Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 7

Transcriptie

1 Inkomstenbelasting winst 7 programma Drie voorbeelden/oefeningen van geruisloze en e inbreng Oefening 1 Ibrahim el Farte Oefening 2 Sjaak de Vreugd Oefening 3 Marius Fransen 1 Oefening 1 Pand Eigen vermogen Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Liquide middelen Hypotheek Goodwill Schulden Totaal Totaal Gegeven Ibrahim wenst zijn eenmanszaak in een BV om te zetten. De FOR zal daarbij in een stamrechtverplichting worden omgezet. De schulden gaan over op de BV. Verder is er een materiële IB-belastingschuld van , hebben de aandelen een nominale waarde van 500. Hij wenst een zo hoog mogelijke creditering. Gevraagd 1. Bepaal de door de BV te betalen koopsom. 2. Bereken hoeveel maximaal in geld gecrediteerd mag worden. 3. Bereken hoeveel aandelen er volgens de standaardvoorwaarden minimaal en maximaal geplaatst mogen worden. 4. Stel de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV. 5. Bereken de verkrijgingsprijs i.v.m. het aanmerkelijk belang. 2 Stap 1: de koopsom Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Af: hypotheek Gaat mee over Bestaat uit: Af: Crediteuren Gaan mee over Eigen vermogen Eigen vermogen FOR Af: overige fiscale reserves -- Overige fisc. res. Fiscaal vermogen excl overige reserves Basis fiscale claim Tarief latente Vpb-schuld 20% Af: latente Vpb-schuld (claim) Waarde in economisch verkeer

2 Stap 2: betaling in geld Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde in economisch verkeer Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) Betalingen anders dan in geld of aandelen Betaling in aandelen en/of geld Stap 3: betaling in aandelen Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde bedrag Maximaal toegestane betaling in geld laagste Gewenst bedrag in geld bedrag Betaling in geld Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde Betaling in geld wordt Bedrag aangepast Te storten op aandelen Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde -21 in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/ Min. in aandelen van nominaal Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng Aandelenkapitaal Pand Voorraad Eigen vermogen Debiteuren Lijfrente/stamrecht Overige activa Latente Vpb-claim Liquide middelen Fisc. res. (HIR+KER) Goodwill Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen Materiële IB/PH Af: FOR / Stamrecht Betaling in geld Af: Overige fiscale reserves 0 Af: Materiële IB/PH Af: In contanten Verkrijgingsprijs AB-pakket Schuld in rek-crt

3 Ruisende inbreng Eigen vermogen Pand Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Liquide middelen Hypotheek Goodwill Schulden Totaal Totaal Gevraagd Geef de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV als de eenmanszaak wordt omgezet, er voor aan aandelen van nominaal 500 geplaatst wordt en de FOR in een lijfrenteverplichting/stamrecht wordt omgezet. 7 Openingsbalans bij e inbreng Openingsbalans bij e inbreng Aandelenkapitaal Pand Voorraad Debiteuren Liquide middelen Hypotheek Goodwill Schulden Rekening-courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt Verkrijgingsprijs AB economische waarde Af: aandelenkapitaal Blijft = schuld antwoord 8 Oefening 2 Sjaak de Vreugd, 43 jaar oud, drijft een onderneming in huishoudelijke artikelen. De zaak draait zo goed dat hij de zaak per als BV wenst voort te zetten. Hij dient een verzoek ex art IB in. De balans per 31 dec 2012 luidt: Pand Eigen vermogen Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek Goodwill Schulden Totaal Totaal De materiële belastingschuld bedraagt De FOR wordt in een stamrecht ten laste van de BV omgezet. De aandelen hebben een nominale waarde van 500 per aandeel. Gevraagd 1. Bereken het minimaal en maximaal uit te geven aantal aandelen. 2. Stel voor de BV de fiscale beginbalans op als gekozen wordt voor doorschuiven. De koopsom wordt zo veel als mogelijk via rekening-courant voldaan. 9 3

