De professionele vennootschap

Transcriptie

1 De professionele vennootschap Marc Gielis Verantwoordelijke fiscaal en patrimoniaal advies - Belastingconsulent Bank J.Van Breda & C

2 Financiële topics : onderwerpen 1. Het beheer van de vennootschap 2. De liquidatiereserve 3. Het onroerend goed Top 3

3 Het beheren van de liquiditeiten in de vennootschap

4 De winst van de vennootschap : reserveren of uitkeren? Reserveren : let op met verlaagd tarief en notionele intrestaftrek (de keuze van de belegging is van belang) Uitkeren d.m.v. : - Een dividend - De liquidatiereserve - I.P.T.

5 Dividend = Belaste winst Uitkeerbaar via dividend = roerende voorheffing (principe 30%)

6 Belastingdruk bij dividend Vennootschapsbelasting Algemeen 33,99% Verlaagd opklimmend 24,98% Roerende voorheffing 15% 30% 15% 30% Winst voor belasting , , , ,98 Winst na belasting Roerende voorheffing 9,90 19,80 11,25 22,51 Netto privé 56,10 46,20 63,75 52,49 Belastingdruk 43,90 53,80 36,25 47,51

7 VVPRbis 30% of 15% roerende voorheffing Mits een aantal voorwaarden

8 het gunsttarief geldt enkel voor die ondernemingen die onder definitie van KMO vallen en dit op het ogenblik van de inbreng de inbreng moet gebeuren in geld en moet ook volstort worden de inbreng in geld mag niet afkomstig zijn van een uitkering van belaste reserves die worden omgezet in belastingvrij kapitaal onder het tijdelijk verlaagd tarief (zogenaamde overgangsregeling) in ruil dienen aandelen op naam te worden uitgegeven die niet preferent zijn of enig voordeel genieten er moet een minimumkapitaal zijn van euro de aandelen moeten ononderbroken in volle eigendom worden aangehouden tussen ogenblik van inbreng enerzijds en het ogenblik van dividendtoekenning anderzijds. Met uitzondering van : belasting neutrale herstructureringen of sommige familiale regelingen (bv. schenking in volle eigendom van aandelen aan kinderen of echtgenoten).

9 Tarieven VVPRbis 20% voor de dividenden verleend of toegekend uit de winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng. 15% voor de dividenden verleend of toegekend uit de winstverdeling van het derde en volgende boekjaar na dat van de inbreng. 30% voor de dividenden verleend of toegekend uit de winstverdeling vóór het tweede boekjaar na dat van de inbreng.

10 Voorbeeld: De inbreng (in geld) gebeurt in het boekjaar 2016 dividend over boekjaar 2016 (algemene vergadering 2017): 30% dividend over boekjaar 2017 (algemene vergadering 2018): 30% dividend over boekjaar 2018 (algemene vergadering 2019): 20% dividend over boekjaar 2019 (algemene vergadering 2020): 15%

11 Liquidatiereserve (VVPRter) Kenmerken : KMO (art 15 W.Venn) Anticipatieve heffing van 10% 0% bij latere liquidatie + 20% bij uitkering binnen de vijf jaar + 5% na verloop van vijf jaar

12 IPT Individuele Pensioen Toezegging Fiscaal vriendelijke pensioenopbouw Stortingen zijn kost voor vennootschap binnen 80%-grens Pensioenkapitaal maximaal belast aan 20% 20% op 60j. - 18% op 61 j. - 16,5% van 62 tem 64 j. - 10% vanaf 65 j. Kapitaal kan voor 65 j. aangewend worden voor aankoop of verbouwing onroerend goed, ook buiten België.

13 IPT (effectief actief tot 65 jaar) Liquidatiereserve jaarlijks besteedbaar brutobedrag 3.000, ,00 premietaks (4,4%) -126,44 instap- en beheerskosten (3%) -86,21 vennootschapsbelasting (33,99%) ,70 afzonderlijke aanslag (9,09%) -180,03 netto te beleggen (jr) 2.787, ,27 bruto uitkeerbaar kapitaal na 20 jaar , ,84 gegarandeerd rendement 1% ,00 winstdeelname 1% 7.089,00 solidariteits- en RIZIV-bijdrage (2% + 3,55% = 5,55%) , ,28 1,50% 5.623,44 afzonderlijke aanslag (9,09%) op de financiële opbrengsten -511,17 kapitaal (liquidatie) ,67 personenbelasting 10% + 8% aanvullende gemeentebelasting ,05 netto kapitaal , ,67

14 Of onroerend goed? Voordelen : Afschrijven op het gebouwd onroerend goed. De grond kan niet afgeschreven worden. De aanschaffingskosten op de grond zijn echter wel aftrekbaar. Alle mogelijke kosten aftrekbaar van haar belastbare winst : kosten voor onderhoud en herstellingen, de onroerende voorheffing, verzekeringspremies, enz Negatief saldo aftrekbaar van de andere inkomsten. De intresten verbonden aan leningen zijn integraal aftrekbaar en dit niet enkel t.b.v. het onroerend inkomen zoals dit wel het geval is in de personenbelasting; Latere successieplanning (wanneer?) kan gebeuren via een schenking van de aandelen. Vanaf 1 januari 2006 werd (enkel) het inbrengrecht van 0,5% afgeschaft. ( )

