ESJ Accountants & Belastingadviseurs

Transcriptie

1 ESJ Accountants & Belastingadviseurs Financiële planningsmogelijkheden met aanmerkelijk belang bij emi- en remigratie Maurice de Clercq

2 Inleiding - Aanmerkelijk belangheffing - 25% bij dividend, inkoop en liquidatie - 25% bij vervreemding(verkoopprijs-/- kostprijs) - In België kun je als grootaandeelhouder je aandelen belastingvrij verkopen

3 Inleiding - Bij emigratie wordt een conserverende aanslag opgelegd, die na tien jaar vervalt - Bij verdragstoepassing, aanmerkelijk belangclaim tot emigratie, daarna wordt geen claim meer opgebouwd

4 Inleiding - Na 10 jaar belastingvrije verkoop. Echter dreigende belastingheffing 33,3% als divers inkomen bij realiseren interne meerwaarde - Remigratie een optie: indien je B.V. had bij emigratie en die nog steeds hebt bij remigratie, dan herleeft oude verkrijgingsprijs

5 Inleiding - Hierna volgen casusposities. De aandachtspunten zullen zijn: - Emigratie - Positie binnen de 10 jaar - Positie na de 10 jaar - Remigratie

6 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in Bij emigreren ondernemer geen afrekenen aan de grens

7 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in Eenmanszaak

8 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in België Eenmanszaak

9 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in - Bij emigreren onderneming afrekenen aan de grens. Inmiddels met conserverende aanslag die een soort betalingsregeling is

10 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in Eenmanszaak België

11 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in - Inbreng eenmanszaak in B.V. - Ruisend: keuzeregeling - Geruisloos: eeuwigdurende conserverende aanslag. Hof Arnhem: strijd met EU-recht

12 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in België Eenmanszaak

13 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in België Ruisend

14 Emigratie met inkomstenbelasting onderneming in België Geruisloos

15 Terugkeer uit B.V. - Terugkeerreserve - Terugkeer met conserverende - Terugkeer zonder conserverende

16 Terugkeer uit B.V. België met conserverende

17 Terugkeer uit B.V. Eenmanszaak

18 Terugkeer uit B.V. België zonder conserverende

19 Terugkeer uit B.V. België Eenmanszaak

20 Ondernemen in België met se B.V. Bij in België gaan wonen en opstart onderneming in via een se B.V. - Geen enkele aanmerkelijk belangclaim - Bij terugkeer verkrijgingsprijs als bij opstart

21 Ondernemen in België met se B.V.

22 Ondernemen in België met se B.V. België

23 Ondernemen in België met se B.V. België

24 Best of both worlds - In België gaan wonen. Opstart onderneming in - Eerst Belgische BVBA oprichten, die vervolgens een se B.V. opricht

25 Best of both worlds In België - DBI - Notionele interestaftrek - Vermogenswinsten op effecten na 1 jaar onbelast In - Lagere vennootschapsbelasting - Lagere sociale lasten - Kennissubsidie

26 Best of both worlds België België

27 Binnen de tien jaar - Bij emigratie is structuur Holding en Werkmij - Na emigratie oprichten nieuwe holding (in België) - Nieuwe holding koopt werkmaatschappij

28 Binnen de tien jaar - De nieuwe holding blijft koopsom schuldig - Rond remigratie koopt oude holding werkmij terug - Rond remigratie wordt de nieuwe holding verkocht

29 Binnen de tien jaar België A B

30 Binnen de tien jaar België A België B

31 Binnen de tien jaar België A Koopsom België B

32 Binnen de tien jaar België A België Verrekenen excedent betalen B

33 Binnen de tien jaar A België B

34 Binnen de tien jaar Koopsom Derde A België B

35 Ongelukken binnen de tien jaar - X woont minder dan 10 jaar in België - Waarde aandelen bij emigratie Conserverende aanslag: X overlijdt, aandelen nog steeds waard - X heeft verder geen vermogen

36 Ongelukken binnen de tien jaar Overlijden X is fiscale prijzenpot 1. Invorderen conserverende aanslag Vlaams successierecht Y krijgt aanslag voor In principe geen Vlaamse BOV; als deze wel van toepassing is, heft erfbelasting bij tegen 10% - 20%

37 Ongelukken binnen de tien jaar X had geen vermogen, dus verkoop OG in crisistijd Stel: levert op, bij een boekwaarde van Te betalen vennootschapsbelasting: Netto in B.V.:

38 Ongelukken binnen de tien jaar Y heeft 3,55 miljoen nodig Bij dividenduitkering 15% + 25% België = 36,25% De bruto uitkering moet dan zijn: x 100 / 63,75 = NB toepassen 4.12a IB 2001 en 4e Dividendbelasting mogelijk Hogere PB

39 Ongelukken binnen de tien jaar Er is een dividend nodig van en in de B.V. is er Bij overlijden X is er van nog maar over IB/cons.aanslag Successierecht VPB Dividendbelasting Personenbelasting

40 Ongelukken binnen de tien jaar Remigratie in zicht overlijden binnen 10 jaars periode - In goedkoper geld uit vennootschap halen - In successierechten goedkoper

