SPF 4 ever. 18 november 2009

Transcriptie

1 SPF 4 ever 18 november 2009

2 Onderwerpen Inleiding Doelvermogens ANBI & SBBI Afgezonderd particulier vermogen Stichting particulier fonds & voorbeelden Bruikbaarheid doelvermogen na 2009

3 Wijzigingen Successiewet Nederland Op 3 november is het wetsvoorstel voor wijzigingen in de Successiewet aangenomen door de Tweede Kamer Onder andere worden de doelvermogens aangepakt

4 Gebruik doelvermogen Nu ook een remigratie-instrument Na 10 jaarstermijn vermogen onderbrengen Remigreren Vermogen kan belastingvrij worden overgeheveld aan kinderen

5 10 jaarstermijn Nederland blijft heffen tot 10 jaar na emigratie, als erflater/schenker de Nederlandse nationaliteit heeft Wijzigen nationaliteit leidt tot inperken heffingsclaim Nederland Belg worden vóór remigratie, dan hoef je bij opnieuw verlaten NL voor schenken niet nog eens 10 jaar te wachten, maar 1 jaar

6 Doelvermogens Doel = afscherming vermogen Kan voor het maatschappelijk belang zijn ANBI (goede doelenstichtingen) SBBI (sociaal en particulier belang) Of voor particulier belang Familievermogen Bedrijfsvermogen

7 Doelvermogens Verschillende soorten o.a.: Gewoon doelvermogen ANBI SBBI Stichting particulier fonds Trust Stiftung Afgezonderde particuliere vermogens

8 Gewone doelvermogens Afgezonderd vermogen Functioneren als onderneming Bijvoorbeeld: Scholen Ziekenhuizen Thuiszorg

9 Doelvermogens - ANBI ANBI: Algemeen nut beogende instellingen Voor minimaal 90% richten op activiteiten van algemeen belang (was 50%) Giftenaftrek hiervoor in de IB Vrijgesteld van schenk- en erfbelasting Per 1 januari 2010 moeten alle ANBI s een nieuwe beschikking aanvragen

10 Doelvermogens - SBBI SBBI: Sociaal belang behartigende instellingen Dienen particulier en sociaal belang Bijvoorbeeld: amateursportvereniging, muziekvereniging Geen giftenaftrek hiervoor in de IB Vrijgesteld van schenk- en erfbelasting

11 Afgezonderd particulier vermogen 2009: fiscaal onbereikbaar voor Belastingdienst 2010: Fondsen worden transparant

12 Afgezonderd particulier vermogen 2009: Inbreng is belast tegen hoog derdentarief Vermogen in APV is niet belast Uitkeringen uit APV zijn onbelast als deze niet in NL is gevestigd Let op: het APV mag geen verlengstuk zijn van de insteller van het vermogen, moet een echte derde zijn Na inbreng vermogen heeft Nederland er fiscaal geen grip meer op

13 Afgezonderd particulier vermogen 2010: Fiscale transparantie Inbreng bestaat fiscaal niet Afgezonderd particulier vermogen wordt weer in Nederlandse heffing betrokken meer dan bijkomstig een particulier belang Particulier belang: beperkte groep personen, meestal familie

14 Afgezonderd particulier vermogen Uitzonderingen transparantie: Als winst van APV wordt betrokken in een winstbelasting van minimaal 10% Als er geen particulier belang is Als er overeenkomsten met echte derden zijn gesloten

15 Afgezonderd particulier vermogen Wetsvoorstel op Antillen per 1/1/2010: De winsten van een stichting particulier fonds worden in beginsel belastbaar met 10% winstbelasting Voor een 0% heffing kan worden geopteerd Risico van fiscale transparantie Nederland wordt al kleiner

16 Fiscale transparantie APV Inkomstenbelasting Nederland Het vermogen van een APV wordt toegerekend aan de insteller Heffing in Nederland: box 1, 2 of 3

17 Fiscale transparantie APV Successiewet Nederland Schenking door APV = schenking door insteller Vermogen APV valt in nalatenschap insteller Erfgenamen treden in plaats erflater ook ten aanzien van APV vermogen

18

19 Stichting Particulier Fonds Rechtsvorm voor afzondering van vermogen Gevestigd op Nederlandse Antillen Veel voorkomend bij Nederbelgen Gebruikt voor: Lijfrente-uitkeringen Portfolio / beleggingen Holding van (Nederlandse) onderneming(en)

20 SPF: Lijfrente casus Max en Mien, wonen 11 jaar in België Zoon Joep woont in Nederland, enig erfgenaam Vermogen van Inbreng in SPF tegen lijfrente Jaarlijkse lijfrente-uitkering Schenking uit SPF aan Joep Bij overlijden Max en Mien is vermogen SPF

21 SPF: Lijfrente casus België Stichting Particulier Fonds Paradijs Zoon Joep Nederland België Max & Mien zijn overleden Max & Mien Uitkering Schenking wegens overlijden Lijfrente uitkeringen beleggingen Inbreng Antillen beleggingen

22 SPF: Lijfrente casus 2009 wonen in België Bij inbreng geen schenkingsrecht, want tegenprestatie van lijfrente bedongen Lijfrenteuitkeringen Max en Mien jaarlijks belast tegen 3% over waarde lijfrentekapitaal Eenmalige schenking uit SPF aan Joep is onbelast Geen heffing bij overlijden Max en Mien voor overgang resterend vermogen SPF aan Joep Vermogen wordt na uitkering box 3 vermogen voor Joep

