Vennootschapsbelasting -- Deel 3

Transcriptie

1 Programma voor vandaag Verliesverrekening (art. 20) Handel in verlies BV s (art. 20a) Coöperatieregeling (art. 9-1-g en 9-2) Deelnemingsvrijstelling (art. 13) Liquidatieverlies Winstdrainage (artt. 10a, 10b en 10d) 1 Verliesverrekening (art. 20) Verliesverrekening: 1 jaar carry back en 9 jaren carry forward. Jaar Belastbare winst Carry back Restant Carry forward Restant Carry forward Restant Carry forward Restant Handel in verlies-bv s (art. 20a) 1 van 2 Wat was er aan de hand Ondernemer A wil zijn onderneming in een BV inbrengen. B bezit alle aandelen van Z BV. Z BV is al enkele jaren inactief. In Z BV zit een compensabel verlies van A koopt Z BV voor , wijzigt de tenaamstelling en draagt zijn bedrijf over aan Z BV. Vanaf dat moment maakt Z BV weer winst en compenseert de winsten met het oude verlies. 3 Laman Opleiding & Advies 1

2 Handel in verlies-bv s (art. 20a) 2 van 2 Antwoord wetgever 1. Als 30% of meer van de aandelen van eigenaar wisselt én 2. de materiële onderneming voor 70% of meer is gestaakt, de materiële onderneming binnen 3 jaar wordt gestaakt of er sowieso geen onderneming wordt gedreven, cumulatief zijn de bestaande verliezen niet langer compensabel tenzij wijziging gevolg is van familierecht (erfrecht, aangaan/ontbinden huwelijk) de verkrijger al 30% van de aandelen bezat. 4 Oefening 1 Voorbeeld De Groot en Van Diemen hebben elk 50 van de in totaal 100 aandelen De Mierden BV. De BV heeft compensabele verliezen. De Groot verkoopt al zijn aandelen. Hij verkoopt 21 aandelen aan Van Diemen en 29 aandelen aan De Groot jr. Gevraagd Blijft het verlies compensabel? Antwoord Wijzigt 30% of meer van de aandelen van eigenaar? Wordt de onderneming voor 70% gestaakt? Nee. Wordt de onderneming binnen 3 jaar gestaakt? Nee. Wordt er sowieso geen onderneming gedreven? Nee. Ja. Blijkt in elk geval niet uit de opgave. Conclusie Er wordt wel aan voorwaarde 1 voldaan maar niet aan voorwaarde 2 dus de verliezen blijven compensabel. 5 Coöperatie-regeling verwerken melk van leden tot melk, boter, kaas, etc. coöperatie verwerken tot melkproducten toetjes, vla, etc. Idee: coöperatie is verlengstuk van de onderneming van de leden. Daarmee behaalde winst: de verlengstukwinst. Coöperatie verricht ook activiteiten die de leden zelf nooit hadden kunnen verrichten. Daarmee behaalde winst is de verzelfstandigde winst. Vrijstelling Winst natuurlijke personen rechtspersoon vrij bij coöperatie art. 9 lid 9Vpb vrij bij rechtspersoon art. 13 Vpb 6 Laman Opleiding & Advies 2

3 Aan leden/natuurlijke personen 1 van 2 De winstuitkeringen aan de leden/natuurlijke personen worden bij de fiscale winstberekening bij de coöperatie als kosten behandeld. Formule: Aftrekbare verlengstukwinst kosten ledenprestaties = x jaarwinst totale kosten Opmerking: in opgaven gaan wij vaak uit van de behaalde omzet i.p.v. de kosten. 7 Aan leden/natuurlijke personen 1 van 2 Voorbeeld Jaarwinst coöperatie: aantal leden Leden-omzet: natuurlijke personen: 600 Totale kosten: totaal leden: Verlengstukwinst = x = Aftrekbaar deel verlengstukwinst 600 = x = ` Zie art. 9, lid 1, letter g en lid 2. 8 Oefening 2 Jaarwinst coöperatie: aantal leden Leden-omzet: natuurlijke personen: 900 Totale kosten: totaal leden: Gevraagd Bereken de verlengstukwinst. Antwoord De verlengstukwinst kan echter nooit hoger zijn dan de jaarwinst! Verlengstukwinst = x = Aftrekbaar deel 900 = x = verlengstukwinst Laman Opleiding & Advies 3

