Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

Transcriptie

1 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak in BV Oplossing: doorschuiven Voorbeeld Stakingswinst + Boekwinst bij verkoop Vrijval egalisatiereserve Vrijval herinv.reserve Desinvesteringsbijtelling Vrijval fisc. oudedagsreserve.60 = Stakingswinst /- Stakingsaftrek -.60 Stakingswinst voor MKB /- MKB-winstvrijstelling = Belastbare stakingswinst (Dit begrip vind je niet in de wet!) Staking van de onderneming Wanneer bedrijfsbeëindiging; overdracht/overgang onderneming aan een derde door: verkoop van de onderneming; inbreng van de onderneming in een samenwerkingsverband; toetreden van een nieuwe firmant tot een bestaande VOF; overlijden van de ondernemer; ontbinding van een huwelijksgemeenschap. overdracht aan eigen BV; bedrijfsbeëindiging door overheidshandelen; emigratie (Ali verhuist naar België, blijft ondernemer in NL).

2 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Doorschuiven van Situatie Erfgenamen willen de onderneming voortzetten. Probleem Afrekenen met de fiscus maar geld zit in de onderneming. Afrekenen leidt tot liquiditeitsproblemen. Oplossing Doorschuiven. Artikel.6. Artikel.58 vindt geen toepassing ( ) waarmee een of meer ( ) de onderneming rechtstreeks voortzetten of mede voortzetten, mits degenen die de onderneming voortzetten of mede voortzetten dit bij de aangifte van de overleden belastingplichtige verzoeken. Doorschuiven van Eisen De voortzettende erfgenamen: moeten er gezamenlijk om verzoeken; zetten onderneming op basis huidige boekwaarde voort; bepalen de winst volgens dezelfde regels als erfater (dus ook voortzetten regels goedkoopmansgebruik en bestendige gedragslijn erflater); moeten wel afrekenen over de FOR (FOR is met de persoon van de ondernemer verbonden). 5 Staking en FOR van Verplichte afname art..70 IB Ondernemer staakt zelfstandig deel van de onderneming. Is FOR (na dotatie) > ondernemingsvermogen -dec? Ja verschil verplicht aan winst toevoegen IB-heffing over vrijval. Oplossing art..8 IB Tot bedrag FOR-vrijval kan lijfrente worden gekocht; de premie is een uitgave voor inkomensvoorz. ex art..8 IB. verlaagt inkomen uit werk en wonen, geen heffing. 6

3 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Staking en FOR van Overlijden leidt tot fictieve staking Na staking is ondernemingsvermogen nihil. verplichte afname FOR + IB-heffing over vrijval FOR. Twee oplossingen Art..8 IB Nabestaanden kopen alsnog direct ingaande lijfrente. De betaling wordt aan overleden ondernemer toegerekend. Gevolg: tegenover vrijval staat uitgave inkomensvoorziening. Art..9 IB Voor (rest) stakingswinst wordt een lijfrente gekocht. De betaling wordt aan overleden ondernemer toegerekend. Premies zijn onder voorwaarden aftrekbaar zie.9- IB De bij.8 IB gebruikte ruimte komt in mindering op schema aftrekbedragen.9- IB. 7 Oefening Johan verkoopt zijn onderneming aan een derde. Op de balans staan o.a. de volgende posten: een kantoorpand ; een personenauto van 0.000; een egalisatiereserve van 0.000; een fiscale oudedagsreserve van.000. Alle bedragen zijn boekwaarde. De koper betaalt voor het pand en voor goodwill. Johan brengt de auto (WEV 5.000) naar privé over. De overige activa en passiva worden tegen boekwaarde verkocht; desinvesteringsbijtelling Gevraagd Hoe groot is de belastbare stakingswinst? 8 Uitwerking oefening Antwoord Omschrijving Populair + Goodwill Stille reserve in pand Stille reserve in auto = Boekwinst bij verkoop Vrijval kostenegalisatiereserve Desinvesteringsreserve = Fiscale stakingswinst Vrijval fisc. oudedagsreserve = Stakingswinst (populair) /- Stakingsaftrek.60 -/-.70 -/- MKB-vrijstelling (%) /- = Belastbare stakingswinst