15 Schenking De schenkingstarieven: roerende en onroerende (Vlaanderen) Roerende goederen Onroerende goederen Schenking tussen Tarief Eengemaakte schalen Tarief rechte lijn en partners Tarief niet rechte lijn Echtgenoten 3% In rechte lijn (ouders/kinderen) 3% Samenwonenden 0 tot % tot % (6%*) 10% (9%*) 20% (17%*) Wettelijk samenwonenden Feitelijk samenwonenden Anderen 7% 3% Vanaf 1 ste dag samenwonen 3% Indien >1 jaar samenwonen tot Boven % (12%*) 27% (18%*) 30% (24%*) 40% (31%*) Apart regime Familiale onderneming / vennootschap / holding * Renovatie of geregistreerde huurovereenkomst

16 Schenking Schenking onroerende goederen Voorwaarden verlaagd tarief: 2 mogelijkheden Groene Renovatiewerken uitvoeren binnen de 5 jaar voor min (excl. BTW) Groene renovatiewerken: warmtepomp, zonneboiler, dak-vloerisolatie Binnen de 3 jaar een geregistreerde huurovereenkomst van min. 9 jaar voorleggen Systeem van terugbetaling Opgelet: lokalisatiecriterium Schenking OG: bepaald door woonplaats schenker Schenking OG + verlaagd tarief: OG moet ook in Vlaamse Gewest gelegen zijn Opgelet: progressievoorbehoud (3 jaar) schenking OG speelt zowel op vlak erfbelastingen als schenkbelasting

17 Nadelen : Indien het een onroerend goed betreft waarin men privé woont, dan moet men hiervoor de vennootschap vergoeden. Zoniet wordt dit belast als een voordeel van alle aard waardoor mogelijk meer sociale zekerheidsbijdragen moeten betaald worden en de fiscale druk aldus verhoogt. Let op met gewijzigde houding fiscus en rechtspraak! De huurgelden die de vennootschap ontvangt, worden integraal bij haar belastbare winst gevoegd. Dit is niet altijd zo in de personenbelasting. Als de vennootschap het onroerend goed later verkoopt dan zal in de regel een meerwaarde gerealiseerd worden. Deze meerwaarde (= reële marktwaarde minus boekwaarde op moment van verkoop) wordt belast in de VenB Mocht men later de aandelen van de vennootschap verkopen, dan kan het onroerend goed, dat eigendom is van de vennootschap, dit bemoeilijken (art. 329 W.Venn (bvba) en art. 629 W.Venn (nv)).

18 Nadelen : Fiscaliteit in de personenbelasting veelal beperkt. Indien niet vooraf een schenking is gebeurd van de aandelen zal de eindafrekening van de successierechten mogelijk hoger uitvallen (geen splitsing onroerende en roerende goederen). De notionele intrestaftrek die de vennootschap geniet op haar (gecorrigeerd) eigen vermogen wordt negatief beïnvloed door een onroerend goed of een zakelijke recht waarvan de bedrijfsleider (bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar van de vennootschap) alsook zijn of haar echtgeno(o)t(e) of de niet-ontvoogde minderjarige kinderen van de hiervoor genoemde personen het gebruik hebben. De inbreng van een woning betekent 10 % registratierechten. De recente vrijstelling voor het vererven van de gezinswoning door partners is niet van toepassing bij het vererven van aandelen. Onbeslagbaarheid gezinswoning Beroepsaansprakelijkheid Civielrechtelijk (omzetting VG, wettelijk erfrecht samenwonende, art 3 2 huurwetgeving ) ( )

19 Hervorming VenB/begroting 2017 (??) Verlaging nominaal tarief naar 20% (gradueel) 2017 : Afschaffen van de notionele interestaftrek Beperking DBI-aftrek en overgedragen verliezen ( euro + 40% surplus) ( )

20 Hervorming VenB/begroting : Meerwaarden op aandelen + idem participatievoorwaarde DBI Beperking van de interestaftrek DBI wordt 100% (ipv 95%) Einde degressief afschrijvingen Boekhoudwetgeving (vooruitbetaalde kosten) Meerwaardebelasting (0,4% en 25%) wordt afgeschaft ( )

21 Hervorming VenB/begroting : Verhoging minimale bezoldiging aan elke (!) BL ( ) van euro (verschil wordt belast aan hoogste schijf PB van 50% minus tarief venb) Artikel 49 WIB92 wordt herschreven. Enerzijds zal voortaan de aftrekbaarheid van een kost verband moeten houden met het maatschappelijk doel of de werkelijke activiteit van de vennootschap. Als gevolg van de midzomerarresten van 2015, zal de zogenaamde bezoldigingstheorie aangepakt worden Beperking autokosten ( )

22 ALGEMEEN BESLUIT Vennootschap blijft veelal een instrument tot fiscale optimalisatie (fiscale mix) Het is en blijft maatwerk (levensonderhoud (inkomsten > behoeften), onroerend goed, ). De vennootschap blijft zinvol INDIEN de fiscale mogelijkheden benut kunnen worden. Dank voor uw aandacht

23 Aan de samenstelling van deze presentatie is veel zorg besteed. Bank J.Van Breda & C nv geeft evenwel geen garanties wat de volledigheid of de geschiktheid voor een bepaald doel van de informatie, de gegevens of de publicaties betreft. De informatie op deze presentatie is bedoeld om aan belangstellenden algemene informatie te verstrekken. De informatie is niet bedoeld als advies, noch als een bod of voorstel van contract, evenmin als een bestanddeel daarvan. Bank J.Van Breda &C nv aanvaardt geen aansprakelijkheid voor enige directe of indirecte schade als gevolg van of in verband met het gebruik van deze informatie.