapitaal. 10. Tarief vennootschapsbelasting aj 2007 toetsing aan art 215 tweede lid WIB aandelen van de in bezit natuurlijke personen = OK 2. geen financiële vennootschap : in aanmerking te nemen aandelen ( met uitsluiting van participaties van minstens 75 % op einde boekjaar, wat het geval is voor NV Trommel en de NV Trompet ) aanschaffingswaarde alle aandelen op actief op einde boekjaar : NV HARP 700 aandelen ( 70 % ) met AW 112, ,00 NV FLUIT 400 aandelen ( 40 % ) met AW 100, , ,00 < te toetsen aan 50 % van : ,00 ( werk. gestort kap op einde boekjaar ) ,00 ( uitgiftepremie idem ) ,00 ( eindtoestand vrijgestelde meerwaarden ) ,75 ( eindtoestand belaste reserves ) ,75 x 50 % = ,88 3. geen lid van een groep met een coördinatiecentrum 4. geen dividend, dus zeker kleiner dan 13 % van gestort kapitaal bij het begin van het boekjaar

9 5. toetsing 33000,00 EUR-regel Hoogste bezoldiging aan de bestuurders ( natuurlijke personen ) Belastbare bezoldiging voor 2006 ten name van bestuurder Matton D. : Maandelijkse ( periodieke ) bezoldiging 12 x 1625,00 = ,00 Tantième vorig boekjaar toegekend op 20/04/2006 op R/C ( netto ingeboekt 5000, ,00 ingehouden BV ) ,00 Geherkwalificeerde huur ( ½ eigendom van echtgenote Haan ) Te herkwalificeren huurbedrag ( vanaf november 2006 ) : 2 x 2 000,00 x ½ eigendom Matton D 2000,00 Kadastraal inkomen : 4 050,00 x ½ x 5/3 x 3,59 x 2/ ,38 Fictieve debetintresten ( art 18 K.B./ WIB92 ) op R/C 0,00 jan.- maart 6.250,00 x 3/12 = 1.562,50 april 3.125,00 x 1/12 = 260,42 juli 5.000,00 x 1/12= 416,67 aug.-sept ,00 x 2/12 = 1.666,67 Oktober ,00 x 1/12 = 937,50 november 8.125,00 x 1/12 = 677,08 december 5.000,00 x 1/12= 416, ,51 x 8,20 % = 486,88 Voordeel goedkope huisvesting verwarming 1 180,00 elektriciteit 590,00 PC en internet 240,00 huisvesting (*) 5 000,00 totaal 7 010,00 tussenkomst ,00 ( 375,00 x 12 ) nog te belasten voordeel 2 510,00 Totaal belastbare bezoldiging bestuurder Matton D ,88 (*) K.I ,00 x 1,4276 ( index 2006 )= 1 498,98 afgerond 1 500,00 x 100 / 60 x 2 ( gezien KI > 745,00 ) = 5 000,00 Hoogste bezoldiging aan één bestuurder nat. persoon 32496,88 > Belastbaar inkomen vennootschap ( code 102 ) 12605,00 ( = voorwaarde indien hoogste wedde lager is dan ,00 = grens voor aj ) Bijgevolg voldaan aan alle voorwaarden van art. 215, tweede lid en het tarief van 24,25 % ( + 3 % A.C.B. ) is van toepassing. Formulieren vennootschapsbelasting

10 Formulier Omschrijving en gebruik bladzijde syllabus in de 70 Overzicht jaarlijks wijzigende coëfficiënten en percentages 275 Aangifte vennootschapsbelasting aanslagjaar C Aftrek risicokapitaal R Investeringsreserve U Investeringsaftrek W Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Staat van de waardeverminderingen voor waarschijnlijke verliezen en van de voorzieningen voor risico s en kosten N Vrijstelling meerwaarden op bedrijfsvoertuigen ( art 44 bis WIB92 ) K Gespreide belasting van meerwaarden ( art. 47 WIB 92 ) 102