Checklist Deelnemingsvrijstelling

Transcriptie

1 Checklist Deelnemingsvrijstelling Wie een (persoonlijke) holding bezit met daarin aandelen in een werkmaatschappij, zal al snel achter het belang van de deelnemingsvrijstelling komen. De deelnemingsvrijstelling is namelijk een belangrijke regeling in de vennootschapsbelasting. Het doel van de deelnemingsvrijstelling is het voorkomen dat economisch gezien dezelfde winst feitelijk dubbel wordt belast. 1. Voordelen van de deelnemingsvrijstelling Een onderneming die voordelen uit een deelneming geniet, hoeft dankzij de deelnemingsvrijstelling geen vennootschapsbelasting te betalen daarover. Zo n voordeel uit een deelneming is bijvoorbeeld het dividend dat een werkmaatschappij uitkeert aan de holding, Maar er kunnen zich ook negatieve voordelen voordoen. Deze verliezen zijn namelijk niet aftrekbaar, met uitzondering van liquidatieverliezen. Voorkom dubbele economische heffing De deelnemingsvrijstelling voorkomt dat over dezelfde winst meermalen winstbelasting wordt geheven. Naarmate het concern groter is, neemt het belang van de deelnemingsvrijstelling toe. 2. Houd rekening met vereisten voor deelneming Om in aanmerking te komen voor de deelnemingsvrijstelling geldt een aantal voorwaarden. Bepaal de juiste rechtsvorm De deelnemingsvrijstelling is alleen van toepassing als de moedermaatschappij belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting. Zij moet dan ook aandelen of winstbewijzen in de deelneming hebben, commanditair vennoot zijn of lid zijn van een coöperatie of vereniging op coöperatieve grondslag. Zorg voor belang van voldoende omvang Een belang in een ander lichaam is pas een deelneming als het gaat om een belang van minstens 5%. Let hierbij op de meesleep- en meetrekregeling. Het maakt voor de deelnemingsvrijstelling overigens niet uit hoe lang de aandelen worden gehouden. Zodra een holding een belang heeft dat kwalificeert als een deelneming, valt dit in beginsel onder de deelnemingsvrijstelling. Voorkom kwalificatie als beleggingsdeelneming De deelnemingsvrijstelling is niet van toepassing op voordelen uit een deelneming die als belegging wordt gehouden. Wel is een verrekening van winstbelasting onder bepaalde voorwaarden mogelijk. Daarnaast is de deelnemingsvrijstelling ook van toepassing als de moedermaatschappij een fiscale beleggingsinstelling (fbi) is. Voor de fbi geldt een vennootschapsbelastingtarief van 0%. Het ontbreken van de deelnemingsvrijstelling leidt in beginsel dus niet tot dubbele heffing. Een vrijgestelde beleggingsinstelling (vbi) kan evenmin gebruikmaken van de deelnemingsvrijstelling. Een vbi is immers niet belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Denk aan regeling voor aflopende deelnemingen Als een belang daalt tot onder de 5%, kunnen resultaten uit dat belang nog maximaal drie jaar onder de deelnemingsvrijstelling vallen. De deelneming moet dan wel minstens één jaar zijn gehouden. WEBSITES: /

