HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 1

Transcriptie

1 Programma voor vandaag Subject van de Vpb Vrijstellingen Object van de Vpb Regels winstbepaling Problemen bij winstbepaling Globaal evenwicht Uitgangspunt Belasting over de winst mag bij de verschillende ondernemingsvormen niet substantieel verschillen. Winst uit onderneming genoten door een: natuurlijke personen inkomstenbelasting rechtspersoon vennootschapsbelasting Leidende gedachte is: in beide gevallen ongeveer even zwaar belasten. Omdat dit uitgangspunt in het gedrang kwam, is in 2007 de MKB-winstvrijstelling (art. 3.79a IB) ingevoerd. 1 2 Belastingsubject Art. 1 Lichamen genoemd in de artikelen 2 en 3. Art. 2 Art. 3 Binnenlandse belastingplichtigen Buitenlandse belastingplichtigen Er is dus grote gelijkenis met de IB (art. 2.1 IB). Aan de hand van de omstandigheden bepalen waar het lichaam is gevestigd (zie art. 4 AWR). Binnenlandse belastingplichtigen 1 van 2 Artikel 2 1. Als binnenlandse belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen de in Nederland gevestigde: a. NV, BV, open CV en lookalikes ; b. coöperaties ( ); c. onderlinge waarborgmaatschappijen ( ); d. verenigingen en stichtingen die op de voet van de Woningwet (woningcorporaties); e. ( ) verenigingen en stichtingen ( ) indien en voor zover zij een onderneming drijven; f... ( ) 4. Heeft de oprichting van een lichaam plaatsgevonden naar Nederlands recht, dan wordt ( ) het lichaam steeds geacht in Nederland te zijn gevestigd

2 Onbeperkt en beperkt belastingplichtig Buitenlandse belastingplichtigen Binnenlandse belastingplichtigen Art. 3 buitenlandse belastingplichtigen Onbeperkt belastingplichtigen a. NV, BV, CV + lookalikes b. coöperaties c. onderlinge waarborgmaatschappijen d. woningcorporaties Drijven onderneming met behulp van hun gehele vermogen kennen alleen ondernemingsvermogen Artikel 2 lid 1 Artikel 2 lid 5 Beperkt belastingplichtigen e. verenigingen en stichingen (...), f. fondsen ( ), g. ondernemingen van ( ) Kennen naast ondernemingsvermogen privévermogen en keuzevermogen. 5 De niet in Nederland gevestigde: verenigingen en andere rechtspersonen; open commanditaire vennootschappen en andere niet rechtspersoonlijkheid bezittende vennootschappen welker kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld; doelvermogens die Nederlands inkomen genieten. 6 Subjectieve vrijstellingen Op grond van art. 5 zijn o.a. ziekenhuizen, bejaardenhuizen, opvangtehuizen en bibliotheken geheel vrijgesteld. Voorwaarde geen winst beogen (batig saldo mag wel, niet uitkeren). Fondsverwervende activiteiten Geen belastingplicht als de organisatie: 1. maatschappelijk, sociaal of cultureel belang nastreeft; max jaarwinst of jaarwinst + winst 4 vorige jaren samen ; 3. winsten alleen voor primaire doel gebruikt cumulatief 7 Objectieve vrijstellingen objectieve vrijstellingen deelnemingsvrijstelling overdrachtswinst bij bedrijfsfusie, splitsing, juridische fusie en geruisloze terugkeer bosbouwvrijstelling landbouwvrijstelling kwijtscheldingsvrijstelling art. 13 e.v. Vpb art e.v. IB via art. 8-1 Vpb Vrijstelling geldt alleen voor desbetreffende deel/activiteit 8 2

3 Belastingobject Binnenland: Winst -/- Aftrekbare giften Belastbare winst Buitenland: + Winst uit NL-onderneming of vaste inrichting Aftrekbare giften + Belastbare winst uit NL-onderneming + Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in een NL-onderneming Winst IB = Winst Vpb Artikel 8 De winst wordt opgevat en bepaald op de voet van de artikelen 3.8, 3.11 en 3.12, 3.13, eerste lid, onderdelen a, g en h, 3.14, eerste lid, onderdelen b tot en met h, en tweede tot en met zesde lid, 3.21 tot en met 3.30, 3.30a, eerste tot en met achtste lid, 3.31 tot en met 3.54, 3.55 tot en met 3.57, 10.10, 10a.2 en 10a.3 van de Wet inkomstenbelasting 2001, waarbij voor ondernemer wordt gelezen belastingplichtige. Uitgangspunt: winst-vpb = winst-ib -/- Te verrekenen verliezen Belastbaar bedrag (zie art. 7) = Nederlands inkomen -/- Te verrekenen verliezen Belastbaar Nederlands bedrag (zie art. 17) 9 Dus: Heffing over winst gedurende bestaan onderneming. Goed koopmansgebruik. Balanscontinuïteit. 10 Winstverschillen tussen IB en Vpb 1 van 2 Enkele verschillen tussen IB en Vpb zijn onvermijdelijk: 1. Door verschil in wezen tussen een rechtspersoon (lichaam) en een natuurlijke persoon (mens). Art IB overlijdenswinst; Art IB stakingswinst bij ontbinden huwelijk; Art IB fiscale oudedagsreserve; Art IB ondernemersaftrek. 2. Giftenaftrek (Vpb: drempel van 227 en max. 10% van de winst). 3. Verliescompensatie (Vpb: 1 jr carry back + 9 jr carry forward) 11 Winstverschillen tussen IB en Vpb 2 van 2 4. Bij de investeringsaftrek gelden andere besmette relaties. 5. Afwijkende regel beperking aftrek gemengde kosten. Hoofdregel Geen beperking Uitzondering Als naast DGA (+echtgenote) personeel in loondienst is, geldt: 100% aftrek minus 0,4% van het totale belastbaar jaarloon (de loonsom) met een minimum van 4.200; of 73,5% van de kosten is aftrekbaar (qua methodiek gelijk aan IB). 12 3