41 Ongelukken binnen de 10 jaar Inkomstenbelasting Erfbelasting Vennootschapsbelasting Dividendbelasting 0 Inkomstenbelasting Verschil: goedkoper

42 Ongelukken binnen de 10 jaar Scheiden aanmerkelijkbelanghouder binnen de 10 jaars periode die in gemeenschap van goederen is gehuwd

43 Belastingvrij realiseren Voorkomen ab heffing middels gebruik maken van APV. - Inbrengen in se periode van 95% aandelen in APV, 5% zelf houden - Zetelverplaatsing holdingvennootschap naar Luxemburg met daarin de reserves

44 Belastingvrij realiseren - Opteren voor 10% belastingheffing in APV - Emigreren (of zelfs in blijven wonen) - Uitkeren winstreserves van Holding naar APV - Uitkeren winstreserves vanuit APV

45 Belastingvrij realiseren

46 Belastingvrij realiseren SPF Curaçao 95% 5%

47 Belastingvrij realiseren SPF Curaçao 5% 95% Luxemburg

48 Belastingvrij realiseren SPF Curaçao Luxemburg

49 Belastingvrij realiseren SPF Curaçao Luxemburg

50 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren - De conserverende aanslag wordt niet ingevorderd indien bij een actieve onderneming dividend wordt uitgedeeld - De conserverende aanslag wordt bij een beleggingsvennootschap niet ingevorderd, indien minder dan 90% van de reserves wordt uitgekeerd

51 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren Casus - Een man en een vrouw zijn aandeelhouder van een se cash box B.V. - De vennootschap wordt naar Luxemburg verplaatst. Aldaar wordt een ruling verkregen over geïmporteerd kapitaal; geen dividendbelastingclaim. Van cumulatief preferent aandelenkapitaal is het dividend jaarlijks aftrekbaar van de winst (ongeacht of het uitgekeerd wordt)

52 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren - Man en vrouw emigreren naar Curaçao, verblijven daar 1,5 jaar. Worden geen pensionado - Bij binnenkomst Curaçao wordt verkrijgingsprijs aandelen vastgesteld

53 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren - In het kalenderjaar van vertrek delen zij iets minder dan 90% van de winstreserves uit. Vervolgens remigreren ze. Bij remigratie ontstaat er binnensjaars verlies uit ab dat gecompenseerd wordt met de dividenduitkering - Bij aankomst in vervalt conserverende aanslag

54 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren

55 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren Luxemburg

56 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren Curaçao Luxemburg

57 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren Curaçao Dividend Luxemburg

58 Binnen 10 jaar belastingvrij realiseren Luxemburg

59 Remigratie - Als ik remigreer en ik had bij emigratie een vennootschap dan herleeft bij remigratie de historische verkrijgingsprijs - Als ik in de buitenlandse periode een se B.V. opricht en ik remigreer naar, dan wordt de verkrijgingsprijs bij oprichting vennootschap gehanteerd.

60 Remigratie - Als ik in de buitenlandse periode een buitenlandse vennootschap opricht en ik remigreer naar, dan wordt de verkrijgingsprijs vastgesteld op de waarde in economisch verkeer bij binnenkomst (step up)

61 Remigratie - Als ik een buitenlandse vennootschap tussenschuif boven mijn se vennootschap heeft dat geen effect - Als ik mijn se vennootschap voor remigratie verkoop tegen waarde economisch verkeer aan een andere vennootschap van mij, heeft dat geen effect

62 Remigratie Casus - Kort voor remigratie verkoop van se B.V. aan een tussenholding kinderen tegen schulderkenning - Kinderen richten ieder een personal holding op (of krijgen die geschonken). De personal holding richt een tussenholding op.

63 Remigratie - Vader schenkt de vordering uit verkoop van de vennootschap aan de kinderen. De kinderen storten de vordering als agio in hun personal holding. - De verkrijgingsprijs van de aandelen in de personal holding is tenminste de waarde van de vordering

64 Remigratie België

65 Remigratie Kind 1 België Kind 2

66 Remigratie België

67 Remigratie Schuldig gebleven koopsom

68 Remigratie België

69 Remigratie agio agio

70 Het probleem aan de finish - België kent het leerstuk van de interne meerwaarde - Aandelentransacties zijn in beginsel onbelast - Dividend is belast tegen 25%, inkoop aandelen tegen 25%, liquidatie tegen 10%

71 Het probleem aan de finish - Er is een spanningsveld tussen het realiseren van de winstreserve middels een verkoop of een uitdeling - De problematiek is te vergelijken met het se kasgeld- en holding beleid.

72 Het probleem aan de finish Conclusie - Verkoop aan een derde is onbelast - Verkoop zonder verschuiving belang is belast - Verkoop aan een kind bij een actieve onderneming geldt in beginsel als verkoop aan derde - Verkoop vennootschap bij einde carriere/ pensioen geldt als onbelaste verkoop ook al zit er geen onderneming meer in

73 Het probleem aan de finish X X/Y B A A

74 Het probleem aan de finish X X/Y A C B B

75 Conclusie