2 3. Pas vrijstelling toe op deelnemingsresultaten Houd goed in de gaten welke resultaten precies onder de deelnemingsvrijstelling vallen. Een holding kan de deelnemingsvrijstelling niet toepassen op iedere geldstroom die zij vanuit een deelneming ontvangt. Alleen als de geldstroom kwalificeert, is de deelnemingsvrijstelling van toepassing. Alleen voor voordelen uit een deelneming In beginsel vallen dividenden, waardeveranderingen en valutaresultaten onder de deelnemingsvrijstelling. Dit kunnen ook negatieve resultaten (verliezen) zijn. Let hierop. Houd rekening met compartimentering Als een belang eerst niet kwalificeert voor de deelnemingsvrijstelling en later wel (of andersom), moet compartimentering plaatsvinden. De resultaten zijn in dat geval alleen onbelast of niet aftrekbaar als zij hun oorzaak vinden in de periode dat het belang een deelneming was. Uit de rechtspraak blijkt dat ook bij een verandering van de deelnemingsstatus door een wetswijziging men moet compartimenteren. Trek kosten van deelnemingen af Zakelijke kosten, zoals kosten van inning van dividenden en financieringskosten, die worden gemaakt voor deelnemingen zijn aftrekbaar. Er zijn slechts twee uitzonderingen. Aan- en verkoopkosten van een deelneming vallen namelijk onder de deelnemingsvrijstelling en zijn daarom niet aftrekbaar. 4. Let op bij afgewaardeerde schuldvorderingen Een onderneming mag een vordering op een deelneming afwaarderen, bijvoorbeeld als de deelneming de schuld niet meer (volledig) kan terugbetalen. Dit verlies is in beginsel aftrekbaar. Let op bij verkoop of omzetting van vordering Als een afwaardering ten laste van de winst is gebracht, moet deze later weer bij de winst worden geteld als de onderneming de vordering op de deelneming vervreemdt of omzet in aandelenkapitaal. Op deze manier wil men voorkomen dat de latere waardestijging wordt belast in een land met een lager belastingtarief of onder de deelnemingsvrijstelling valt. Het begrip afwaardering moet volgens de staatssecretaris ruim worden opgevat. Voeg toe aan de opwaarderingsreserve De bv kan er ook voor kiezen om het heffingsmoment uit te stellen door het bedrag van het afwaarderingsverlies onder te brengen in een opwaarderingsreserve. Er geldt wel een antimisbruikbepaling als de (voormalige) schuldenaar-bv het concern verlaat met als enige doel het onbelast laten vrijvallen van de opwaarderingsreserve. Verkrijgt een holding of een met haar verbonden lichaam binnen drie jaar opnieuw een deelneming in de schuldenaar-bv, dan wordt aangenomen dat dit het geval is. Deze veronderstelling valt te weerleggen met tegenbewijs. Lukt dat niet, dan moet de opwaarderingsreserve tot de winst worden gerekend. WEBSITES: /

3 5. Zet vaste inrichting om in deelneming Het kan fiscaal interessant zijn een buitenlandse activiteit via een deelneming te laten drijven in plaats van een vaste inrichting. Bij een vaste inrichting wordt een vermindering ter voorkoming van dubbele belasting gegeven, terwijl het resultaat uit een deelneming in beginsel is vrijgesteld. Houd rekening met terugnemen verlies na omzetting Als een vaste inrichting met aanloopverliezen wordt omgezet in een deelneming zodra winst wordt behaald, geldt de deelnemingsvrijstelling pas nadat een winst ter grootte van het totale aanloopverlies is belast. 6. Trek liquidatieverliezen af Liquidatieverliezen vallen niet onder de deelnemingsvrijstelling en zijn daarom wel aftrekbaar. Het liquidatieverlies is het opgeofferde bedrag verminderd met de liquidatie-uitkering. Houd hierbij wel rekening met de fiscale regels. De inspecteur stelt het opgeofferde bedrag van een deelneming jaarlijks vast in een beschikking. Hiertegen staat bezwaar en beroep open. Let op bij liquidatie tussenhoudster Bij de liquidatie van een tussenhoudstermaatschappij is extra aandacht gewenst. In dat geval is het liquidatieverlies namelijk niet altijd volledig aftrekbaar. Trek liquidatieverlies op het juiste moment af Het liquidatieverlies is pas aftrekbaar wanneer de vereffening van de dochtermaatschappij is voltooid. Soms is een deelneming formeel nog niet ontbonden, of kan dat ook niet, maar bestaat wel een situatie die in feite gelijk is te stellen met liquidatie. De staatssecretaris heeft enkele situaties aangewezen, waarbij de liquidatieverliesregeling dan toch kan worden toegepast. Bereken liquidatieverlies bij voortzetting onderneming Wordt de onderneming van de ontbonden deelneming (gedeeltelijk) voortgezet, dan is het liquidatieverlies nog niet aftrekbaar. Het verlies moet al wel worden berekend, zodat het bij de staking van de onderneming alsnog aftrekbaar is. 7. Let op combinatie met faciliteiten bij fusie of splitsing Voordelen die worden behaald bij een aandelenfusie, juridische fusie of juridische splitsing zijn vaak niet belast vanwege speciale fiscale regelingen. Toch kan men worden geconfronteerd met andere fiscale complicaties. Houd rekening met beperking deelnemingsvrijstelling Als eerst geen sprake was van een deelneming en na de fusie of splitsing wel, wordt de deelnemingsvrijstelling tijdelijk beperkt. Probeer niet met fusie of splitsing beperking renteaftrek te omzeilen Onder bepaalde omstandigheden is de rente over een schuld aan een verbonden lichaam niet aftrekbaar. Dit blijft zo als de aandelen door een fusie of splitsing zijn vervreemd. WEBSITES: /

