Deze examenopgave bestaat uit 9 pagina s, inclusief het voorblad. Het examen omvat 3 opgaven

Transcriptie

1 SPD Bedrijfsadministratie Examenopgave FISCALE JAARREKENING WOENSDAG 7 OKTOBER UUR Belangrijke informatie Deze examenopgave bestaat uit 9 pagina s, inclusief het voorblad. Het examen omvat 3 opgaven Dit examen bestaat uit de volgende documenten: Examenopgaven Bijlage met wetteksten Controleer of alle documenten aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Geef niet meer antwoorden dan er worden gevraagd. Als er drie redenen worden gevraagd en u geeft er meer dan drie, dan worden alleen de eerste drie gegeven antwoorden beoordeeld. Lever beide exemplaren van het examenpapier in. Lever ook het kladpapier na afloop van het examen in bij de toezichthouder. Dit wordt vernietigd en niet meegenomen in de beoordeling. Schrijf zo duidelijk mogelijk. Schrijf met een blauw- of zwartschrijvende pen. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: Woordenboek Niet-programmeerbare rekenmachine. Wettenbundel SPD Bedrijfsadministratie Fiscale Jaarrekening Woensdag 7 oktober 2015 B / 9

2 2015 NGO-ENS B / 9

3 Opgave 1 ( 5 punten) Waarom is de belastbare winst in de fiscale aangifte niet altijd gelijk aan de winst voor belastingen volgens de jaarrekening? Geef twee voorbeelden. Casus De medische toepassing van honing is steeds meer geaccepteerd. Honing kan uitermate goed toegepast worden bij mensen met brandwonden of stomapatiënten. Bij deze kwetsbare groep kan niet iedere soort honing worden toegediend. De honing moet onder gecontroleerde omstandigheden geoogst worden. Medical Honey BV is een onderneming die zich richt op de ontwikkeling, vervaardiging en vermarkting van medische honing. De structuur van de onderneming ziet er als volgt uit (alle verhoudingen zijn 100%): De vennootschappelijke balans en resultatenrekening van de Honey Groep zijn zojuist opgesteld. Er is geen fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. U doet dit jaar voor het eerst de fiscale aangifte van deze cliënt. De vorige adviseur was minder fiscaal onderlegd dan u. In de fiscale aangifte heeft hij altijd de vennootschappelijke cijfers vermeld. In verband met de balanscontinuïteit beslist u dat u de cijfers van de voorgaande jaren ongemoeid laat. In deze fiscale aangifte maakt u (uiteraard) wel de nodige fiscale aanpassingen op de vennootschappelijke jaarrekening. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale Jaarrekening Woensdag 7 oktober / 9

4 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale Jaarrekening Woensdag 7 oktober / 9

5 Nadere gegevens voor 2014: 1. Dit jaar is met terugwerkende kracht tot 1 januari Royal Jelly BV aangekocht. Voor deze deelneming is ,- betaald. Het zichtbaar eigen vermogen van Royal Jelly BV bedroeg ,-. 2. De ontwikkeling van medicinale honing loopt op zijn einde. Het brandwondencentrum heeft aangegeven dat zij in specifieke gevallen goede resultaten met de honing boekt. De accountant heeft daarom besloten om de uitgaven van dit boekjaar te activeren. (Fiscaal: art lid 3 Wet IB) 3. Royal Jelly BV wordt op de vennootschappelijke balans gewaardeerd tegen zichtbare vermogenswaarde. 4. Royal Jelly BV heeft een geldlening gekregen van Honey Research BV, zodat zij haar onderzoek naar de medicinale toepassingen van koninginnegelei kan voortzetten. Over deze geldlening is Royal Jelly BV pas rente verschuldigd als de vennootschap winst gaat maken of haar ondernemingsactiviteiten verkoopt. (Fiscaal: art. 10 lid 1 letter d Vpb) 5. Het pand heeft een verzekerde waarde van ,- en een WOZwaarde van ,-. (Fiscaal: art. 3.30a Wet IB) 6. De verloopstaat van het pand aan de Buckfaststraat (WOZ-waarde ,-) is als volgt, over de investeringen is een half jaar afgeschreven: Door het afschaffen van de componentenleer moet het pand als één bedrijfsmiddel worden beschouwd met één afschrijvingspercentage. (Fiscaal: art. 3.30a Wet IB) Het afschrijvingspercentage van 3% op het pand is gebaseerd op een levensduur van het pand van ruim 33 jaar. Het schilderwerk moet iedere 10 jaar opnieuw gebeuren. Omdat het afschrijvingspercentage van het pand voor het schilderwerk te laag is, mag tussentijds onderhoud rechtstreeks in mindering op de (fiscale) winst worden gebracht. 7. Er is een interim-dividend uitbetaald van ,-. De agio is dit jaar ontvangen van Honey Holding BV. 8. De jongste assistent heeft een fout gemaakt bij de berekening van de latentie, zodat deze nu geen houvast biedt voor de fiscalist. 9. In de jaarrekening per 31 december 2013 stond een bedrag aan te betalen Vpb van nihil. Dit is ook fiscaal de handelwijze. Er is gedurende het jaar geen Vpb betaald. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale Jaarrekening Woensdag 7 oktober / 9

