Alles onder Controle!

Transcriptie

1 Alles onder Controle!

2 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de Successiewet 20 oktober 2009

3 Onderwerpen Bedrijfsopvolging in Nederland Inkomstenbelasting Successiewet Bedrijfsopvolging in België Samenloop Nederland & België

4 Bedrijfsopvolging in Nederland

5 Bedrijfsopvolging Hoe vaar je fiscaal de juiste koers bij bedrijfsopvolging?

6 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Doel: continuïteit van de onderneming Faciliteit moet eenvoudiger, toegankelijker en evenwichtiger worden Toegespitst op echte ondernemingen

7 Nederland 2009 Vrijstelling voor waarde onderneming of aandelen: 75% Toepassing bij vererving en schenking onderneming of aanmerkelijk belang aandelen onder voorwaarden

8 Nederland 2010 Vrijstelling waarde onderneming of aandelen: 90% Toepassing bij vererving en schenking IBonderneming of aanmerkelijk belang Gefaseerde overdracht door schenking ook mogelijk

9 Casus bedrijfsopvolging Max (pa) heeft onderneming in verhuur van luxe zeilboten en Joep (zoon) wil deze voortzetten BV s zijn gevestigd in Nederland Joep is 28 en werkt al 3 jaar mee in het bedrijf Waarde aandelen werkmaatschappij = Geconsolideerde balans Holding Max BV Zeilboten Aandelenkapitaal Overige activa Schulden Totaal Totaal

10 Max is 55 en wil met pensioen

11 Casus: variant I Max Joep Holding Max BV Verkoop aandelen Zeilboot Verhuur BV Schuld ivm aankoop aandelen Holding Joep BV Zeilboot Verhuur BV

12 Casus: variant I Klassieke bedrijfsopvolging Aandelen Zeilboten Verhuur BV zijn verkocht aan Joep BV tegen schuldigerkenning van de koopsom Max Holding BV is nu kasgeldvennootschap drijft geen actieve onderneming meer

13 Casus: variant I Max overlijdt na de verkoop van de aandelen Joep is enig erfgenaam Max Verkrijging Joep is Wat zijn de gevolgen van vererving aandelen Max Holding BV in 2009 & 2010 voor: Inkomstenbelasting? Successiewet?

14 Casus: variant I Overlijden Max in 2009 Inkomstenbelasting: Doorschuiving ab-claim? Ja, want vererving aanmerkelijk belang aandelen Geen heffing voor de inkomstenbelasting Successiewet: Bedrijfsopvolgingsfaciliteit van toepassing?

15 Casus: variant I Voorwaarden toepassing faciliteit in 2009: Algemeen: Joep moet de aandelen in de Holding zelf houden Joep moet nog zeker 5 jaar de onderneming voortzetten Maximum beleggingen 15% waarde aandelen Andere voorwaarden niet meer van belang

16 Casus: variant I Faciliteit kan niet worden toegepast Vererving aandelen Max Holding BV voor 100% belast Te betalen successierecht:

17 Casus: variant I Overlijden Max in 2010 Inkomstenbelasting: Doorschuiving ab-claim? Nieuwe voorwaarde: in de vennootschap moet een materiële onderneming worden gedreven ten tijde van het overlijden Vererving aandelen kasgeldvennootschap valt buiten de boot Geen doorschuiving voor de inkomstenbelasting

18 Casus: variant I Te betalen inkomstenbelasting: 25% van waardestijging aandelen

19 Casus: variant I Successiewet: Bedrijfsopvolgingsfaciliteit van toepassing? Voorwaarden toepassing faciliteit in 2010: Max Holding BV moet een échte onderneming drijven De andere voorwaarden zijn niet meer van belang

20 Casus: variant I Faciliteit kan niet worden toegepast Vererving aandelen Max Holding BV voor 100% belast Te betalen erfbelasting:

21 Casus: variant I Ter vergelijking, totale heffing bij verkoop aandelen Zeilboot Verhuur BV en vererving aandelen Max Holding BV bij overlijden in Verschil

22 Casus: variant II Max Schenking Joep Holding Max BV Holding Joep BV Zeilboot Verhuur BV

23 Casus: variant II Aandelen Max Holding BV zijn geschonken Wat zijn de gevolgen in de inkomstenbelasting? Valt deze schenking onder de Nederlandse bedrijfsopvolgingsfaciliteit in 2009? 2010?

24 Casus: variant II Inkomstenbelasting 2009 Bij schenking geen doorschuiffaciliteit 25% heffing over waardestijging aandelen Te betalen inkomstenbelasting Inkomstenbelasting 2010 Nieuwe doorschuiffaciliteit voor schenking Deze is hier wel van toepassing Geen heffing in 2010

25 Successiewet Casus: variant II Voorwaarden toepassing faciliteit in 2009: Algemeen: Joep moet de aandelen in de Holding zelf houden Joep moet nog zeker 5 jaar de onderneming voortzetten Max. beleggingen 15% waarde aandelen Het beleid bij Zeilboten Verhuur BV wordt bepaald door Max Holding BV

