Deze examenopgave bestaat uit 9 pagina s, inclusief het voorblad. Controleer of alle pagina s aanwezig zijn.

Transcriptie

1 SPD Bedrijfsadministratie Examenopgave FISCALE JAARREKENING MAANDAG 22 JUNI :00-11:30 UUR Belangrijke informatie Deze examenopgave bestaat uit 9 pagina s, inclusief het voorblad. Controleer of alle pagina s aanwezig zijn. Dit examen bestaat uit de volgende documenten: examenopgaven bijlagen: 1 Controleer of alle documenten aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Als bij een vraag een x-aantal antwoorden wordt gevraagd, wordt alleen het eerste x-aantal antwoorden meegenomen in de beoordeling. Lever beider exemplaren van het examenpapier in. Lever ook het kladpapier na afloop van het examen in bij de toezichthouder. Dit wordt vernietigd en niet meegenomen in de beoordeling. Schrijf zo duidelijk mogelijk. Schrijf met een blauw- of zwartschrijvende pen. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: Woordenboek niet - programmeerbare rekenmachine SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 22 juni 2015 B / 9

2 2015 NGO - ENS B / 9

3 Opgave 1 Bouverijen NV is een nationaal opererend verpakkings- en opslagbedrijf. Voor het transport maakt Bouverijen gebruik van enkele eigen transportmiddelen. Bouverijen heeft een 20%-belang in Haenen BV. In de bijlage zijn opgenomen de volgende (gedeeltelijk) ingevulde balansen: De voorlopige vennootschappelijke balans per 31 december 2014 en de definitieve vennootschappelijke balans (na winstverdeling) per 31 december De voorlopige fiscale balans per 31 december 2014 en de definitieve fiscale balans per 31 december Aanvullende gegevens: Terreinen en gebouwen Het gebouw dat gebruikt wordt voor de bedrijfsactiviteiten, is aangeschaft voor en wordt vennootschappelijk in 40 jaar met jaarlijkse gelijke bedragen afgeschreven. De aangenomen restwaarde is 20% van de aanschafprijs. Fiscaal is bij de aanschaf een herinvesteringsreserve in mindering gebracht en wordt het gebouw in 40 jaar afgeschreven met gelijke jaarlijkse bedragen tot een restwaarde van 20% van de aanschafprijs. Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven. De vastgestelde WOZ-waarde voor 2014 is Machines Vennootschappelijk en fiscaal worden machines gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. Afschrijving vindt in 5 jaar plaats met gelijke jaarlijkse bedragen. Hierbij wordt geen restwaarde in acht genomen. De boekwaarde van de machines op 31 december 2013 is als volgt opgebouwd. Machine LB36 LB51 LB64 Aanschafprijs Cumulatieve afschrijving Boekwaarde Op 1 november 2014 is machine LB36 verkocht met een boekverlies van De boekwaarde van deze machine op het moment van verkoop bedroeg Aan het eind van 2014 zijn machines geïnstalleerd met een aanschafwaarde van De machines zijn betaald in 2014 en worden in 2015 in gebruik genomen. Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven. Met betrekking tot de nieuwe machine is er recht op investeringsaftrek. Bij de aanschaf van machine LB36 is in het verleden geen investeringsaftrek genoten. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 22 juni / 9

