Bedrijfsoverdracht Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting. 20 april Inleiding mr. C. (Kees) Goeman

Transcriptie

1 Bedrijfsoverdracht Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting 20 april Inleiding mr. C. (Kees) Goeman Sprekers: mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch 2 Onderwerpen Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten: erf- en schenkbelasting; inkomstenbelasting; casusposities Alternatieven: vrijgestelde beleggingsinstelling emigratie 3 1

2 Tarieven en vrijstellingen 4 Tarieven belaste verkrijging Partner, kinderen Kleinkinderen Andere verkrijgers % 18% 30% > % 36% 40% Vrijstellingen Partners Kinderen Kleinkinderen Ouders Andere verkrijgers Schenken * Erven * Eenmalige verhoging naar / tussen een leeftijd van 18 en 35 jaar Van 40% naar maximaal 3,4% ICT bedrijf met een waarde van Vader is alleenstaand en heeft één zoon. vader derde ICT B.V. Vader verkoopt de aandelen aan een derde voor inkomstenbelasting (25%): bij overlijden resteert: erfbelasting zoon bij overlijden (20%): totale belasting : = 40% van Van 40% naar maximaal 3,4% ICT bedrijf met een waarde van Vader is alleenstaand en heeft één zoon. vader zoon ICT B.V. Vader schenkt de aandelen aan zijn zoon inkomstenbelasting: 0 schenkbelasting zoon bij overlijden (20%): totale belasting: = 2,7% van

3 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet (1) De faciliteit voor de schenk- en erfbelasting 1. volledige vrijstelling 1 miljoen ondernemingsvermogen 2. 83% vrijstelling boven 1 miljoen ondernemingsvermogen 3. uitstel van betaling gedurende 10 jaar voor de belasting over de overige 17% 7 De bedrijfsopvolgingsfaciliteit (2) Voorwaarden erfbelasting: 1. Bezitseis: 1 jaar 2. Voortzettingseis: 5 jaar Voorwaarden schenkbelasting: 1. Bezitseis: 5 jaar 2. Voortzettingeis: 5 jaar 8 Doorschuiffaciliteit inkomstenbelasting Doorschuiffaciliteit inkomstenbelasting belastingclaim op ondernemingen doorschuiven inkomstenbelasting bij erven of schenken alleen échte ondernemingen, géén beleggingen let op: bij schenking 36 maanden in dienst 9 3

4 Ondernemingsvermogen(1) Vormen van ondernemingsvermogen 1. de onderneming volgens de inkomstenbelasting 2. AB-aandelen (5%) in een vennootschap die een onderneming drijft 3. indirect gehouden AB-aandelen van tenminste 5% 4. TBS-panden 5. preferente aandelen? Ja, mits 6. medegerechtigdheid? Ja, mits 7. 5% beleggingsmarge 10 Ondernemingsvermogen(2) ACTIVA Goodwill Bedrijfspand Verhuurd o/g Machines Debiteuren Liquide middelen Totaal PASSIVA Eigen vermogen Pensioenvoorziening Schuldbedrijfspand Totaal Ondernemingsvermogen(3) Ondernemingsvermogen: Goodwill Bedrijfspand Machines Debiteuren Pensioenverplichting Schuld bedrijfspand Totaal Ondernemingsvermogen: ,3 en Totaal: Bij: 5% beleggingsmarge Totaal BOF Niet BOF Discussie mogelijk over: Verhuurd o/g Liquide middelen Totaal Werkkapitaal? 2. Oorlogskas? 3. Dekking pensioenverplichting? 4. Aflossing schulden? 5. Investeringsvoornemen?

