Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013

Maat: px

Weergave met pagina beginnen:

Download "Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013"

Rosalia van der Horst
8 jaren geleden
Aantal bezoeken:

1 Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal 14 november 2013

3 Verhoging RV op liquidatiebonus RV op liquidatieboni van 10% naar 25% Voor liquidatiebonus verleend of toegekend vanaf 1 oktober 2014 Vereffeningen best afsluiten voor 30/09/2014 Datum van toekenning of betaalbaarstelling 3 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

oktober 2014 Vereffeningen best afsluiten voor 30/09/2014

4 Overgangsmaatregel : vastklikken van belaste reserves à 10% RV Kernpunten: Belaste reserves zoals die bestaan op 31/03/2013 Kunnen sinds 1 juli 2013 nog worden uitgekeerd aan 10% RV Op voorwaarde dat deze onmiddellijk opnieuw opgenomen worden in het kapitaal van de vennootschap En dat uiterlijk tijdens het belastbaar tijdperk dat afsluit voor 01/10/2014 Mogelijkheid tot kapitaalvermindering zonder belastingheffing (als fiscaal gestort kapitaal) mits wachttermijn van 4/8 jaar wordt gerespecteerd Anti-misbruikbepaling: bijzondere aanslag 15% ifv dividendpolitiek vorige 5j. 4 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

tijdens het belastbaar tijdperk dat afsluit voor 01/10/2014 Mogelijkheid tot kapitaalvermindering zonder belastingheffing (als fiscaal gestort

5 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 1: belaste reserves op 31/03/2013 Enkel belaste reserves uit resultaat dat ten laatste op 31/03/2013 is goedgekeurd door AV; Vb boekjaar sluit af per 31/12, AV mei/juni -> belaste reserves op 31/12/11 Vb boekjaar sluit af per 30/09, AV maart -> belaste reserves op 30/09/12 Wat indien in de loop van het boekjaar 2012 of 2013 een verlies werd/wordt geleden? 5 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

mei/juni -> belaste reserves op 31/12/11 Vb boekjaar sluit af per 30/09, AV maart -> belaste reserves op

6 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 2: opname in kapitaal van minstens het verkregen dividend Verkregen dividend = netto dividend na inhouding van 10% RV Verkregen = cash uitkering Verkregen = ook schuldvordering? Is inbreng in natura, dus revisoraal verslag nodig. 6 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

inhouding van 10% RV Verkregen = cash uitkering Verkregen = ook

7 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 3: timing Onmiddellijke inbreng van het dividend: moment inbreng = moment van toekenning en betaalbaarstelling ten vroegste vanaf 1 juli 2013 Inbreng in kapitaal in laatste belastbaar tijdperk dat afsluit voor 1 oktober Vb boekjaar 31/12, dividenduitkering & inbreng in kap 1/7/13-31/12/13 - Vb boekjaar 30/09, dividenduitkering & inbreng in kap 1/7/13-30/9/14 7 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

laatste belastbaar tijdperk dat afsluit voor 1 oktober 2014 - Vb boekjaar 31/12, dividenduitkering & inbreng in

8 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 4: wachttermijn respecteren KMO Bijkomende heffing indien wachttermijn van 4 jaar niet wordt gerespecteerd: Kapitaalvermindering tijdens eerste twee jaar na incorp in kap: 15% Kapitaalvermindering tijdens het derde jaar na incorp in kap: 10% Kapitaalvermindering tijdens het vierde jaar na incorp in kap: 5% Vanaf het vijfde jaar: 0% Opm. : KMO statuut éénmalig te beoordelen bij inbreng 8 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

Kapitaalvermindering tijdens het derde jaar na incorp in kap: 10% Kapitaalvermindering tijdens het vierde jaar na

9 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Voorwaarde 4: wachttermijn niet-kmo Bijkomende heffing indien wachttermijn van 8 jaar niet wordt gerespecteerd: Kapitaalvermindering tijdens eerste vier jaar na incorp in kap: 15% Kapitaalvermindering tijdens vijfde & zesde jaar na incorp in kap: 10% Kapitaalvermindering tijdens het zevende & achtste jaar na incorp in kap: 5% Vanaf het negende jaar: 0% 9 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

in kap: 15% Kapitaalvermindering tijdens vijfde & zesde jaar na incorp in kap: 10% Kapitaalvermindering