23 SPF: Lijfrente casus 2010 gevolgen remigratie naar Nederland Het vermogen in de SPF wordt aan Max en Mien toegerekend voor de IB jaarlijks 1,2% heffing in box 3 Schenking in 2010 aan Joep, is schenking door Mien en Max, dus belast in NL Vermogen SPF is onderdeel nalatenschap Max en Mien bij overlijden in NL erfbelasting verschuldigd door Joep,

24 SPF: Portfolio casus Max en Mien, wonen 11 jaar in België Zoon Joep woont in Nederland, enig erfgenaam Beleggingen van Max en Mien schenken dit aan de SPF Bij overlijden Max en Mien zijn beleggingen SPF waard

25 SPF: Portfolio casus Max & Mien zijn overleden MAX & MIEN Zoon Joep België beleggingen Antillen Inbreng - Schenking Uitkering door overlijden Stichting Particulier Fonds Paradijs Nederland België beleggingen

26 SPF: Portfolio casus 2009 wonen in België Inbreng = schenking Handgift 0%, of 7% heffing = Uitkering na overlijden Max en Mien aan Joep is onbelast Vermogen gaat na uitkering box 3 vermogen vormen voor Joep

27 SPF: Portfolio casus 2010 gevolgen remigratie naar Nederland Schenking aan SPF is vanaf 2010 niet belast in Nederland Vermogen blijft voor IB aan Max en Mien toegerekend, jaarlijks 1,2% heffing box 3 Na overlijden valt vermogen SPF in nalatenschap Max en Mien Erfbelasting voor Joep over verkrijging uit SPF over =

28 SPF: Holding casus Max en Mien, wonen 11 jaar in België Zoon Joep woont in Nederland, enig erfgenaam 100% aandelen in Holding BV Verkoop aandelen aan SPF voor tegen schuldigerkenning koopsom Max en Mien schelden de koopsom kwijt Bij overlijden Max en Mien zijn aandelen waard

29 SPF: Holding casus MAX & MIEN Max & Mien zijn overleden Zoon Joep 100% Verkoop aandelen Holding BV Koopsom kwijtschelding Nederland België België Antillen Stichting Particulier Fonds Paradijs 100% Holding BV

30 SPF: Holding casus 2009 wonen in België Kwijtschelding koopsom = schenking Handgift 0%, of 7% heffing = Uitkering door SPF na overlijden Max en Mien aan Joep is onbelast Vermogen gaat na uitkering box 2 vermogen vormen voor Joep

31 SPF: Holding casus 2010 gevolgen remigratie naar Nederland Aandelen komen voor IB bij Max en Mien weer in box 2 Let op: oude verkrijgingsprijs van moment van emigratie herleeft!! Na overlijden valt vermogen SPF in nalatenschap Max en Mien Als BV nog een onderneming drijft, kan bedrijfsopvolgingsfaciliteit worden toegepast

32 SPF: Holding casus Let op dat de emigratie naar België zijn doel niet voorbij schiet Eerst zorgen dat aandelen in SPF naar iemand anders over gaan via schenking of verkoop Dan pas remigreren naar Nederland Bij andere volgorde (remigratie met behoud SPF) worden voordelen van 10 jaar wonen in België grotendeels teniet gedaan

33 SPF: Holding casus Waarde aandelen bij oprichting B.V emigratie inbreng SPF overlijden Wat is verkrijgingsprijs van de aandelen voor de kinderen?

34 Ander voorbeeld Inbrengen (schenken) in SPF van eigen woning Kost overdrachtsbelasting Hypotheekrente blijft aftrekbaar in box 1 voor de inkomstenbelasting

35 Diverse voorbeelden: box 1 MAX & MIEN SPF Paradijs Financiering Wonen Aankoop SPF koopt nieuwe woning voor Max en Mien Bank verstrekt financiering aan SPF SPF betaalt rente aan Bank Voor Inkomstenbelasting: SPF = transparant Woning is van Max en Mien Max en Mien betalen de rente Hypotheekrenteaftrek voor Max en Mien

36 Bruikbaarheid doelvermogen na 2009 Fiscaal minder interessant als inbrenger inwoner is van NL en blijft Afgezonderd particulier vermogen is wel aantrekkelijk als manier om (familie)vermogen tegen ongewenste invloeden te beschermen Civielrechtelijk blijft het een afgezonderd vermogen met beperkte mogelijkheden om dit aan te tasten Voor inwoners van België blijft het aantrekkelijk

37 Bruikbaarheid doelvermogen na 2009 SPF blijft alternatief voor afscherming vermogen Fiscaal optimaal als ouders in België blijven wonen en kinderen in Nederland, behalve bij AB-aandelen Ook interessant als inbrenger na oprichting SPF emigreert naar België In België wel erkend, in Nederland fiscaal geruisloos oprichten SPF niet meer interessant als remigratie-instrument!

38 Bruikbaarheid doelvermogen na 2009 Alternatief ter voorkoming van transparantiegevolgen in Nederland mogelijk? Onderneming (bijv. 1 OG) in SPF drijven met een vaste inrichting in NL in NL verplicht belastingplichtig voor vpb, indien en voor zover er een onderneming wordt gedreven effectieve druk: 20,5 / 25% Gebruik maken nieuw systeem Antillen effectieve druk: 10%

39 Bruikbaarheid doelvermogen na 2009 Winst vaste inrichting is belastbaar voor de vennootschapsbelasting of belasting Antillen Geen transparantie voor de SPF (Winst) uitkeringen uit SPF aan belanghebbende vallen dan niet onder schenkbelasting Vennootschapsbelasting = eindheffing?

40 ESJ Accountants & Belastingadviseurs