Aanpassing BT van de reserves

Transcriptie

1 Aanpassing BT van de reserves Dient om boekhoudkunhdige opbrengsten definitief vrij te stellen van Venn. B Ze zitten in boekwinst en derhalve ook in belaste reserves De boekwinst corrigeren door de BT van de reserves te verhogen de beweging van de reserves wordt kleiner Gevallen waarin de BT van de reserves verhoogd wordt: Meerwaarden op aandelen Terugname van vroegere belaste waardeverminderingen op aandelen Meerwaarden op personenauto s Opname van gestort kapitaal bij kapitaalvermindering Terugbetaling en regularisaties van niet aftrekbare belastingen In het kader van tax shelter erkende audiovisuele werken Gewestelijke kapitaal- en intrestsubsidies, tewerkstellingspremies en beroepsoverstappremies Meerwaarden (MW + ) op aandelen Volledig vrij gesteld van Venn. B. Op voorwaarde taxatievereiste = aandelen zijn van een vennootschap onderworpen aan Belgische vennootschapsbelasting Buitenlandse winstbelasting, gelijkaardig aan de Venn. B. verhogen met bedrag van de MW + MW + moet effectief gerealiseerd zijn door verkoop, inbreng ruil, ontvangst van een verzekeringsvergoeding bij vernieling 1

2 Opletten: MW + naar aanleiding van gehele of gedeelte verdelingen van het vermogen van de vennootschap of afstand door de vennootschap van haar eigen aandelen is fiscaal een liquidatiebonus of inkoopbonus Nooit vrijstellen via aanpassing BT van de reserves Wel als DBI aftrek onder de geldende voorwaarden Voor de vrijstelling van de MW + zijn anders geen enkele voorwaarden Voorbeeld 12 p. 109 Aanpassing BT reserves, gerealiseerde MW op aandelen f) Overgedragen winst (fin. Opbrengst) 0, ,00 j) aanpassing in meer aan de begintoestand reserves - meerwaarden op aandelen [006] 2.400,00 totaal 2.400, ,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 0,00 Verkoopkosten en berekening vrijgestelde MW + Bij verkoop aandelen zijn er beurskosten, makelaarsloon Boekhoudkundig: brutobedrag van meerwaarde in opbrengsten en verkoopkosten in kostenrekening Fiscaal: nettobedrag van de meerwaarde wordt vrijgesteld verkoopkosten aftrekken van dee verkoopprijs om de meerwaarde te bepalen (=art 43 WIB 92 en is ook van toep. op andere MW + ) 2

3 Voorbeeld 12 p. 110 Aanpassing BT reserves, gerealiseerde MW op aandelen Geboekt bij ontvangen verkoopborderel 400X Vorderingen (beursvenn) , Financiële kosten 7.000,00 51 aan Aandelen AW , aan MW op vlot A ,00 Boeking van de ontvangen geldsom Vrij te stellen meerwaarde : 550 Bank ,00 400X aan Vord. (beursvenn) , ,00 (meerwaarde op credit van rek ,00 (Verkoopkosten van rek 6502) ,00 Nettobedrag meerwaarde ==> in + BT reserves in code [006] 7.000,00 Als beroepskost aftrekbaar Terugname belastbare waardevermindering op aandelen Waardeverminderingen zijn niet aftrekbaar in de Ven. B. VU (zie hfst. 7) Als waarde van die aandelen terug stijgt vennootschap moet WA terugnemen Terugname is opbrengst WA zou voor 2e keer in opbrengst komen aanpassing BT voor bedrag van de teruggenomen WA Voorbeeld 14 p. 11 Aanpassing BT reserves, Terugname belaste WA Geboekt bij Terugname WA, = verhoging boekresultaat 519 Geldbelegging: geboekte WA 1.500, aan WA op volttende 1.500,00 Activa: terugneming f) Overgedragen winst (fin. Opbrengst) 0, ,00 j) aanpassing in meer aan de begintoestand reserves - meerwaarden op aandelen [006] 1.500,00 totaal 1.500, ,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 0,00 3