10 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Fiscale kwalificatie uitgekeerde reserves & ingebracht kapitaal: Geen impact op verlaagd tarief vennootschapsbelasting De dividenden die worden geïncorp in kapitaal (en genieten van 10%-tarief) tellen niet mee in berekening van grens uitgekeerde dividenden tot max 13% van het gestort kapitaal om recht te hebben op verlaagd tarief (art 215 derde lid WIB92). 10% & Wachttermijn gerespecteerd: belaste reserves beschouwd als gestort kapitaal Latere kapitaalvermind: in eerste instantie aangerekend op nieuw kapitaal 10 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

uitgekeerde dividenden tot max 13% van het gestort kapitaal om recht te hebben op verlaagd tarief (art 215 derde lid WIB92).

11 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Antimisbruikbepaling: Rekening houden met dividendpolitiek Boekhoudkundige winst dividenden toegekend 5 in jaar van x voorgaande belastbare tijdperken de vastklikoperatie boekhoudk. resultaten 5 voorgaande belastbare tijdperken Bijzondere aanslag in hoofde van venns: 15% x (uitgekeerd div normaal dividend) Niet aftrekbaar als beroepskost Wat als.? Boekhoudkundig verlies? % dividendpolitiek >100%? 11 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

resultaten 5 voorgaande belastbare tijdperken Bijzondere aanslag in hoofde van venns: 15% x (uitgekeerd div normaal

12 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Voorbeeld Afsluiting boekjaar per 31/12 -> Incorporatie moet plaatsvinden uiterlijk 31/12/2013 Bedrag aan belaste reserves: EUR Boekhoudkundige winst per 31/12/2013: EUR Boekhoudkundig resultaat Toegekende dividenden 31/12/ /12/ /12/ /12/ /12/ Normaal dividend uit te keren x = EUR Indien geen dividenduitkering over boekjaar 2013, bijkomende aanslag: 15% x EUR = EUR 12 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

000 31/12/2011 90.000 150.000 31/12/2010 80.000-31/12/2009 60.000-31/12/2008 70.000 50.000 400.000 250.000 Normaal dividend uit te keren 150.000 x 250.

13 vastklikken van belaste reserves à 10% RV Tijdstip kapitaalverhoging Datum afsluiting Timing? 30/11 01/07/ /11/ mnd 31/12 01/07/ /12/ mnd 31/03 01/07/ /03/ mnd 30/06 01/07/ /06/ mnd 30/09 01/10/ /09/ mnd Om te organiseren: BAV dividenduitkering + notulering beslissing aandeelhouders + not. akte kapitaalverhoging in geld of in natura (revisoraal inbrengverslag) 13 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

01/07/2013 30/06/2014 12 mnd 30/09 01/10/2013 30/09/2014 12 mnd Om te organiseren: BAV dividenduitkering +

01/10/2013 Bijkomende circulaire op komst?

15 Vers KMO-kapitaal: RV 15% Voorwaarden: Nieuwe aandelen uitgegeven vanaf 1 juli 2013 door KMO venns (oprichting/kapitaalverhoging) Kapitaalverhoging in geld deze inbrengen in geld mogen niet voortkomen uit de uitkering van belaste reserves uit overgangsregeling m.b.t. liquidatieboni Aandelen moeten op naam zijn uitgegeven en volledig volstort (nt demat) Aandeelhouders moeten volle eigenaar blijven gedurende ononderbroken periode 15 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

uitkering van belaste reserves uit overgangsregeling m.b.t. liquidatieboni Aandelen moeten op naam zijn uitgegeven

16 Vers KMO-kapitaal Verlaagd tarief: wachttermijn 20% voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het tweede boekjaar nà het jaar van inbreng, dus vanaf 3e jaar 15% voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het derde boekjaar nà het jaar van inbreng, dus vanaf 4e jaar e.v. na het jaar van inbreng Vb vers KMO kapitaal in > 15% tarief vanaf 2017 (uitkering uit winstverdeling 2016 = in 2017) 16 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