4 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Motieven voor oprichting van een BV In juridische sfeer Risicobeperking; Vergroot en vereenvoudigd mogelijkheden tot overdracht van de onderneming. In sociale sfeer Directeur is werknemer (meer) sociale zekerheid maar de Dga is vaak geen werknemer in de zin van de werknemersverzekeringen (art. Reg. Aanwijzing Dga). In commerciële sfeer Grotere flexibiliteit door mogelijkheid tot spreiding van activiteiten over verschillende BV s. 0 In de fiscale sfeer Fiscale motieven: 5% Verschil tariefstructuur; Beloning meewerkende echtgenote; Ruimere mogelijkheid tot opbouw pensioenvoorziening; % % 6,5% IB Vpb Meer mogelijkheden om vermogensbestanddelen die essentieel zijn voor de bedrijfsvoering in privé te houden (denk om tbs-regeling!). Nadelen van inbreng in een BV In economisch sfeer Hogere administratieve kosten (accountant); In fiscale sfeer Geen ondernemersfaciliteiten; Op winstuitkeringen en vervreemdingsvoordelen op aandelen is ab-tarief van toepassing dubbele heffing; IB-onderneming wordt gestaakt (tenzij ) afrekenen over stille en fiscale reserves en goodwill.

5 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Geruisloze doorschuiving art..65 Doel Voorkomen afrekenen met fiscus over stille en fiscale reserves en goodwill. Hoe Onderneming doorschuiven geen staking geen stakingswinst. Wettelijke voorwaarden Voorwaarden Verzoek belastingplichtige; Oprichters BV moeten geheel nagenoeg geheel ( 90%) in zelfde verhouding in kapitaal gerechtigd zijn; Voldoen aan door de minister te stellen voorwaarden, zgn. voorwaarden. Doel voorwaarden art..65 lid 5 Verzekeren van de heffing van IB / Vpb; Grootte van geplaatst en gestort kapitaal; Bepalen van de grootte van de verkrijgingsprijs; Vervreemding van de aandelen in de opgerichte vennootschap. voorwaarden Besluit van 0 juni 00 Belangrijkste standaardvoorwaarden zijn: Bij doorschuiven van vof e.d. moet er sprake zijn van: een bestaand samenwerkingsverband dat al minimaal 6 maanden actief is waar voortzetter: deel vanuit maakt of minimaal 6 maanden werkt. 5 5

6 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 voorwaarden van Overnemende partij zet tegen zelfde boekwaarde voort; Overnemende partij neemt de fiscale positie van voorganger over; Latente belastingschuld bedraagt bij fictie 0%; BV betaalt in aandelen (inclusief afronding max. 5/05 in contanten); Gedurende drie jaar vervreemdingsverbod op de aandelen; 6 voorwaarden van Prijs aandelen (AB verkrijgingsprijs) bepalen volgens regel: + Fiscaal eigen vermogen -/- Herinvesteringsreserve (gaat naar BV latentie) -/- Kostenegalisatiereserve (gaat naar BV latentie) -/- FOR (wordt stamrecht) -/- Materiële belastingschulden -/- Creditering door BV (max. 5% aandelenkap.) = Verkrijgingsprijs 7 Doorschuiven onderneming Voorbeeld / casus Peter, 5 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt: Fiscaal Econ.waarde Fiscaal Econ.waarde Pand Eigen vermogen Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek -- - Goodwill Schulden Totaal Totaal eindbalans per... De aandelen van de op te richten BV hebben een nominale waarde van 500 per aandeel. De crediteuren gaan mee over. De FOR wordt in een stamrecht bij eigen BV omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een materiële IB-belastingschuld van.000. Peter wil zo veel als mogelijk in contanten afrekenen. Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een geruisloze inbreng. 8 6

