$ 100,000 (2punten) Pand gebruik genot $ 417,500 50% $ 208,750 Boekwaarde $ 250,000 -/- 1 Hypotheek $ 100,000 +/+ 1.

Transcriptie

1 Opgave 1 Activa Fiscale Werkelijke Passiva Fiscale Werkelijke boekwaarde waarde boekwaarde waarde Alternatief per goed Bedrijfspand 250, ,000 Kapitaal 337, ,500 getal 2 (x3) Voorraad 200, ,000 FOR 80,000 - punten Debiteuren 35,000 35,000 Hypotheek 100, ,000 en 2 Onderhanden werk 12,500 12,500 Crediteuren 40,000 40,000 punten Overige activa 20,000 20,000 voor Liquide middelen 40,000 40,000 50% en Goodwill 100,000 2 punt 557, , , ,500 voor lenen De rente op de hypotheek bedraagt 6% per jaar en de hypotheek heeft voor 100% betrekking op het bedrijfspand. De jaarwinst kwam in 2008 uit op Vraag 1 10 punten Alternatief Kapitaal $ 337,500 $ 667,500 (2 punten) 1 FOR (fiscale reserve) $ 80,000 $ 350,000 (2punten) 1 $ 417,500 $ 100,000 (2punten) Pand gebruik genot $ 417,500 50% $ 208,750 Boekwaarde $ 250,000 -/- 1 Hypotheek $ 100,000 +/+ 1 Stille reserve - voorraad $ 50,000 1 Goodwill $ 100,000 1 $ 417,500 50% $ 208,750 2 Frank zal aldus moeten Eigen geld $ 150,000 lenen: $ 58,750 2

2 Vraag 2 10 punten Jaarwinst $ 40,000 1 Overdrachtswinst WEV Boekwaarde Pand gebruik genot - St.res. Voorraad $ 250,000 $ 200,000 50,000 Goodwill $ 100, ,000 FOR $ Overdrachtswinst $ 75,000 50% 1 $ 115,000 Af: dotatie FOR (max 2008) 3.67 IB01 $ 11,396 -/- 1 Winst uit onderneming $ 103,604 Zelfstandige aftrek 3.76 IB01 $ 4,412 1 Stakingsaftrek n.v.t. is geen staking gehele onderneming $ - Winst uit onderneming voor MKB-winst vrijstelling $ 99,192 MKB-winstaftrek 10% 3.79a IB01 $ 9,919 1 Belastbare winst uit onderneming $ 89,273 Stakingslijfrente artikel IB01 max. overdrachtswinst Stakingslijfrente artikel lid 2 sub c IB $ 104,476 2 Af: artikel lid 3 IB01 FOR 1/1 $ 80,000 2 $ 24,476 Belastbaar inkomen Klazine $ 64,797 Afrekenen FOR niet nodig indien boven ondernemingsvermogen wordt gebleven en dit. is zo, zie verderop de PO van Klazine (artikel 3.70 IB01) 1

3 Vraag 3 Balans VOF "Het enige alternatief" Vooraad $ 200,000 GerechtigdheidFrank $ 133,750 Activa Debiteuren $ 35,000 Gerechtigdheid Klazine $ 133,750 boekwaar Onderhanden werk $ 12,500 Crediteuren $ 40,000 de 2 pnt Overige activa $ 20,000 Liquide middelen $ 40,000 $ 307,500 $ 307,500 Kapitaal Klazine: 417,500 Pand 250,000 -/- Hypotheek 100,000 +/+ 267,500 50% Kapitaal Frank Overnamesom $ 208,750 Stille res. Voor. 50% $ 25,000 -/- GW 50% $ 50,000 -/- $ 133,750 Persoonlijke balans Klazine Aandeel VOF $ 133,750 Kapitaal Klazine $ 192,354 hyp/ pand 1 pnt Pand $ 250,000 FOR incl. dotatie $ 91,396 VOF 1 pnt Hypotheek $ 100,000 kap 1 pnt $ 383,750 $ 383,750 For 1 pnt

4 Controle kapitaal Klazine: Kapitaal voor overname BW $ 417,500 Kapitaal PO $ 192,354 FOR = fiscaal vermogen $ 91,396 Overgedragen kapitaal Frank BW $ 133,750 0 Persoonlijke balans Frank Aandeel VOF $ 133,750 Kapitaal Frank $ 150,000 GW 1 pnt GW 50% $ 50,000 Lening Broer Wim $ 58,750 Stilres 1 Still.voorr 50% $ 25,000 kap 1 $ 208,750 $ 208,750 Wim 1 Controle kapitaal Frank Voldaan per bank $ 150,000 Geleend bij Wim $ 58,750 Balans totaal $ 208,750 Alternatief antwoord: twee balansen: EV Klaziene voorraad $ 200,000 debiteuren $ 35,000 OHW $ 12,500 Overige activa $ 20,000 LM $ 40,000 crediteuren $ 40,000 $ 267,500 50% $ 133,750 stille reserves $ 75,000 Balans van Klazine $ 208,750 Activa Fiscale boekwaarde Passiva Fiscale boekwaarde