6 10. In de personeelskosten zijn alleen de mensen in dienst van Honey Research BV begrepen. Honey Holding BV stelt ook een aantal van haar medewerkers ter beschikking. Als Honey Research BV deze medewerkers had moeten inhuren via een uitzendbureau, dan waren de personeelskosten ,- hoger. (Fiscaal: art. 8b Wet Vpb) 11. Art Wet IB 12. Art Wet IB 13. Royal Jelly BV heeft een resultaat behaald van ,-. Uit haar winstreserves heeft zij een dividenduitkering gedaan van ,-. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale Jaarrekening Woensdag 7 oktober / 9

7 Opgave 2 (70 punten) Het vennootschappelijke en fiscale beginvermogen bedraagt ,-. Bij het beantwoorden van deze vraag kunt u ervan uitgaan dat de cliënt een zo laag mogelijk fiscaal resultaat wenst, uiteraard binnen de grenzen van de wet. a. Identificeer (aan de hand van de hiervoor gegeven punten 1 t/m 13) de verschillen tussen de vennootschappelijke en de fiscale waarderingsgrondslagen en de grondslagen van winstbepaling. Geef duidelijk aan waar het verschil in zit en maak waar nodig een berekening (20 punten). b. Maak een aansluiting van het vennootschappelijke vermogen naar het fiscale vermogen per 31 december 2014 (14 punten). c. Maak een aansluiting van het vennootschappelijke resultaat na Vpb naar de (fiscale) winst over 2014 (14 punten). d. Bereken het belastbaar bedrag 2014 voor Honey Research BV op basis van een fiscale vermogensvergelijking (12 punten). e. Nu u de diverse verschillen tussen het vennootschappelijk resultaat na Vpb en de (fiscale) winst heeft vastgesteld, kunt u de correcte voorziening latente vennootschapsbelasting berekenen. Bereken het bedrag van de latente belasting per 31 december 2014 en geef hierbij aan of het een actieve of een passieve latentie is (10 punten). Hierbij kunt u een vennootschapsbelastingtarief hanteren van 20%. Vervolg Casus. De heer B. Adam is 100% aandeelhouder van Honey Holding BV. Hij heeft Honey Holding BV in 2005 opgericht met een aandelenkapitaal van ,-. Toen de bank geen volledige financiering wilde verstrekken voor de uitbreiding van de activiteiten van het Honey-concern heeft de heer Adam in 2008 een aanvullende agiostorting gedaan van ,-. De vennootschappelijke balans van Honey Holding BV ziet er als volgt uit: SPD Bedrijfsadministratie Fiscale Jaarrekening Woensdag 7 oktober / 9

8 Honey Holding BV heeft een aanbod gehad van de heer Ligustica. De heer Ligustica wil de aandelen Honey Production BV kopen voor ,-. De heer Adam, directeur van Honey Holding BV, gaat akkoord met het aanbod van de heer Ligustica. Op 15 januari 2015 worden de aandelen Honey Production BV verkocht voor ,-. De heer Adam heeft begrepen dat sinds de invoering van de flex-bv een aandelenkapitaal van niet meer noodzakelijk is. Eén aandeel van 1,- is voldoende. De heer Adam wil geld uit de risicodragende sfeer halen. Er is zojuist ,- door de heer Ligustica op de bankrekening gestort. De heer Adam wil de totale opbrengst na verrekening van de fiscale verplichtingen overmaken naar privé. Hierbij geeft hij aan dat hij zo min mogelijk belasting wil afdragen. Ga er bij de beantwoording van deze vraag van uit dat aan de uitkerings- en kapitaaltoets wordt voldaan. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale Jaarrekening Woensdag 7 oktober / 9

9 Opgave 3 (25 punten) Bereken hoeveel de heer Adam uiteindelijk in privé overhoudt van de verkoopopbrengst van de aandelen Honey Production BV als aan alle fiscale verplichtingen wat betreft de verkoop en de uitkering aan privé is voldaan. U kunt hierbij uitgaan van de volgende belastingtarieven: Vennootschapsbelasting: 20% Dividendbelasting: 15% Inkomstenbelasting (box I): 40% (box II): 25% Einde examen SPD Bedrijfsadministratie Fiscale Jaarrekening Woensdag 7 oktober / 9