Vennootschapsbelasting -- Deel 4

Transcriptie

1 100% Vennootschapsbelasting -- Deel 4 Programma voor vandaag Fiscale eenheid Wanneer en waarom? Hoe bij afgewaardeerde vorderingen? Verliesverrekening binnen de fiscale eenheid. Voorvoegingsverliezen. Wanneer eindigt een fiscale eenheid? 1 Fiscale eenheid 1 van 4 Kern De leden van de fiscale eenheid worden niet langer individueel in de Vpb betrokken maar éénmaal als geheel. Voorwaarden Moedermij bezit min. 95% v.d. aandelen dochtermij(en); Moet gaan om juridische en economische eigendom; Fiscale eenheid wordt op verzoek aangegaan; Ingangsdatum max. 3 mnd terugwerkende kracht; Boekjaren v.d. leden moeten aan elkaar gelijk zijn; Dochtermij-en mogen een NV, BV of look-alike zijn; De leden moeten feitelijk in NL gevestigd zijn. 2 Fiscale eenheid 2 van 4 grens Nederland Moedermij 95% Dochter Ltd Vaste inrichting In het linkervoorbeeld kan de kleindochter alleen in de fiscale eenheid worden opgenomen als beide dochters er ook deel van uit maken. 3 Laman Opleiding & Advies 1

2 Fiscale eenheid 3 van 4 Voordelen Eenmaal aangifte doen; De Vpb wordt berekend over het saldo van de winsten en verliezen van alle leden van de fiscale eenheid; Interne leveringen zijn niet zichtbaar waardoor over de daarop behaalde winsten geen belasting wordt geheven; Herstructurering leidt niet tot afrekenen over stille reserves/belastingheffing. 4 Fiscale eenheid 4 van 4 Nadelen Elk lid van de fiscale eenheid is hoofdelijk aansprakelijk voor de Vpbschuld van de fiscale eenheid; Het tariefopstapje (20% over eerste winst) geldt slechts één keer; Lagere investeringsaftrek (lager percentage) doordat de investeringen bij elkaar geteld moeten worden. 5 Gevolg voor balans Balans per Moeder BV oude situatie Deelneming Dochter A BV Eigen vermogen Vordering Dochter A BV Schuld Totaal Totaal Balans per Dochter BV Eigen vermogen Pand Bedrijfsmiddelen Schuld Moeder fiscale eenh Balans per Holding Eigen vermogen Pand Bedrijfsmiddelen Schuld Laman Opleiding & Advies 2

3 Afgewaardeerde vorderingen 1 van 4 Normale situatie Vorderingen en schulden tussen leden van de FE vallen bij het consolideren tegen elkaar weg. Afgewaardeerde vordering Na wegstrepen van vorderingen schulden tussen de leden van de fiscale eenheid resteert een schuld. Oplossing Schuld ook afwaarderen winstneming bij schuldenaar. 7 Afgewaardeerde vorderingen 2 van 4 Moeder heeft een vordering op dochter van De dochter lijdt structureel verlies. Moeder heeft de vordering daarom geherwaardeerd op Tegenover de vordering van staat bij de dochter een schuld van De dochter moet schuld afwaarderen en winst nemen. 8 Afgewaardeerde vorderingen 3 van 4 Balans per Moeder BV Eigen vermogen Deelneming Dochter A BV Vordering Dochter A BV Schuld Af: herwaardering Totaal Totaal Balans per Dochter BV Eigen vermogen Pand Bedrijfsmiddelen Schuld Moeder Journaal Schuld Moeder Aan bijzondere baten en lasten Nieuwe balans per Dochter BV Eigen vermogen Pand Bedrijfsmiddelen Schuld Moeder Laman Opleiding & Advies 3