5 Bedrijfspand 250,000 EV Klazine 203,750 ( ) Voorraad 200,000 FOR 80,000 Debiteuren 35,000 EV Frank 133,750 (Gerechtigdheid) Onderhanden werk 12,500 Hypotheek 100,000 Overige activa 20,000 Crediteuren 40,000 Liquide middelen 40, , ,500 Balans van Frank Activa Werkelijke waarde Passiva Werkelijke waarde Bedrijfspand EV Frank 150,000 Voorraad 250,000 EV Klazine 208,750 (Gerechtigdheid) Debiteuren 35,000 FOR Onderhanden werk 12,500 Hypotheek Overige activa 20,000 Crediteuren 40,000 Liquide middelen 40,000 Lening Wim 58,750 Goodwill 100, , ,500

6 Vraag 4 advies: "Geachte heer F. de Groot, In het kader van uw participatie in de VOF "Het enige alternatief" leent u van uw broer, de heer W. de Groot, een bedrag van om de koopsom te kunnen voldoen. Om de lening voor uw broer fiscaal aantrekkelijk te maken zou hij kunnen opteren voor een zogenaamde Durfkapitaallening. 1 Voor uw broer heeft dat de volgende fiscale voordelen: a) voordeel heffingskorting (1,3% van de (gemiddelde) benutte vrijstelling in box 3) (art IB01) 2 b) indien u de lening niet kunt voldoen, mag uw broer het verlies nemen in box 1 (6.8IB01) 2 c) uw broer verkrijgt in box III een vrijstelling van maximaal (art IB01) 2 Om voor een durfkapitaallening in aanmerking te komen is vereist dat u een beginnende ondernemer bent. Tevens worden er enkele vereisten aan de geldlening gesteld (art. 5.17IB 1 en 30 uitv.reg. IB) aan al deze vereisten kan in uw situatie worden voldaan. De belangrijkste voorwaarde is dat de lening achtergesteld dient te zijn. Dit houdt in dat 1 indien u failliet mocht gaan, uw broer pas zijn vordering krijgt als er geen schuldeisers meer zijn. De kans is alsdan groot dat uw broer zijn vordering niet kan innen bij de curator. Via een durfkapitaallening verkrijgt uw broer fiscale voordelen, maar loopt hij ook het risico dat indien u failliet gaat hij zijn vordering niet kan innen." 1

7 Vraag 5 a) Klazine heeft het pand buiten de VOF gehouden. Zij stelt dit pand nu vanuit haar persoonlijke onderneming ter beschikking aan de VOF. Op grond van het zgn. Heerma-arrest Hof van Justitie van 27 januari 2000, C-23/98 (Heerma; BNB 2000/297) is zij onderneemster. voor de omzetbelasting (art. 7 OB). (mededeling 12 is niet meer van toepassing en is ingetrokken, de vof is aldus niet belastingplichtig mbt het onroerend goed, overgangsregeling: 22 januari 2004 CPP2003/602M Intrekking Mededeling 12, overgangsregeling) 10 b) Het (tegen vergoeding) ter beschikking stellen van onroerend goed is vrijgesteld op grond van artikel 11 lid 1 sub b OB). Aldus kan de voorheffing op de kosten mbt het 1 onroerend goed niet in vooraftrek worden gebracht. Dit kan wel als Klazine met betrekking tot het onroerend goed gaat opteren voor belaste verhuur (artikel 11 lid 1 sub b ten vijfde 1 OB). Hiervoor gelden twee vereisten: 1. de VOF moet de btw in vooraftrek kunnen brengen 1 2. gezamenlijk indien van een optie verzoek bij de belastingdienst. 1 Indien aan deze voorwaarden wordt voldaan, moet Klazien over de vergoeding die zij ontvangt omzetbelasting afdragen en kan zij ook de voorheffing inzake het onderhoud 1 in aftrek nemen.

8 Opgave 2 Vraag 1 "Geachte heer H. de Ridder naar aanleiding van onze bespreking jl. adviseren wij u met betrekking tot het vormen van een holdingconstructie te kiezen voor de bedrijfsfusie. 2 Bij toepassing van de fiscale eenheid geldt zoals gezegd namelijk altijd een wachttijd m.b.t. verkopen van 3 of 6 jaar (artikel 15ai lid 3 sub b/c VPB) om afrekening met de fiscus te voorkomen. 3 Bij de bedrijfsfusie (art. 14VPB) is dit niet zo. Hier geldt een termijn van 3 jaar, tenzij u aannemelijk kunt maken dat het een zakelijke overdracht is, dan geldt geen termijn (14 lid 4 Vpb). U heeft duidelijk 3 laten weten dat u de optie wenst open te houden indien een willekeurige derde interesse heeft in zaak en deze wenst over te nemen, om deze reden is de bedrijfsfusie in uw situatie het meest geschikt om een een holdingconstructie te realiseren." 2 Artikel 15 ai lid 3 sub a vpb kan niet worden toegepast in deze situatie. NDFR 15ai Vpb punt 6 Indien sprake is van een moedermaatschappij en een dochtermaatschappij, en de moedermaatschappij van oudsher het bedrijfspand bezat en in de dochtermaatschappij de onderneming wordt uitgeoefend, dan zal de aard en omvang van de normale bedrijfsuitoefening er niet toe nopen, dat het pand wordt overgedragen aan de dochter. De dochtermaatschappij huurde en kon blijven huren. Indien daarentegen veel maatschappijen deel uitmaken van een fiscale eenheid, bijvoorbeeld een groot warenhuisconcern, en dit concern een aparte onroerende-zaak vennootschap heeft, waarin van oudsher de bedrijfspanden werden deze gedragslijn, de reeds in deze samengebracht, dochtermaatschappij besluiten overeenkomstig kan dit concern bij aankoop van een nieuwe dochtermaatschappij aanwezige onroerende zaak ook in te brengen in de onroerende-zaak vennootschap.bij de laatste overdracht is wel sprake van een bij de aard en omvang van de normale bedrijfsuitoefening passende overdracht.' (Kamerstukken, , nr. 6, p. 39