4 Deelnemingsvrijstelling art Situatie zonder deelnemingsvrijstelling Dividend Topmij Af: 20% Vpb Nettowinst Dividend Houdster Af: 20% Vpb Nettowinst Winst Werkmij af: 20% Vpb Nettowinst Op grond van deelnemingsvrijstelling worden alle voordelen uit een deelneming niet tot de winst gerekend. 10 Wanneer is iets een deelneming? art Als het lichaam: voor ten minste 5% van het gestorte aandelenkapitaal aandeelhouder of houder van bewijzen van deelgerechtigdheid; eigenaar van de aandelen bestuur heeft de zeggenschap certificaathouders Stg Adm. Knt certificaten fin.eigendom aandelen lid is van een coöperatie; zeggenschap + fin. eigendom A BV voor ten minste 5% gerechtigd is in een fonds voor gemene rekening; als commanditair vennoot recht heeft op ten minste 5% van de winst. 11 Gevolgen deelnemingsvrijstelling Alle voordelen (en nadelen!) blijven buiten de fiscale winstberekening. Het gaat daarbij om: reguliere resultaten (dividenden); vervreemdingsresultaten (resultaat bij verkoop). Maar de voor het houden/bezitten van een deelneming gemaakte financieringskosten en de inningskosten van het dividend (bankkosten) zijn wel aftrekbaar. Kosten gemaakt voor de aanschaf/koop van een deelneming moeten worden geactiveerd en komen niet ten laste van de winst. 12 Laman Opleiding & Advies 4

5 Kosten van de deelneming Voorbeeld Moeder BV bezit alle aandelen Dochter 1 BV en Dochter 2 BV. Van Dochter 1 BV ontving Moeder BV dividend. Dochter 2 BV was verlieslatend en is met verlies verkocht. Gevraagd Bereken de fiscale winst van Moeder BV. Antwoord Alles valt onder de deelnemingsvrijstelling, dus fiscale winst Moeder BV is 0. Dividend Dochter 1 BV Moeder BV Verkocht Dochter 2 BV 13 Liquidatieverlies art. 13d 1 van 4 M BV kocht 4 jaar geleden voor alle aandelen van D2 BV. D2 BV draait al enige tijd met verlies. Daardoor zit er in D2 BV een verrekenbaar verlies van M BV liquideert D2 BV en ontvangt een liquidatie-uitkering van Liquidatie Probleem D2 BV houdt op te bestaan. De verliesverrekening gaat verloren. 14 Liquidatieverlies art. 13d 2 van 4 Antwoord wetgever M BV mag liquidatieverlies op grond van art. 13d in aftrek brengen. Liquidatieverlies is: liquidatie-uitkering -/- opgeofferde bedrag hier: / = -/ In dit geval alleszins te billijken. De uitkomst is niet anders als in het geval M BV de activiteiten zelf had verricht. Maar wat te denken van de volgende situatie? 15 Laman Opleiding & Advies 5