4 Meerwaardeen op personenauto s Vroeger: kosten ivm personenwagens, wagens dubbel gebruik en minibussen slechts voor 75% aftrekbaar Gerealiseerde MW + slechts voor 75% belastbaar door aanpassing BT van de reserves met 25% van de MW + Ook schadevergoedingen voor de herstellingskosten aan een voertuig zijn slechts voor 75% belastbaar. De correctie gebeurt in eerste instantie door ze af te trekken van van de andere niet aftrekbare autokosten. Als de vergoeding niet volledig door dergelijke kosten geregulariseerd kan worden aanpassing BT van de reserves Berekening meerwaardebedrag aanschaffingswaarde ,00 ( niet aftrekbare BTW) - fiscaal aanvaarde afschrijvingen ,00 (afschrijving van 2005 en 2006) = boekwaarde ,00 verkoopprijs ,00 - boekwaarde ,00 = meerwaarde 1.740,00 (op credit van rek 76 uitzonderlijke opbrengsten) Deze meerwaarde wordt ten beloppe van 25% (435 EUR) vrijgesteld door aanpassing BT van de reserves f) Overgedragen winst (Uitz. Opbrengst) 0, ,00 j) aanpassing in meer aan de begintoestand reserves - andere [007] 435,00 totaal 435, ,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 1.305,00 Nieuwe meerwaarden op PW Kosten PW, auto s dubbel gebruik en minibussen zijn voortaan aftrekbaar ifv de CO 2 -uitstoot De nieuwe meerwaarden zijn slechts tegen de nieuwe % belastbaar (Vb. als autokosten slechts voor 60% aftrekbaar zijn meerwaarden slechts voor 60% belastbaar) Probleem: vroeger kosten gedurende bepaalde tijd voor 75% aftrekbaar, daarna aftrekbaar volgens % ifv de CO 2 - uitstoot via het gewogen gemiddelde van de fiscaal aanvaarde afschrijvingen tov de geboekte afschrijvingen MW + is belastbaar ten belope van het percentage dat gelijk is aan het percentage dat de som van de vóór de verkoop fiscaal aangenomen afschrijvingen vertegenwoordigt in de som van de geboekte afschrijvingen 4

5 Voorbeeld 16 p. 113 meerwaarde op personenauto's Fiscaal aanvaarde afschrijvingen Geboekte afschrijvingen ,00 x 60% = 3.600, , ,00 x 60% = 3.600, , , , ,00 x 100 = 60% ,00 Aanpassing in meer van de BT v/d reserves code [007] : 3.000,00 x 40% = 1.200,00 Terugbetaling en regularisaties van nietaftrekbare belastingen Inkomstenbelastingen zijn niet aftrekbaar als beroepskosten in VU (zie hfst. 7) Als ze terugbetaald worden komen ze door boeking op 77 Rek opnieuw in het resultaat Om dubbele belasting te vermijden worden ze in eerste instantie afgetrokken van de niet aftrekbare belastingen van dat jaar Indien ze hoger dan niet aftrekbare belastingen verschil via aanpassing BT reserves Voorbeeld 17 p. 113 Regularisaties niet aftrekbare belastingen - geboekte belastingskosten (rek. 67): gedane voorafbetalingen ,00 roerende voorheffing op intersten 5.000,00 geraamde Ven. B. AJ ,00 - geboekte belastingsopbrengsten (rek. 77): teruggave Ven. B. AJ ,00 Aangifte AJ 2008 Vak II Verworpen uitgaven Code [029] Voorafbetalingen ,00 Roerende voorheffing 5.000,00 vennootschapsbelasting , ,00 - teruggave venn. B ,00 0,00 Vak I, A. Belastbare gereserveerde winst Verhoging begintoestand van de reserves code [007] : ( ) 5