4 Afgewaardeerde vorderingen 4 van 4 Balans per Moeder BV Eigen vermogen Deelneming Dochter A BV Vordering Dochter A BV Schuld Af: herwaardering Totaal Totaal Nieuwe balans per Dochter BV Eigen vermogen Pand Bedrijfsmiddelen Schuld Moeder EV Moeder EV Dochter Af: Deelneming EV fiscale eenheid Balans fiscale eenheid Eigen vermogen Pand Bedrijfsmiddelen Schuld Verliesverrekening bij fiscale eenheid De verliesverrekening valt uiteen in: horizontale verliesverrekening (verrekening tussen de leden) verticale verliesverrekening (verrekening over de jaren) De vennootschappen Geluid BV, Stereo I BV en Stereo II BV vormen sinds 1 jan een fiscale eenheid. In 2014 behaalt Geluid BV een winst van Stereo I BV en Stereo II BV lijden een verlies van resp De horizontale verliesverrekening verloopt als volgt: toerekenen naar rato verlies 200 / ( ) x 250 Omschrijving Geluid BV Stereo I BV Stereo II BV Fiscale eenheid Voor verliesverrekening Verliesverrekening Resterend verlies Carry back bij fiscale eenheid Geluid BV is houder van de aandelen Tuner BV. In 2014 richt Geluid BV twee nieuwe BV s op: Stereo I BV en Stereo II BV en verzoekt de inspecteur alle BV s als f.e. aan te merken. In 2014 behaalt Geluid BV een winst van De overige BV s lijden verlies. Omschrijving Geluid BV Stereo I BV Stereo II BV Tuner BV Fiscale eenheid Resultaat vorig jaar Verticale verliesverrek Na verliesverrekening Dit jaar Voor verliesverrekening Stap Resteert Stap Saldo na horiz. verliesver Verticale verliesverrek Belastbaar bedrag Laman Opleiding & Advies 4

5 Carry forward bij fiscale eenheid In Tuner BV zit een verrekenbaar verlies van In 2014 richt Geluid BV twee nieuwe BV s op: Stereo I BV en Stereo II BV en verzoekt zij de inspecteur alle BV s als f.e. aan te merken. Ingebrachte verliezen van een aan de f.e. toegevoegde lid zijn alleen compensabel met toekomstige winsten van dit lid. Omschrijving Geluid BV Stereo I BV Stereo II BV Tuner BV Fiscale eenheid Resultaat vorig jaar Verticale verliesverrek Na verliesverrekening Dit jaar Voor verliesverrekening Stap Resteert Stap Saldo na horiz. verliesverr Verticale verliesverrek Belastbaar bedrag Einde fiscale eenheid Een fiscale eenheid eindigt: als niet meer aan de voorwaarden wordt voldaan, of op verzoek van een of meer leden van de f.e. kan niet met terugwerkende kracht, of bij toe- en uittreden binnen één boekjaar dan er vanuit gaan dat er nooit een f.e. is geweest (of dat dit lid er niet toe behoorde) 14 Doorschuiven + verkoop aandelen 1 van 2 Voorbeeld Moeder BV vormt met Dochter BV een fiscale eenheid. Dochter BV is slapende BV met een geactiveerd verlies van en een schuld aan Moeder BV van Moeder BV is eigenaar van een pand dat zij wil verkopen. In het pand zit een stille reserve. Moeder BV besluit het pand voor de boekwaarde aan Dochter BV te verkopen. Bij gebrek aan middelen blijft Dochter BV de koopsom schuldig. Wat zou het fiscale gevolg zijn? Binnen een f.e. kan men vrijelijk met de activa schuiven. Omdat er geen fiscaal belang is, zal de fiscus zich niet al te druk maken over de gehanteerde prijzen. 15 Laman Opleiding & Advies 5

6 Doorschuiven + verkoop aandelen 2 van 2 Maar wat als Moeder BV de aandelen Dochter BV vervolgens verkoopt? Moeder BV behaalt dan een transactiewinst die op grond van de deelnemingsvrijstelling niet belast kan worden. Moeder BV ziet dus kans de stille reserve langs slinkse weg belastingvrij te toucheren. Maar 16 Antimisbruik wetgeving Art. 15ai bepaalt dat: de f.e. toch belasting moet betalen als de f.e. binnen zes jaren na het doorschuiven van een actief, waarin een stille reserve zat, verbroken wordt tenzij de overdracht passend was gelet op de bedrijfsuitoefening of + ging om de overdracht van een zelfstandig deel van de onderneming, en + tegen uitreiking van aandelen en + tussen overdracht en verbreking f.e. lag meer dan drie kalenderjaren. cumulatief 17 EINDE 18 Laman Opleiding & Advies 6