17 Vers KMO-kapitaal Voorwaarden kapitaal KMO s zonder minimumkapitaal (VOF, CommV en CVOA) worden uitgesloten van het voordeel van de maatregel, tenzij na de inbreng van het nieuw kapitaal het minimumkapitaal van die vennootschap minstens gelijk is aan het minimumkapitaal van een BVBA, zijnde EUR (art. 214, 1 W.Venn.) Geen preferente aandelen 17 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

minimumkapitaal van die vennootschap minstens gelijk is aan het minimumkapitaal van een BVBA,

18 Vers KMO-kapitaal Voorwaarde: KMO Regeling geldt enkel voor kleine vennootschappen art 15 W.Venn. klein te beoordelen voor AJ dat verbonden is met het belastbaar tijdperk waarin kapitaalinbreng werd gedaan Definitief: ook als onderneming groot wordt, blijft tarief 15% 18 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

klein te beoordelen voor AJ dat verbonden is met het belastbaar tijdperk

19 Vers KMO-kapitaal Voordeel voorbehouden aan persoon die inbreng deed Volle eigenaar van de aandelen op naam gedurende ononderbroken periode Uitzonderingen: De overdracht, in rechte lijn of tussen echtgenoten, van de aandelen (in volle eigendom) ingevolge een erfopvolging of schenking Vererving van vruchtgebruik door LL echtgenoot en de blote eigendom door de erfgenamen in rechte lijn Overdracht i.k.v. belastingneutrale verrichtingen zoals vermeld in de art. 46, 1, eerste lid, 2,211, 214, 1 en 231, 2 en 3 W.I.B (belneutrale inbreng aandelen, (part) splitsing, ) 19 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

Vererving van vruchtgebruik door LL echtgenoot en de blote eigendom door de erfgenamen in rechte lijn Overdracht i.k.v. belastingneutrale verrichtingen zoals vermeld in de art.

20 Vers KMO-kapitaal Anti-misbruikbepalingen Indien kapitaalvermindering vanaf 1 mei 2013: kapitaalverhogingen vanaf 1 juli 2013 komen enkel in aanmerking in de mate waarin de kapverhoging de eerdere vermindering overstijgt Kapitaalvermindering die volgt op kapitaalverhoging: vermind wordt prioritair aangerekend op vanaf 1 juli 2013 ingebrachte kapitalen Gelijkaardige regeling voor kapitaalvermindering en kapitaalverhoging tussen verbonden ondernemingen of regelingen tussen echtgenoten, met ouders of nietontvoogde minderjarige kinderen. -> bewijslast bij fiscus Ook algemene anti-misbruikbepaling blijft gelden 20 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

1 juli 2013 ingebrachte kapitalen Gelijkaardige regeling voor kapitaalvermindering en kapitaalverhoging tussen verbonden ondernemingen of regelingen tussen

21 Vers KMO-kapitaal versus 10% liquidatieboni Moet men steeds keuze maken of toch combineerbaar? Elementen: hoogte belaste reserves incorporeerbaar Dividendpolitiek Hoogte kapitaal Leeftijd bedrijfsleider/toekomst vennootschap 21 (c) 2013 Baker Tilly Belgium

22 Aan de samenstelling van deze presentatie is veel zorg besteed. Baker Tilly Belgium geeft evenwel geen garanties wat volledigheid of geschiktheid voor een bepaald doel van de informatie, de gegevens of publicaties betreft. De informatie op deze presentatie is bedoeld om aan belangstellenden algemene informatie te verstrekken. De informatie is niet bedoeld als advies, noch als een bod of voorstel van contract, evenmin als een bestanddeel daarvan. Wij aanvaarden geen aansprakelijkheid voor enige directe of indirecte schade als gevolg van of in verband met het gebruik van de informatie.

Vergelijkbare documenten

De roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%.

De roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%. Vanaf 1 juli 2013 is nu ook de nieuwe wet inzake verhoging van roerende voorheffing op liquidatieboni van toepassing. Concreet