DGA uit de loonheffing

Transcriptie

1 DGA uit de loonheffing Met ingang van 1 januari 2008 Art 6 lid 6 wet LB 1964 Degene tot wie uitsluitend één of meer directeuren-grootaandeelhouders als bedoeld in art. 6, eerste lid, onderdeel d, van de Ziektewet in dienstbetrekking staan, wordt niet aangemerkt als inhoudingsplichtige voor de toepassing van de loonbelasting Geschiedenis

2 Overleg 2008 Jaar van de DGA Samenwerking NFB en SRA Onderzoek naar DGA positie Uitstel van de maatregelen Voorjaar 2009 notitie van de Staatssecretaris Belastingplan 2010

3 DGA-beleid in 2010 Doorschuiffaciliteiten AB-aandelen Schenken en aanpassen erven Betalingsfaciliteit overdracht AB-aandelen Eenmalige geruisloze inbreng TBS-pand Vrijstellingen in TBS regeling Herinvesteringsreserve kosten egalisatiereserve Terbeschikkingsstellingsvrijstelling Betalingsfaciliteit bij einde TBS zonder koopsom Versoepeling gebruikelijk loon

4 Doorschuiffaciliteit Vervreemding AB aandelen geeft voordeel Voordeel = Overdrachtsprijs (OP) -/- verkrijgingsprijs (VP) 25% Heffing = tegenprestatie -/- kosten vervreemder Minimum = Waarde ec. verkeer Voordeel = 0 bijv. bij schenken of tegen te lage prijs.

5 Doorschuiffaciliteit papa/mama Kinderen beoogd opvolger Kinderen werken in werk BV Kinderen wachten op overlijden ouders voor belastingvrij doorschuiven Holding BV kinderen Werk BV Werk van de kinderen leidt tot hogere waarde = hogere successiebelasting Evt. de werk BV verkopen aan kinderen Holding wordt beleggings BV

6 Doorschuiffaciliteit Nu: AB-claim doorschuiven bij vererving Wordt: AB-claim doorschuiven bij schenken en erven. Aan personen die 3 jaar actief/werknemer zijn in bedrijf Alleen als er materiële onderneming is Geen beleggingsvermogen/bv s Faciliteit voor ondernemings- en keuze vermogen (plus afronding van 5%)

7 Doorschuiffaciliteit Nieuwe erf- en schenkbelasting Bedrijfsopvolgings facilliteit verruimen Ondernemingsvermogen tot 1 mln euro 100% vrijgesteld Meerdere 83% Voor restant uitstel van betaling Voorwaarden: Geen beleggingsvermogen en preferente aandelen 5% boven ondernemingsvermogen mag mee genomen worden Eigendoms eis Schenker 5 jaar Erflater 1 jaar Beleggingsvermogen gestort in die periode telt niet mee in 5%

8 Doorschuifingsfaciliteiten Verkoop AB-aandelen tegen schuldig blijven koopsom. De belasting (25% box 2) kan gespreid worden betaald Nu: Alleen in familiekring Wordt: Aan iedereen (parallel met schenken)

9 2010 Eenmanszaak BV-vorm Resultaat Mkb vrijstelling 120 VpB 255 IB 458 (25%) 186 Netto in prive Totale belastingdruk 45,8 % 44,125 %

10 TBS rechtsvorm neutraliteit Eenmanszaak Verplicht ondernemings vermogen Kortom: 45,8% TBS Verplicht TBS vermogen Kortom: 52% BV-vorm Kortom: 44,125%

11 Aanpassingen 2010 Eenmalige vrijstelling TBS pand inbrengen in NV of BV Geen IB en geen overdrachtsbelasting DGA moet wel 90% van aandelenkap. Bezitten Vrijstellingen voor TBS TBS winstvrijstelling van 12% (ook verlies..!) Her-investerings en kostenegalisatiereserve Betalingsfaciliteit Als er geen koopsom is ontvangen

12 Salaris DGA kan zichzelf een salaris toekennen of niet?! Wanneer salaris te laag of zelfs 0 is Belastingdienst stelt fictief loon en heft belasting. Fictief loon / gebruikelijk loon

13 Fictief loon (standaard) Geldt voor: DGA die werkt voor eigen BV DGA die vermogensbestanddelen aan eigen BV ter beschikking stelt Geen andere werknemers Loon minimaal 70% van loon soortgelijke dienstbetrekking Loon minimaal Wel andere werknemers Loon minimaal gelijk meestverdienende werknemer Loon mag lager als meestverdienende werknemer bijzondere capaciteiten heeft Loon minimaal

14 Fictief loon (uitzonderingen) Lager dan Aannemelijk maken dat directeuren in soortgelijke functies, zonder DGA te zijn, minder verdienen. Rechter heeft goedgekeurd: BV maakt structureel verlies Werkzaamheden alleen vermogensbeheer DGA werkt in deeltijd Geen gebruikelijk loon als er geen economische activiteiten zijn Pensioen BV Stamrecht BV Hoger dan De inspecteur mag aannemelijk maken dat dat het reele inkomen van de directeur, gezien de beloning die in zakelijke verhoudingen zou worden betaald, hoger ligt dan Bij eenpersoons-bv s, waar het resultaat nauw samenhangt met de kwaliteiten en ervaringen van de DGA, stelt de fiscus het gebruikelijk loon veelal vast op 70% van de winst van de BV voor aftrek van salaris en pensioenlast van de DGA.

15 Minder dan < Gebruikelijk loon < Geen gebruikelijk loon regeling Geen loonadministratie Uiteraard wel als er loon wordt betaald.

16 Per vennootschap In concern in principe per vennootschap Per BV Toegestaan Loon in een vennootschap van groep nemen Mits doorbetaaldloonregeling wordt toegepast Beschikking inspecteur soms noodzakelijk Ook bij gedeeld ondernemerschap Loon gebruikelijk voor werkzaamheden hele groep

17 Besluit Gebr loon 2009 = gebr loon 2008 De regeling kan meebrengen dat uw loon óf lager is dan euro, óf minder dan uw meest verdienende werknemer. Gebr loon 2010 = gebr loon 2008 omzet 1 e helft 2009 omzet 1 e helft 2008 omzet 1 e helft 2010 omzet 1 e helft 2008 Vergelijk met omzet voor de crisis

18 Voorwaarden rekening-courantschuld of het dividend neemt niet toe als gevolg van het lagere gebruikelijk loon. feitelijk loon is hoger, dan geldt dat hogere loon. De regeling geldt niet voor zover de omzetten in de jaren 2008, 2009 of 2010 beïnvloed zijn door bijzondere oorzaken. zoals oprichting, staking, fusie, splitsing en bijzondere resultaten. Maatwerkafspraken mogelijk

19 Toekomst Winst uit onderneming IB apart aangeven Gelijk aan VpB Eenvoudig splitsing huidige aangifte Toepassing Horizontaal toezicht Resteert eenvoudige aangifte IB Afschaffen giftenaftrek Eigen woning uit box 1 (box 3 met vrijstelling?) Heffingskortingen omzetten in toeslagen of tariefsverlaging

20 Toekomst Tarieven IB en VpB onderneming gelijk Box 2 (DGA) afschaffen Vlaktax voor de loonheffing Vereenvoudiging van loonheffing IB is top heffing voor hoge inkomens

21