4 Vervoermiddelen Vennootschappelijk en fiscaal worden vervoermiddelen gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. Afschrijving vindt plaats in 5 jaar met gelijke jaarlijkse bedragen tot een restwaarde van 10% van de aanschafprijs. Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven. Op 1 mei 2014 is een personenauto gekocht voor Fiscaal werd hierbij een bestaande herinvesteringsreserve verrekend. Deze herinvesteringsreserve bedroeg was in 2010 ontstaan bij de verkoop van een auto met een boekwaarde van De afschrijvingskosten in 2014 zijn vennootschappelijk: Afschrijvingskosten van de op 1 januari aanwezige vervoermiddelen Afschrijvingskosten nieuwe auto Deelnemingen Vennootschappelijk wordt het belang in Haenen BV op basis van de vermogensmutatiemethode gewaardeerd. De fiscale waarderingsgrondslag is de verkrijgingsprijs. Fiscaal is de deelnemingsvrijstelling van toepassing. Eind 2014 is een 15% belang verkregen in Berkelaar NV. Ook dit belang wordt volgens de eerder aangegeven grondslagen gewaardeerd. De hierbij door Bouverijen betaalde goodwill is vennootschappelijk in 2014 ineens ten laste van het resultaat gebracht. Mutatieoverzicht deelneming Haenen: Vennootschappelijke boekwaarde op 1 januari Aandeel in resultaat In 2014 ontvangen dividend uit resultaat na belasting / Vennootschappelijke boekwaarde op 31 december Voorraden Vennootschappelijk worden de voorraden gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. Fiscaal wordt door de onderneming het ijzeren voorraadstelsel gehanteerd. De ijzeren voorraadhoeveelheid is eenheden. De ijzeren voorraadprijs 9. Op 31 december 2014 bestaat de eindvoorraad uit eenheden. Hiervan zijn eenheden ingekocht tegen een prijs van 12,50 en later nog stuks tegen 12,80. De vervangingswaarde op 31 december 2014 is 13 per eenheid. Debiteuren De voorziening voor dubieuze debiteuren is zowel vennootschappelijk als fiscaal in mindering gebracht op de nominale waarde van de vorderingen. Fiscaal is de voorziening lager dan vennootschappelijk. Geplaatst en gestort aandelenkapitaal In 2014 zijn er door Bouverijen aandelen geëmitteerd. Voorziening groot onderhoud gebouwen In 2014 zijn er geen onttrekkingen aan deze voorziening geweest. Fiscaal is SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 22 juni / 9

5 de voorziening groot onderhoud gebouwen volledig geaccepteerd en opgenomen onder het fiscaal ondernemingsvermogen. Tantièmes Vennootschappelijk zijn tantièmes een onderdeel van de winstverdeling. Fiscaal zijn tantièmes aftrekbaar in het jaar waarover ze worden uitgekeerd. De tantièmes op de balans ultimo 2013 zijn in 2014 volledig betaald. Te betalen vennootschapsbelasting De vennootschapsbelasting is in 2014 volledig betaald. In 2014 is geen aanslag vennootschapsbelasting ontvangen. Het tarief voor de vennootschapsbelasting, waartegen ook de belastinglatenties berekend worden, in deze opgave is 20%. Actieve en passieve latenties worden in deze opgave gesaldeerd. Te betalen dividend Het op de balans per 31 december 2013 opgenomen bedrag voor dividend werd in 2014 voor de helft uitgekeerd als cashdividend en voor de ander helft als stockdividend. Met dividendbelasting hoeft geen rekening te worden gehouden. Bedrijfskosten Op de vennootschappelijke winst-en-verliesrekening staat nog een bedrag van aan kosten die fiscaal niet aftrekbaar zijn. Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek De investering in machines komt in aanmerking voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. De investering in vervoermiddelen komt hiervoor niet in aanmerking. Gebruik voor het berekenen van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek onderstaande tabel. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 22 juni / 9