7 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Stap : bereken waarde onderneming Stap - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Af: hypotheek Gaat mee over. 0 0 Bestaat uit: Af: Crediteuren Gaan mee over Eigen vermogen Eigen vermogen FOR Af: overige fiscale reserves -- Overige fisc. res. Fiscaal vermogen excl overige reserves Basis fiscale claim Tarief latente Vpb-schuld 0% Af: latente Vpb-schuld (claim) Waarde onderneming in economisch verkeer Voldoen koopsom Hoofdregel De koopsom moet geheel of nagenoeg geheel (>90%) worden voldaan in door de BV uit te geven aandelen. Uitzonderingen Verrekening in geld is mogelijk voor: openstaande aanslagen IB / PH; te bedingen lijfrente; afrondingscreditering (max. 5/05 deel). 0 Stap : bereken maximale betaling in geld Stap - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer 90. Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) Betalingen anders dan in geld of aandelen Betaling in aandelen en/of geld 88. 7

8 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Stap : bereken aantal aandelen Stap - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld 88. Betaling in contanten: 5/05 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde bedrag Maximaal toegestane betaling in geld 8.96 laagste Gewenst bedrag in geld 8.96 bedrag Betaling in geld Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde Betaling in geld wordt Bedrag aangepast 8.7 Te storten op aandelen Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld 88. In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde - in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/ Min. in aandelen van nominaal Stap : Stel de FISCALE openingsbalans op Stap - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng fiscaal econ. waarde fiscaal econ. waarde Aandelenkapitaal Pand Voorraad Eigen vermogen Debiteuren Lijfrente/stamrecht Overige activa Latente Vpb-claim Liquide middelen Fisc. res. (HIR+KER) Goodwill Overige passiva Hypotheek -- - Schulden Rekening-Courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs AB-pakket Berekening schuld rekening-courant Fiscaal eigen vermogen 0. Materiële IB/PH Af: FOR / Stamrecht Betaling in geld Af: Overige fiscale reserves 0 Af: Materiële IB/PH Af: In contanten -8.7 Verkrijgingsprijs AB-pakket Schuld in rek-crt Vervreemdingsverbod Op de aandelen rust gedurende drie jaar een vervreemdingsverbod. Kun je verklaren waarom? eindbalans per... Fiscaal Econ.waarde Fiscaal Econ.waarde Pand Eigen vermogen Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek -- - Goodwill Schulden Totaal Totaal Als Peter zijn aandelen over een jaar voor verkoopt, betaalt hij 5% van ( / ) = inkomstenbelasting. Als Peter nu met de fiscus afrekent, betaalt hij circa 0.00 inkomstenbelasting (5% van ( ; FOR lijfrente). Door een jaar te wachten zou Peter zich.75 inkomstenbelasting besparen (het verschil wordt veroorzaakt door het tariefsverschil tussen box en box ). 8

9 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Ruisende inbreng Voorbeeld / casus Peter, 5 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt: eindbalans per... Fiscaal Econ.waarde Fiscaal Econ.waarde Eigen vermogen 0. Pand Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek -- - Goodwill Schulden Totaal Totaal De aandelen van de op te richten BV hebben een nominale waarde van 500 per aandeel. De crediteuren gaan mee over. De FOR wordt in een stamrecht bij eigen BV omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een materiële IB-belastingschuld van.000. Peter wil zo veel als mogelijk in contanten afrekenen. Er worden 00 aandelen à 500 ( ) geplaatst. Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een e inbreng. 5 Openingsbalans () Openingsbalans bij e inbreng fiscaal econ. waarde fiscaal econ. waarde Aandelenkapitaal Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek -- - Goodwill Schulden Rekening-courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs Berekening schuld rekening-courant Fiscaal eigen vermogen 0. economische waarde 0. Af: contanten/rek-crt -0. Af: aandelenkapitaal Verkrijgingsprijs AB Blijft = schuld 0. antwoord 6 Einde 7 9