26 Casus: variant II Aanvullend voor schenking (2009): Max heeft de aandelen langer dan 5 jaar gehad Max zou minimaal 55 jaar moeten zijn óf minimaal 45% arbeidsongeschikt

27 Casus: variant II Faciliteit kan in 2009 wel worden toegepast Schenking aandelen Max Holding BV voor 75% vrijgesteld Te betalen schenkingsrecht:

28 Casus: variant II Voorwaarden toepassing faciliteit in 2010: Algemeen: De Holding moet (indirect) een onderneming drijven Joep moet de aandelen in de Holding zelf houden Joep moet nog zeker 5 jaar de onderneming voortzetten Max. beleggingen: 5% ondernemingsvermogen

29 Casus: variant II Faciliteit kan in 2010 wel worden toegepast Schenking aandelen Max Holding BV voor 90% vrijgesteld Te betalen schenkbelasting:

30 Casus: variant II Vergelijking bij schenking aandelen Holding Max BV in 2009 & 2010 Te betalen in 2009: Inkomstenbelasting Schenkingsrecht Te betalen in 2010: Inkomstenbelasting nihil Schenkbelasting Verschil

31 Vergelijking Casus I & II Heffing: IB & SW IB SW Totaal 2009 Casus I Verkoop Werk BV en vererving Holding BV Nihil Casus II Schenking Holding BV en Werk BV IB SW Totaal nihil Verschil totalen

32 Casus variëteiten Geleidelijke overdracht: Firma Cumulatief preferente aandelen (cum-prefs) TBS-regeling voor de inkomstenbelasting Herkapitalisatie met box 3 vermogen

33 Casus variëteiten Geleidelijke overdracht via Firma De bedrijfsopvolger krijgt geleidelijk een steeds groter belang in de firma Uiteindelijk treedt de overdrager geheel uit Op elke overdracht kan de bedrijfsopvolgingsfaciliteit van toepassing zijn De medegerechtigdheid moet wel in het kader van bedrijfsopvolging zijn ontstaan

34 Casus Variëteiten Overdracht met Cum-prefs Gewone aandelen worden omgezet in cumprefs en nieuwe gewone aandelen worden toegekend aan de bedrijfsopvolger Omzetting en toekenning moet in kader van bedrijfsopvolging zijn Uiteindelijk houdt de bedrijfsopvolger alle aandelen

35 Casus Variëteiten TBS-regeling Stel: Max heeft een pand in privé en verhuurt dit aan Zeilboten Verhuur BV pand valt in de TBS voor de IB Vanaf 2010 ook toepassing bedrijfsopvolgingsfaciliteit voor het pand bij gelijktijdige overdracht pand en aandelen Zeilboten Verhuur BV Ook voor Inkomstenbelasting een nieuwe faciliteit

36 Casus Variëteiten Herkapitalisatie BV met box 3 vermogen Beoogde bedrijfsopvolging, Joep krijgt aandelen in BV s van Max BV heeft schulden, Max heeft privé over en lost hiermee schulden van BV af Overdracht aandelen BV onder bedrijfsopvolgingsfaciliteit Overdracht privévermogen Max aan Joep tegen effectief 2% ipv schenkbelasting van 20%, voordeel is

37 Bedrijfsopvolging in België

38 Bedrijfsopvolging in België Vrijstelling 100% nettowaarde familiale onderneming of aandelen in familiale vennootschap Alleen bij vererving Voor schenking aangewezen op handgift (0%) of geregistreerde schenking (3%)

39 België Drie voorwaarden voor toepassing: 1. Participatie in vennootschap 2. Tewerkstelling aantal werknemers 3. Kapitaal: wettelijke verplichting jaarrekening Voorwaarden zijn strenger dan in Nederland, wel grotere vrijstelling in België

40 België Participatie voorwaarde In de voorgaande drie jaar moet erflater en/of zijn familie minimaal 50% van de aandelen hebben gehad Tewerkstelling voorwaarde Loonlasten in 3 jaar voor overlijden moeten minimaal zijn NB loon aan de aandeelhouder telt niet mee! Als minder dan , dan vrijstelling naar evenredigheid van de loonlasten

41 België Kapitaal voorwaarde De onderneming of vennootschap moet wettelijk verplicht zijn tot opmaken jaarrekening Voorwaarde is ter controle van participatie- en tewerkstellingvoorwaarde

42 België Welke aandelen? Aandelen in familiale vennootschap, als erflater en/of familie min. 50% belang had Ook certificaten van aandelen Welke onderneming? Familiale onderneming: onderneming of vrij beroep dat door erflater en/of echtgenoot al dan niet met anderen wordt geëxploiteerd of uitgeoefend

43 België Welke activa? Activa die beroepsmatig zijn geïnvesteerd in de onderneming Vorderingen van erflater op onderneming of vennootschap Aandelen in de vennootschap

44 Samenloop Nederland & België Bij bedrijfsoverdracht in de eerste 10 jaar na emigratie van Nederland naar België treedt samenloop op In Nederland kan de overdracht onder de bedrijfsopvolgingsfaciliteit vallen, terwijl deze in België niet kwalificeert volledige heffing in België

45 Vragen? ESJ Accountants & Belastingadviseurs

46 ESJ Accountants & Belastingadviseurs