6 Liquidatieverlies art. 13d 3 van 4 M BV richt D2 BV op en koopt alle aandelen 10 milj. D2 BV produceert een zeer winstgevend product. D2 BV keert de winsten uit aan M BV. M BV bezit 5% deelnemingsvrijstelling geen Vpb. Na enkele jaren komt er een veel goedkoper alternatief op de markt. D2 BV lijdt vanaf dat moment verlies. Na vier jaar liquideert M BV D2 BV en ontvangt liq.uitkering van 1 milj. Liquidatieverlies is: 1 milj. -/- 10 milj. = -/-9 milj. Dit verlies komt bij M BV in mindering op haar winst. Dus dividenden onbelast genoten + verrekenbaar verlies! 16 Liquidatieverlies art. 13d 4 van 4 alleen de plussen! Antwoord wetgever Liquidatie-uitkering verhogen met de voordelen -- die onder de deelnemingsvrijstelling vielen -- uit ontbonden lichaam in: 1. de vijf voorafgaande jaren (+) 2. het jaar van staking van de onderneming (+) 3. de vijf daaropvolgende jaren (+) 4. het 6e t/m 10e jaar voorafgaande aan de staking als de onderneming in dat jaar verlies leed. jaar telt alleen mee als er verlies werd geleden jaren tellen altijd mee jaar van BV op de plank liquidatie staken jaar x 17 Voorbeeld art. 13d-3 Voorbeeld Moeder BV verwerft in 2002 de aandelen van D BV. Op grond van de hoge winsten uit het verleden betaalt Moeder BV een flinke goodwill; koopsom Verloop resultaat D BV nog geen deelneming / / In 2014 wordt D BV geliquideerd. Moeder BV ontvangt een uitkering van Gevolg Liquidatieverlies: (uitkering) -/ (koopsom)= -/ Correctie volgens art. 13d Compensabel bij Moeder BV -/ Laman Opleiding & Advies 6

7 Tussenholding art. 13d-4 Voorbeeld Moeder BV kocht 5 jaar geleden alle aandelen Tussenholding BV voor Tussenholding BV kocht 1 jaar later voor alle aandelen van Werkmij BV. Werkmij BV draait enkele jaren met verlies. Daardoor ontstaat er in de Werkmij BV een verrekenbaar verlies van -/ Moeder BV liquideert Tussenholding BV en verwerft daarmee de aandelen Werkmij BV. Ook ontvangt zij uit Tussenholding BV een liquidatie-uitkering van Tussenholding art. 13d-4 Gevolg Moeder BV lijdt een liquidatieverlies op Tussenholding BV van / = -/ In het liquidatieverlies zit een verlies in Werkmij BV verstopt van / = -/ Probleem Werkmij BV houdt niet op te bestaan. Dit betekent dat de verliezen met eventuele toekomstige winsten verrekend kunnen worden. Oplossing Verliescompensatie bij Moeder BV beperken tot -/ /- -/ = -/ Het resterende deel van het verlies ( -/ ) is nog niet definitief. 20 Winstdrainage art. 10a 1 van 3 Rente over een onzakelijke schuld aangegaan voor doen van: een winstuitdeling, een teruggaaf van gestort kapitaal, een kapitaalstorting in een verbonden lichaam (moeder financiert storting op aandelen in dochter via een lening), een uitbreiding van een belang in een verbonden lichaam is niet aftrekbaar tenzij de lening op zakelijke gronden is aangegaan, of de uitlener betaalt (in het buitenland) min. 10% belasting. 21 Laman Opleiding & Advies 7

8 Winstdrainage art. 10a 2 van 3 Het gaat om: kasrondjes Gaat in de kern van de zaak om het omzetten van eigen vermogen in vreemd vermogen. 22 Winstdrainage art. 10a 2 van 2 lening ontvangen van een verbonden lichaam gebruikt voor: winstuitdeling; teruggaaf gestort kapitaal; aflossing hybride lening grens Dividend Nederlandse Antillen Nederland Moeder BV Dividend Dochter 2 BV Ook nu geldt: geen aftrek tenzij op zakelijke gronden of minimaal 10% belasting! Lening Rente 10% Dochter 1 BV 23 Renteloze en laagrentende leningen art. 10b De rente van een geldlening is niet aftrekbaar als: de lening afkomstig is van een gelieerd lichaam; de lening geen vaste looptijd heeft, of een looptijd heeft van meer dan 10 jaar; en er geen rentevergoeding overeengekomen is, of een vergoeding die belangrijk lager is dan de marktrente. cumulatief 24 Laman Opleiding & Advies 8

9 HR 5 mei 1995 nr deelnemingsvrijstelling / compartimentering vergroting 25 EINDE 26 Laman Opleiding & Advies 9