6 Opname van gestort kapitaal om boekhoudkundige verliezen aan te zuiveren Overgedragen verlies (rek 141) aanrekenen op kapitaal 100 Geplaatst kapitaal XXX 791 aan Onttrekking kapitaal en XXX uitgiftepremies 690 Overgedragen verlies vorig boekaar XXX 141 aan Overgedragen verlies XXX Fiscale consequenties afhankelijk van de fiscale componenten van het kapitaal Op welke bestanddelen van het kapitaal wordt de kapitaalvermindering aangerekend opnemen in akte kapitaalvermindering Indien geen aanduiding proportioneel Als kapitaalvermindering aangereken wordt op gestort kapitaal zou resulteren in toename belastbare winst Gestort kapitaal is geen winstbestanddeel Verliesaanzuivering leidt tot verhoging van de belastbare reserves aanpassen met bedrag gelijk aan het verminderde gestorte kapitaal Als kapitaalvermindering betrekking heeft op in kapitaal geïncorporeerde reserves mag begintoestand NOOIT opgetrokken worden reserves in kapitaal zijn wel winstbestanddeel en deze dalen door kapitaalvermindering kapitaalvermindering is neutraal Kapitaalvermindering heeft betrekking op ingelijfde belastingvrije reserves De door de verliesaanzuivering veroorzaakt aangroei is wel belastbaar (geen compensatie BT of daling belaste reserves) omdat de vrijstellingsvoorwaarden (onaantastbaarheidsvoorwaarde) niet langer voldaan is 6

7 Hypothese 1: Volledige aanrekening op gestort kapitaal Belaste reserves in kapitaal , ,00 Wettelijke reserve , ,00 Overgedragen verlies (40.000,00) , ,00 Verhoging BT reserves code [007] ,00 totaal , ,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 0,00 Hypothese 2: Volledige aanrekening op belaste reserves Belaste reserves in kapitaal , ,00 Wettelijke reserve , ,00 Overgedragen verlies (40.000,00) totaal , ,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 0,00 Hypothese 3: Volledige aanrekening op belastingvrije reserves Belaste reserves in kapitaal , ,00 Wettelijke reserve , ,00 Overgedragen verlies (40.000,00) totaal , ,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = ,00 Afname van de belastingvrije reserves in kapitaal = ,00 Hypothese 4: Zonder uitdrukkelijke aanrekening De kapitaalvermindering wordt verhoudingsgewijs toegepast op alle bestanddelen van het kapitaal - Op het gestort kapitaal: ,00 * / = ,00 - Op de belaste reserves in kapitaal: ,00 * / = ,00 - Op de belastingvrije reserves in kapitaal: ,00 * / = 8.000, ,00 Belaste reserves in kapitaal , ,00 Wettelijke reserve , ,00 Overgedragen verlies (40.000,00) , ,00 Verhoging BT reserves code [007] ,00 totaal , ,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 8.000,00 De belastingvrije reserves worden voor 8.000,00 in de belastbare basis opgenomen. Afname van de vrijgestelde reserve in kapitaal

8 Vrijstelling tax shelter erkende audiovisuele werken Investeringen in filmindustrie kunnen de winst vrijstellen tegen 150% van het geïnvesteerde bedrag (zie Hfst. 6 punt 6.11) De begintoestand van de reserves wordt verhoogd hetzij onder code [007] hetzij onder code [008] Aanpassing in meer onder code [008] Bij definitieve vrijstelling Sommen van belastingvrije reserve worden overgeboekt naar beschikbare reserve boekwinst stijgt compenseren door BT Aanpassing in meer onder code [007] In [007] 2 zaken invullen Het gedeelte van de verwezenlijkte meerwaarde dat overeenstemt met de afschrijvingen en waardeverminderingen die voorheen als VU belast werden Afschrijvingen en WA mbt tot eigendoms- en exploitatierechten van het audiovisueel werk zijn in de ven. B. niet aftrekbaar als beroepskost ze worden in VU opgenomen Het gedeelte van de gerealiseerde MW + dat overeenstemt met de afschrijvingen en WA is niet belastbaar. Boekhoudkundig is volledige MW + in resultaat genomen verhoging BT haalt gedeelte dat overeenkomt met afschrijvingen en WA uit opbrengst De teruggenomen WA en voorzieningen die voorheen werden belast en die niet langer verantwoorde zijn op einde boekjaar Waardeverminderingen en voorzieningen mbt schuldvorderingen en eigendoms- en exploitatierechten op audiovisuele werken zijn in de ven. B. niet aftrekbaar als beroepskost Als de vennootschap een voorheen geboekte WA of voorzieningen (die belast werd als VU) terugneemt zou er dubbele belasting zijn. De terugname wordt als opbrengst gezien en werd al een keer als VU belast. Dubbele belasting vermijden door aanpassing BT van de reserves code [007] 8