9 Vraag 2 Henk Holding B.V. heeft een deelneming in De goede Hoop B.V. (artikel 13 Vpb) Er wordt voldaan aan alle vereisten van artikel 13 Vpb, aldus is de vervreemdingswinst onbelast voor Henk Holding B.V. 5 Vraag 3 Henk Holding lening Rik Holding 70% 30% De Goede Hoop B.V. Ja, Henk Holding is geen verbonden lichaam van Rik Holding (artikel 10a lid 4 Vpb) 3 Artikel 10a lid 1 sub c Vpb is daarom niet van toepassing. Het betreft een zakelijke lening 4 waarvan de rente aftrekbaar is op grond van artikel 8 lid 1 Vpb/art. 3.8 IB/3.25 IB. 3

10 Vraag 4 Geachte heer De Ridder, 1 De belastingdienst heeft ons laten weten dat zij binnenkort een naheffingsaanslag omzetbelasting zullen opleggen met betrekking tot uw woning in Scheveningen. Op grond van Europese rechtspraak (HvJ EG 18 oktober 2007 (Van der Steen), NTFR 2007/1931) is de DGA vanaf geen ondernemer meer voor de omzetbelasting. Doordat de DGA niet meer wordt aangemerkt als ondernemer wordt het 2 huis voor de omzetbelasting geacht fictief te zijn overgegaan naar uw privé vermogen. 1 Deze fictieve levering is belast met omzetbelasting. De staatssecretaris zal de naheffing echter berekenen m.b.v. de herzieningsregels vanaf het jaar (besluit 21 december 2007 nr. CPP2007/3160, NTFR 2008/84, Stcrt. nr. 1). Tegen de naheffingsaanslag zullen wij bezwaar aantekenen, omdat wij van mening zijn dat de fictieve levering in dit geval niet van toepassing is. Aan het eerder afgegeven beleid van de staatssecretaris mochten wij het vertrouwen ontlenen dat de DGA ondernemer is voor de omzetbelasting, zodat u in zijn geheel geen omzetbelasting bent verschuldigd (=bonus) 1

11 Vraag 5 Fiscale balans De goede Hoop Jaar X, maand april 2e) Onroerende zaken $ 1,000 Eigen vermogen $ 300 Inventaris $ 300 Lening bank 7,5% $ 1,500 Voorraden $ 600 Lening Henk Holding 6% $ 500 RC Holding 3% $ 700 Crediteuren $ 800 Overige activa $ 500 $ 3,100 $ 3,100 Fiscale balans De goede Hoop Jaar X, maand december (31e) Onroerende zaken $ 1,250 Eigen vermogen $ 500 Inventaris $ 400 Lening bank 7,5% $ 1,400 Voorraden $ 750 Lening Henk Holding 6% $ 800 RC Holding 3% $ 500 RC Rik Holding 5% $ 600 Overige activa $ 800 Crediteuren $ 400 $ 3,700 $ 3,700 Rente voldaan en ontvangen vanaf jaar X, maand april 2e: Voldaan: Lening bank 7,5% 79 Lening Henk Holding 6% 23 RC Rik Holding 5% 8 Ontvangen rente: RC Holding 18

12 1. artikel 10 d Vpb is van toepassing omdat Henk Holding en De goede Hoop B.V. ook na de overdracht van de aandelen nog een groep vormen in de zin van art b BW (organisatorisch en centrale leiding) 2 2. Vast toets: VV/EV max 3:1 (art. 10d lid 4 Vpb) VV= = 1300 (alleen nemen saldo geldleningen; lid 4) VV= = 2300 gemiddeld VV = 3600/2 = VV EV EV = /2 = 400 Verhouding VV/EV 3 1 1, Teveel VV: /- (3x400) (franchise) = concerntoets ontbreken gegevens (lid 5) (teveel VV)/1800 (gemid.vv) x rente ( ) = artikel 10d lid 3 Vpb: alleen verbonden lichamen: 23 -/- 18 = 5, aldus maximale correctie is 5, dit is niet aftrekbaar 3