4 8. Beperk dividendbelasting In beginsel moet een Nederlands lichaam met een kapitaal dat geheel of gedeeltelijk in aandelen is verdeeld (bijvoorbeeld een nv of een bv) 15% dividendbelasting inhouden op het dividend dat wordt uitgekeerd. Maak gebruik van inhoudingsvrijstelling Als de deelnemingsvrijstelling van toepassing is, hoeft geen dividendbelasting te worden ingehouden. Ook als de holding in een andere EU-/EER-lidstaat is gevestigd, is de inhoudingsvrijstelling onder voorwaarden van toepassing. Vraag dividendbelasting terug Is de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing, bijvoorbeeld omdat de holding niet onderworpen is aan de vennootschapsbelasting, dan is het mogelijk de ingehouden dividendbelasting terug te vragen. 9. Herken een beleggingsdeelneming Voordelen uit een beleggingsdeelneming vallen niet onder de deelnemingsvrijstelling. Wel is verrekening mogelijk van de winstbelasting die de deelneming heeft betaald. Wanneer is sprake van een beleggingsdeelneming? Er is sprake van een beleggingsdeelneming als een deelneming als belegging wordt gehouden. De deelneming wordt dan aangehouden met het oog op het verkrijgen van een rendement dat bij normaal vermogensbeheer kan worden verwacht. Wat is een kwalificerende beleggingsdeelneming? Als een beleggingsdeelneming voldoet aan de onderworpenheids- of bezittingentoets, is sprake van een kwalificerende beleggingsdeelneming en is de deelnemingsvrijstelling toch van toepassing. Houd rekening met de onderworpenheidstoets Een dochtermaatschappij slaagt voor de onderworpenheidstoets als voldoende belasting is geheven over de winst van de deelneming. In beginsel moet dit 10% zijn, maar ook de belastinggrondslag en andere (uitvoerings)aspecten moeten dan nog worden vergeleken. De bezittingentoets Een dochtermaatschappij slaagt voor de bezittingentoets als haar bezittingen doorgaans voor 50% of minder direct of indirect bestaan uit laagbelaste vrije beleggingen. Hiermee wordt bereikt dat de deelnemingsvrijstelling van toepassing blijft als de beleggingen korte tijd boven de 50%grens uitkomen. Hoe lang deze periode mag duren, is afhankelijk van de omstandigheden van het geval. Waardeer op waarde economisch verkeer Als het belang in de beleggingsdeelneming 25% of meer bedraagt, moet dit jaarlijks worden gewaardeerd op de waarde in het economisch verkeer. De herwaardering is belast. De herwaarderingsverplichting geldt overigens niet alleen voor buitenlandse deelnemingen, maar ook voor binnenlandse. WEBSITES: /

5 10. Maak gebruik van deelnemingsverrekening Een beleggingsdeelneming heeft recht op verrekening van de betaalde winstbelasting. Dit gebeurt op forfaitaire wijze. De holding mag wel verzoeken om de werkelijke winstbelasting te verrekenen. Bruteer voordelen uit beleggingsdeelneming Voor het bepalen van de verrekening moet een vermenigvuldiging plaatsvinden van een positief saldo van de voordelen met 100/95 en een negatief saldo met 5/25,5. Bereken forfaitaire deelnemingsverrekening Bij een positief saldo van de voordelen is toepassing van de deelnemingsverrekening mogelijk. Zo wordt rekening gehouden met de winstbelasting die de deelneming al heeft betaald. Maar dit gebeurt dan wel op forfaitaire wijze. De deelnemingsverrekening wordt vastgesteld op het laagste van twee bedragen ( limieten ): Kies voor verrekening van werkelijke winstbelasting Het is ook mogelijk de werkelijke winstbelasting te verrekenen. Dit geldt echter alleen voor dividenduitkeringen van de deelneming. Ook bij verrekening van de werkelijke winstbelasting geldt het laagste van de twee limieten die moeten worden toegepast. Houd rekening met maximum verrekening De deelnemingsverrekening bedraagt maximaal het bedrag aan vennootschapsbelasting dat de moedermaatschappij moet betalen. Schuif niet-benutte verrekening door Als de moedermaatschappij de deelnemingswinstbelasting niet volledig heeft kunnen verrekenen, mag zij het niet-benutte deel doorschuiven naar het volgende jaar. Dit is echter alleen mogelijk als de inspecteur hiervoor een beschikking heeft afgegeven. Hierin moet het bedrag zijn vermeld dat kan worden doorgeschoven. WEBSITES: /