9 Gewestelijke premies en kapitaal- en intrestsubsidies Volledig vrijgesteld van Ven. B.: Gewestelijke tewerkstellings- en beroepsoverstappremies (vanaf AJ 2007) Gewestelijke kapitaal- en intrestsubsidies (vanaf AJ 07) Gewestelijke steun voor onderzoek en ontwikkeling (vanaf AJ 08) Premies, kapitaal- en intrestsubsidies zijn belastingvrij als ze door het gewest zijn toegekend sinds en de betekeningdatum ervan ten vroegste in AJ 2007 (uitsluiting van overlopende boekjaren ) Vrijstelling door aanpassing BT van de reserves Gewestelijke tewerkstellings- en beroepsoverstappremies Worden toegekend aan KMO s Doel = wedertewerkstelling van werknemers die het moeilijkk hebben op de arbeidsmarkt Werkgevers die na 1/04/06 een werkloze 50+ in dienst nemen voor onbepaalde duur 4 eerste kwartalen een tewserkstellingspremie tussen 1200 en 3000 EUR Boekhoudkundig worden die premies als een opbrengst geboekt Fiscaal wordt bedrag van de premies opgenomen in BT van de reserves onder code [014] neutralisatie Gewestelijke kapitaal- en intrestsubidies Voor investeringen in MVA en IVA Groeipremie voor Kmo s, ecologiepremie, strategische steun aan grote ondernemingen Boekhoudkundig moeten ze in opbrengsten genomen worden in functie van de afschrijvingen op de gesubsidieerde activa (volledig geboekt op rek 15 [rek 168 uitgestelde bel. is niet langer nodig]) De BT, code [014] zal aangepast worden met subsidiebedrag dat boekhoudkundig in opbrengst komt 9

10 Voorbeeld 19 p. 119 Gewestelijke kapitaal- en intrestsubsidie Bij toekenning kapitaalsubsidie 416 Te ontvangen kapitaalsubsidie , aan Kapitaalsubsidies ,00 Gedeeltelijke overboeking naar resultatenrekening (10% voor periode 30/09/06-31/12/06 en 10% voor 2007) 150 Kapitaalsubsidies , aan Kapitaal- en intrestsubsidies , ,00 x 10% * 93/365 (periode 2006) ,00 (periode 2007) Aangifte I.A. Belastbare gereserveerde winst Overgedragen winst 0, ,99 Verhoging BT reserves code [014] 3.136,99 totaal 3.136, ,99 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 0,00 I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst j) Andere vrijgestelde gereserveerde winst 0, ,01 [code 310] [code 325] Terugname van de vrijstelling Voorwaarde vrijstelling: gesubsidieerde acdtiva mag gedurende 3 jaar niet vrijwillig worden vervreemd 3 jaar = BT van de investering en de 2 volgende Als activum vervreemd wordt subsidie bij winst voegen in jaar van vervreemding via VU code [024] Terugname geldt niet bij gedwongen vervreemding Als subsidie moet terugbetaald worden ook via code [024] (VU) bij winst voegen 10

11 Gewestelijke steun voor onderzoek en ontwikkeling Vanaf AJ 2008, premies, kapitaal- en intrestsubsidies voor investeringen in onderzoek en ontwikkeling Vrijstelling is maar mogelijk voor steun toegekend vanaf 1/1/07 en betekening behoort tot boekjaar gekoppeld aan aanslagjaar 2008 Activa mag binnen de 3 jaar na de investering niet vrijwillig vervreemd worden anders terug bij winst voegen 11