6 Tabel kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 2014 Investering niet meer dan % t/m % t/m Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek t/m verminderd met 7,56% van het deel van het investeringsbedrag boven de meer dan % Vraag 1 Vraag 2 Vraag 3 Vraag 4 Vraag 5 Vraag 6 Vraag 7 Vraag 8 (8p) Bereken het bedrag van de voorziening latente belastingen op 31 december Laat uw berekening zien (8p) Bereken, zowel vennootschappelijk als fiscaal, het bedrag voor de balanspost Machines op 31 december Laat uw berekening zien (8p) Bereken, zowel vennootschappelijk als fiscaal, het bedrag van de post Vervoermiddelen op 31 december Laat uw berekening zien. Bereken de overige bedragen die moeten worden opgenomen op de fiscale balans op 31 december Laat uw berekening zien. (18p) Bereken het fiscaal belastbaar bedrag 2014 door middel van een vermogensvergelijking. Laat uw berekening zien. (20p) Geef een controleberekening van het fiscaal belastbaar bedrag over 2014, uitgaande van de vennootschappelijke winst 2014 voor belasting. Laat uw berekening zien. (8p) Bereken voor 2014 de vennootschappelijke belastinglast en geef hiervan de journaalpost. Laat uw berekening zien. (10p) Bepaal, uitgaande van het vennootschappelijk eigen vermogen op 31 december 2013, het fiscale ondernemingsvermogen op 31 december Laat uw berekening zien SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 22 juni / 9

7 Opgave 2 In deze opgave is: het tarief inkomstenbelasting in box 2 25%; het tarief dividendbelasting 15%. Bernard van der Smissen is directeur-grootaandeelhouder van Scala BV. Scala heeft een geplaatst aandelenkapitaal van , verdeeld in aandelen van nominaal 500. Bernard van der Smissen heeft een nicht, Sara. Zij ontvangt in 2008 voor haar 18e verjaardag 5 aandelen Scala van haar oom. Deze aandelen hebben op dat moment een waarde van 720 per stuk. Nadat Sara enige jaren heeft gewerkt, besluit ze in 2010 om 8 aandelen bij te kopen. Ze betaalt hiervoor 745 per stuk. Op 1 september 2013 koopt Sara 12 aandelen van Scala voor en financiert deze met een 4% lening van Begin maart 2014 ontvangt Sara als aandeelhouder in Scala een brutodividend van Sara heeft medio 2014 een huis gekocht waardoor ze besluit 20 aandelen te verkopen. Ze vindt een koper die 800 per aandeel wil betalen. De aandelentransactie wordt afgehandeld op 31 juli en met de opbrengst van de verkochte aandelen lost Sara op die dag ook de volledige lening af. Vraag 9 Vraag 10 Vraag 11 Vraag 12 Bereken de winst die Sara op 31 juli 2014 maakt in verband met de verkoop van aandelen Scala. Laat uw berekening zien Bereken het bedrag dat Sara in haar aangifte inkomstenbelasting 2014 moet opnemen in box 2. Laat uw berekening zien Bereken hoeveel belasting Sara in 2014 verschuldigd is met betrekking tot haar inkomsten in box 2. Laat uw berekening zien Na de verkoop is Sara nog in het bezit van 5 aandelen Scala. Op welke twee manieren kan Sara de resterende 5 aandelen in de aangifte opnemen? SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 22 juni / 9

8 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 22 juni / 9

9 Bijlage 1 opgave 1 Vennootschappelijke balans debet Voorlopig 31 december 2014 Definitief 31 december 2013 Terreinen en gebouwen Machines Vervoermiddelen Deelnemingen Voorraden Debiteuren Liquide middelen Vennootschappelijke balans credit Voorlopig Definitief 31 december december 2013 Geplaatst en gestort aandelenkapitaal Agioreserve Winstreserve.... Winst 2014 voor vennootschapsbelasting Voorziening latente belastingen.... Voorziening groot onderhoud gebouwen % lening Crediteuren Te betalen tantièmes Te betalen vennootschapsbelasting Te betalen dividend Fiscale balans debet Voorlopig Definitief 31 december december 2013 Terreinen en gebouwen Machines Vervoermiddelen Deelnemingen Voorraden Debiteuren Liquide middelen Fiscale balans credit Voorlopig Definitief 31 december december 2013 Fiscaal ondernemingsvermogen % lening Crediteuren Te betalen tantièmes Te betalen vennootschapsbelasting Einde examen SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 22 juni / 9