4 Stap 1: de koopsom. Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Af: hypotheek Gaat mee over Bestaat uit: Af: Crediteuren Gaan mee over Eigen vermogen FOR Eigen vermogen Overige fisc. res. Af: overige fiscale reserves Fiscaal vermogen excl overige reserves Basis fiscale claim Tarief latente Vpb-schuld 20% Af: latente Vpb-schuld (claim) Waarde onderneming in economisch verkeer Stap 2: betaling in geld Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) Betalingen anders dan in geld of aandelen Betaling in aandelen en/of geld Stap 3: betaling in aandelen Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde bedrag Maximaal toegestane betaling in geld laagste Gewenst bedrag in geld bedrag Betaling in geld Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde Betaling in geld wordt Bedrag aangepast Te storten op aandelen Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde -445 in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/ Min. in aandelen van nominaal

5 Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng Aandelenkapitaal Pand Voorraad Eigen vermogen Debiteuren Lijfrente/stamrecht Overige activa Latente Vpb-claim Liquide middelen Fisc. res. (HIR+KER) Goodwill Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen Materiële IB/PH Af: FOR / Stamrecht Betaling in geld Af: Overige fiscale reserves Af: materiële IB/PH Af: in contanten Verkrijgingsprijs AB-pakket Schuld in rek-crt Ruisende inbreng Eigen vermogen Pand Voorraad FOR Debiteuren Herinv.reserve Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek Goodwill Schulden Totaal Totaal De materiële belastingschuld bedraagt en de goodwill De FOR wordt in een stamrecht ten laste van de BV omgezet. Gevraagd Geef de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV als de eenmanszaak wordt omgezet en voor aan aandelenkapitaal geplaatst wordt. 14 Openingsbalans bij e inbreng Openingsbalans bij e inbreng Aandelenkapitaal Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Overige passiva Liquide middelen Hypotheek Goodwill Schulden Rekening-courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen economische waarde Af: contanten/rek-crt Af: aandelenkapitaal Verkrijgingsprijs AB Blijft = schuld antwoord 15 5

6 Oefening Eigen vermogen Pand Voorraad FOR Debiteuren Egalisatiereserve Liquide middelen Hypotheek Goodwill Schulden Totaal Totaal Gegeven Marius Fransen wenst zijn eenmanszaak in een BV om te zetten. De FOR zal daarbij in een stamrechtverplichting worden omgezet. De schulden gaan over op de BV. Verder is er een materiële IB-belastingschuld van en hebben de aandelen een nominale waarde van Als er gekozen wordt voor afrekenen met de fiscus, zullen 150 aandelen worden geplaatst. Gevraagd Marius wil graag weten welke mogelijkheden er zijn om een en ander zo fiscaal vriendelijk mogelijk te realiseren. (1) Geef hierover advies. Betrek daarin ook de mogelijkheden de stakingswinst in een lijfrente om te zetten. (2) Stel ook de beginbalans op in geval van geruisloze inbreng en in het geval van e inbreng. 16 Stap 1: de koopsom. Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Af: hypotheek Gaat mee over Af: Crediteuren Gaan mee over Eigen vermogen Bestaat uit: Af: overige fiscale reserves Eigen vermogen Fiscaal vermogen excl overige reserves FOR Overige fisc. res. Basis fiscale claim Tarief latente Vpb-schuld 20% Af: latente Vpb-schuld (claim) Waarde onderneming in economisch verkeer Stap 2: betaling in geld Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) Betalingen anders dan in geld of aandelen Betaling in aandelen en/of geld

7 Stap 3: betaling in aandelen Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde bedrag Maximaal toegestane betaling in geld laagste Gewenst bedrag in geld bedrag Betaling in geld Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde Betaling in geld wordt Bedrag aangepast Te storten op aandelen Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde -100 in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/ Min. in aandelen van nominaal Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng Aandelenkapitaal Pand Voorraad Eigen vermogen Debiteuren Lijfrente/stamrecht Overige activa Latente Vpb-claim Liquide middelen Fisc. res. (HIR+KER) Goodwill Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen Materiële IB/PH Af: FOR / Stamrecht Betaling in geld Af: Overige fiscale reserves Af: materiële IB/PH Af: in contanten Verkrijgingsprijs AB-pakket Schuld in rek-crt Openingsbalans bij e inbreng Openingsbalans bij e inbreng Aandelenkapitaal Pand Voorraad Debiteuren Liquide middelen Hypotheek Goodwill Schulden Rekening-courant Totaal Totaal Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt Verkrijgingsprijs AB economische waarde Af: aandelenkapitaal Blijft = schuld antwoord 21 7

8 EINDE 22 8