4 Winstberekeningsmethoden 1 van 2 Fiscale winst kan volgens twee methoden worden bepaald: A. uitgaande van de vennootschappelijke winst (W&V) B. uitgaande van de vermogensvergelijking. In de aangifte Vpb worden beiden gevraagd. Beide methoden moeten op hetzelfde bedrag uitkomen. Winstberekeningsmethoden 2 van 2 Probleem bij A Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschillen van de fiscale begrippen. Probleem bij b Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst elimineren. Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen Ad A. Mogelijke oorzaken verschil commerciële en fiscale winst: Afschrijving art.3.30 en 3.30a IB; Verschil in waarderingsgrondslagen; Gemengde kosten (art. 8-5 Vpb); Vennootschapsbelasting (is commercieel kostenposten); Verschil tussen giften en aftrekbare giften; Te verrekenen verliezen. Voorbeeld Een productiebedrijf schrijft op haar dpm s jaarlijks 30% van de aanschafprijs af. Fiscaal mag jaarlijks niet meer dan 20% worden afgeschreven. Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Afschrijvingen Winst Totaal Totaal Correctie: Commerciële winst Bij: minder afschrijving Fiscale winst Winst en verliesrekening per Verschillen regels fiscale en commerciële winst Bij het bepalen van de winst komen mede (wel) in aftrek: a. tantièmes/winstaandelen aan bestuurders en personeel voor verrichte arbeid (tegenprestatie); Art. 9 extra aftrek post b. d. oprichtingskosten/wijzigingskosten kapitaal; e. g. winstuitdelingen aan leden/natuurlijke personen van een coöperatie (tegenprestatie voor ledenprestatie zie hierna); h. i. fictieve kosten van vrijwilligers bij lichamen van algemeen maatschappelijk of sociaal belang. 16 4

5 Fiscaal geen kosten 1 van 2 Bij het bepalen van de winst komen niet in aftrek: a. dividend/winstuitkeringen aan aandeelhouders, oprichters, e.d. tenzij tegenprestatie (zie ook 9-a); b. Fiscaal geen kosten 2 van 2 Er gelden er bijzondere regels voor: Beloningen aan commissaris/ab-houder art. 11; Giften art. 16. art. 10 d. rente van hybride leningen (opm. lening lijkt op eigen vermogen); e. vennootschapsbelasting + buitenlandse winstbelastingen; f. dividend- en kansspelbelasting (zijn voorheffingen op Vpb); j. uitreiken/toekennen aandelen/winstbewijzen en rechten daarop; Commissarisbeloning - art van 3 Hoofdregel Commissarisbeloning is volledig aftrekbaar van de winst. Uitzondering Afwijkende regel voor commissaris die AB-houder is Beloning tot en met per jaar: 100% aftrek; Beloning tot en met per jaar: 50% aftrek; Daarboven: maximaal aftrek. Commissarisbeloning - art van 3 Uitzondering op de uitzondering Als deel van de beloning werd ontvangen voor: 1 e toezicht namens niet-aandeelhouders en 2 e waarnemen directie (bestuurstaak) cumulatieve voorwaarden mag dat deel altijd volledig in aftrek worden gebracht

6 Commissarisbeloning - art van 3 Zuivere commissarisbeloning Toezicht + waarneming Totaal commissarisbeloning Totaal werkelijk 100% Totaal minimaal % maximaal Totaal > vast Aftrek volgens hoofdregel Aftrek volgens regel toezicht 100% Aftrekbaar (hoogste bedrag) Aftrekbare giften Artikel Belastbare winst is de winst verminderd met de aftrekbare giften. Artikel Aftrekbare giften zijn de ( ) giften aan instellingen ( ) voor zover zij te zamen 227 te boven gaan. De aftrek bedraagt ten hoogste 10 percent van de winst. 2. Conclusies Fiscale winst is bedrag voor vermindering met de aftrekbare giften; Giften aftrekbare giften; Drempel ( 227) en plafond (10% v.d. winst) EINDE 23 6