5 Indirecte belangen De te vererven/schenken aandelen moeten indirect tenminste 5% belang vertegenwoordigen in een vennootschap die een echte onderneming drijft 100% H 5% W 50% H 10% W 5% H 100% W Uitzondering voor verwaterde belangen < 5% en > 0,5%! 13 Preferente aandelen vader kind Preferente aandelen Gewone aandelen kind Voorwaarden toepassing faciliteit preferente aandelen: Omzetting van eerder gehouden gewone aandelen Bij de omzetting zijn gewone aandelen toegekend aan een ander (kind) Ten tijde van de omzetting dreef de werkmaatschappij een onderneming De verkrijger (kind) houdt reeds tenminste 5% van de gewone aandelen TBS-pand vader Kind Werkmaatschappij Werkmaatschappij Voorwaarden: gebouw (géén andere vermogensbestanddelen); verhuur aan eigen B.V.; gebruik in onderneming; verkrijger moet ook aandelen krijgen. Let bij schenking op de inkomstenbelasting! www. inventivecontrol.com 15 5

6 Meerdere kinderen (1) Vader is alleenstaand en heeft een onderneming van Hij heeft twee kinderen, Jan en Piet. Jan is de beoogde bedrijfsopvolger Vader heeft naast zijn onderneming geen ander vermogen Vader Jan Piet ICT B.V. Variant 1: Legaat tegen inbreng van de waarde Verkrijging Jan Af: vrijstelling Af: vrijstelling 83% van Belaste verkrijging Verschuldigde erfbelasting (20%) Latente inkomstenbelastingclaim Verkrijging Piet Af: vrijstelling 0 0 Af: vrijstelling 83% van 0 0 Belaste verkrijging Verschuldigde erfbelasting Latente inkomstenbelastingclaim Meerdere kinderen (2) Variant 2: Stichting administratie kantoor Vader Jan Piet Verkrijging Jan Af: vrijstelling Af: vrijstelling 83% van Belaste verkrijging Verschuldigde erfbelasting (20%) Latente inkomstenbelastingclaim STAK ICT B.V. Verkrijging Piet Af: vrijstelling Af: vrijstelling 83% van Belaste verkrijging Verschuldigde erfbelasting (20%) Latente inkomstenbelastingclaim Partner bij géén onderneming Tot 1 januari 2011 Man Vrouw Gemeenschap van goederen OG B.V Huis Overig vermogen

7 Partner bij géén onderneming Vanaf 1 januari 2011 Man Vrouw Gemeenschapvan goederen OG B.V Huis Overig vermogen OG B.V Huis Overig vermogen Partner en onderneming Man Vrouw Gemeenschap van goederen ICT B.V Huis Overig vermogen Mogelijkheden bij geen onderneming Wat als u of uw vennootschap géén materiële onderneming drijft? 1. Onderneming starten of investeren in onderneming 2. Vrijgestelde beleggingsinstelling 3. Verhuizen naar het buitenland

8 Casus 1: investeren in een onderneming Vader verkoopt zijn onderneming en investeert in het bedrijf van zijn zoon Vader zoon Vererving Schoenenfabriek B.V. Verkrijging zoon: Vrijstelling: Vrijstelling (83% restant) Belaste verkrijging Erfbelasting Inkomstenbelasting Casus 2: investeren in een beursfonds Vader verkoopt zijn onderneming en investeert in een beursfonds Vader Zoon Dochter 50% 50% 5% Beursfonds 23 Vrijgestelde beleggingsinstelling VBI tarief vennootschapsbelasting 0% jaarlijkse heffing inkomstenbelasting 1% (vergelijk box 3) Voorwaarden alleen beleggen in effecten en liquiditeiten méér dan één aandeelhouder 10% naamloze vennootschap

9 Emigratie Spanje? Belastingstelsel kan gunstig uitpakken 10 jaar in Spanje blijven wonen! 25 TOT SLOT De BOF geldt voor iedere verkrijger! Eis dienstverband alleen bij schenking én alleen voor IB Ook beleggingen kunnen kwalificeren: mits belang >5% Let op bij verdeling huwelijksgoederengemeenschap Testament Nog vragen? Jolanda van Nunen Govert Vorstenbosch 26 Aankomende seminars 22 juni 2011 huwelijk en echtscheiding 28 september 2011 vastgoed 23 november 2011 actualiteiten 2012 Wij hopen u tijdens (één van) deze seminars te mogen verwelkomen