HOOFDSTUK 1: INLEIDING EN PROBLEEMSTELLING 1

Transcriptie

1 INHOUDSOPGAVE Woord vooraf V Lijst van gebruikte afkortingen XIII HOOFDSTUK 1: INLEIDING EN PROBLEEMSTELLING Inleiding Doelstelling en onderzoeksvraag Opzet scriptie 7 HOOFDSTUK 2: DOGMATISCHE PLAATSING APV S EN DOELVERMOGENS; FISCALE ERKENNING, FISCALE TRANSITIE EN EERSTE VERKENNING FISCALE KWALIFICATIE; CIVIELRECHTELIJKE KENMERKEN APV S Inleiding Dogmatische plaatsing van doelvermogens in het civiele recht en eerste verkenning dogmatische plaatsing van deze rechtsfiguren in het fiscale recht Afgezonderde particuliere vermogens Eerste verkenning begrip doelvermogen in wet- en regelgeving en fiscale jurisprudentie Drie groepen doelvermogens Nadere interpretatie begrip doelvermogen in fiscale regelgeving en rechtspraak; verhouding tot APV s Erkenning, eerste verkenning fiscale kwalificatie, en fiscale transitie APV s Civielrechtelijke beschouwing Trust, Treuhand, Anstalt, Foundation en Antilliaanse Stichting Particulier Fonds Trust Stiftung, Treuhand en Anstalt Foundation Stichting Particulier Fonds 44 VII

2 2.5 Rechtsfiguren uit het Nederlandse civiele recht die enigszins vergelijkbaar zijn met APV s Nederlandse stichting Personenvennootschappen Eigendom ten titel van beheer; kwaliteitsrekening Bewind Samenvatting en tussenconclusie 50 HOOFDSTUK 3: ENIGE THEORETISCHE OPMERKINGEN BELASTINGHEFFING; KWALIFICATIE APV S EN FISCALE BEHANDELING APV S VOOR 1 JANUARI Inleiding Theoretische achtergrond heffing ten aanzien van winst en inkomen Subjectgerichtheid inkomsten- en vennootschapsbelasting Rechtsgrondslagen inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting Toerekening van een object aan een subject Samenhang tussen de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting; afbakening inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting Theoretische achtergrond heffing ten aanzien van schenk- en erfbelasting Subjectgerichtheid Successiewet Rechtsgrondslag Successiewet Toerekening van een object aan een subject Zwevend vermogen Kwalificatie nader bezien Inleiding Definitie fiscale transparantie en non-transparantie Wettelijke en buitenwettelijke transparantie Tussenkomst rechtsfiguren in de directe rechtsband tussen rechtssubjecten en belastingobject(en) Criteria voor kwalificatie als non-transparante rechtsfiguur Uitkomst kwalificatie Kwalificatie discretionaire APV s Kwalificatie niet-discretionaire APV s Fiscale behandeling ten aanzien van winst en inkomen voor 1 januari Fiscale behandeling discretionaire APV s ten aanzien van winst en inkomen voor 1 januari Fiscale behandeling niet-discretionaire APV s ten aanzien van winst en inkomen voor 1 januari Fiscale behandeling afgezonderde vermogens ten aanzien van verkrijgingen krachtens erfrecht of schenking voor 1 januari VIII

3 3.8.1 Discretionaire afgezonderde particuliere vermogens Niet-discretionaire afgezonderde particuliere vermogens Samenvatting en tussenconclusie 101 HOOFDSTUK 4: ANALYSE APV-REGIME Regeling van het afgezonderde particulier vermogen Definitie afgezonderd particulier vermogen Economische deelgerechtigdheid; fiscale behandeling niet-discretionaire afgezonderde particuliere vermogens na 1 januari Afzonderen van vermogen Particulier belang Fiscale behandeling discretionaire APV s na 1 januari 2010 ten aanzien van winst en inkomen resp. verkrijgingen krachtens erfrecht en schenking Toerekeningsfictie in de inkomstenbelasting Toerekeningsstop Successiewet; fiscale behandeling discretionaire APV s ter zake van verkrijgingen krachtens erfrecht en schenking na 1 januari Overgangsrecht 10a.7 Wet IB Wet Vpb 1969 en Wet Div. Bel IW APV-regime nader bezien Toerekening aan de inbrenger; abstrahering van de civielrechtelijke realiteit; strijdigheid met het draagkrachtbeginsel; strijdigheid met art. 1 Eerste Protocol EVRM? Geen echte transparantie Uitbreiding Nederlandse jurisdictie Duale benadering Toerekening erfgenaam en doorwerking in de Successiewet nader bezien; strijdigheid met art. 1 Eerste Protocol EVRM? Art. 23a IW 1990 nader bezien; strijdigheid met art. 1 Eerste Protocol EVRM? APV-regime en EU-recht Karakter APV-regime APV-regime en goede verdragstrouw Niet-discretionaire APV; gefixeerde aanspraken begunstigden nader bezien Doorwerking APV-regime de Wet Vpb 1969 nader bezien Evaluatie APV-regime Staatssecretaris van Financiën Bestrijding constructies o.g.v. het APV-regime; aanpassingen in Belastingplan IX

4 4.6 Verhouding APV-regime tot het voor 1 januari 2010 bestaande stelsel en beoordeling APV-regime vanuit beginselen van behoorlijke wetgeving Samenvatting en tussenconclusie 161 HOOFDSTUK 5: VERKENNING ALTERNATIEVEN APV-REGIME Inleiding Entiteitsbenadering Inleiding en vestigingsplaatsficties voor buitenlandse doelvermogens Inpassing ten aanzien van de bij de het doelvermogen betrokken personen bij een entiteitsbenadering Introductie Familiestichting in de Successiewet en inkomstenbelasting Voorstel commissie Moltmaker Voorstel PwC Voorstel Auerbach Vestigingsplaatsficties Fase 1 Afzondering van vermogensbestanddelen Fase 2 Beheer van het doelvermogen Fase 3 Uitkeringen uit het doelvermogen Separate belastingheffing voor doelvermogens als entiteit Belasting van het doelvermogen als entiteit in de vennootschapsbelasting Voorstel Boer Vestigingsplaatsficties Fase 1 Afzondering van vermogensbestanddelen Fase 2 Beheer van het doelvermogen Fase 3 Uitkeringen uit het doelvermogen Voorstel Gilissen Vestigingsplaatsficties Fase 1 Afzondering van vermogensbestanddelen Fase 2 Beheer van het doelvermogen Fase 3 Uitkeringen uit het doelvermogen Bezwaren Transparante benadering Fiscale behandeling doelvermogen als transparante entiteit Eigen voorstel Subjectieve belastingplicht en objectieve belastingplicht 187 X

5 5.4.2 Fase 1 Afzondering van vermogensbestanddelen Fase 2 Beheer van het doelvermogen Fase 3 Uitkeringen uit het doelvermogen Samenvatting en tussenconclusie 191 HOOFDSTUK 6: SAMENVATTING EN CONCLUSIE 193 Jurisprudentielijst 209 Literatuurlijst 211 XI

6