Variant 1a: Variant 1b: HOLDINGSTRUCTUREN. RB Studiekring Utrecht 13 oktober Holdingstructuren 1. RB Studiekring Utrecht 13 oktober 2015

Transcriptie

1 HOLDINGSTRUCTUREN RB Studiekring Utrecht 13 oktober 2015 Mr. E.A. (Eric) van Uunen RB Variant 1a: materiële onderneming vastgoed gespaard geld oudedagsvoorzieningen Holdingstructuren 2 Variant 1b: vastgoed materiële onderneming gespaard geld oudedagsvoorzieningen Holdingstructuren 3 Holdingstructuren 1

2 Variant 2a: Holding BV vastgoed gespaard geld oudedagsvoorzieningen materiële onderneming Holdingstructuren 4 Variant 2b: vastgoed Holding BV gespaard geld oudedagsvoorzieningen materiële onderneming Holdingstructuren 5 Variant 3: Holding BV Vastgoed BV gespaard geld oudedagsvoorzieningen vastgoed materiële onderneming Holdingstructuren 6 Holdingstructuren 2

3 Ideale overdrachtstructuur: Holding BV Vastgoed BV Mogelijkheid van opteren voor aandelentransactie (verkoop aandelen Werkmij) of via A/P-transactie. Zo nodig kan ook vastgoed over zonder overdrachtsbelasting (via verkoop aandelen Vastgoed) of via A/P-transactie. Holdingstructuren 7 Opvolging is planning (1): Een bedrijfsopvolging bij een BV als rechtsvorm vergt taxplanning: zorg ervoor dat tijdig een twee- of een drietrapsraket is gevormd; Het creëren van een twee- of een drietrapsraket vergt drie of soms zes jaar. Holdingstructuren 8 Opvolging is planning (2): Bij een risicoloze onderneming is één BV in de aanvangsfase toereikend. Bij een risicovollere onderneming is een tweetrapsraket wenselijk, vanwege aansprakelijkheidsbeperking. Maar bij komende overdracht altijd een tweetrapsraket creëren, en bij vastgoed een drietrapsraket. Holdingstructuren 9 Holdingstructuren 3

4 Opvolging is planning (3): Het creëren van een twee- of drietrapsraket kost echter drie tot zes jaar: aandelenfusie (in praktijk drie jaar); bedrijfsfusie (drie boekjaren); juridische splitsing (drie boekjaren); fiscale eenheid (drie of zes kalenderjaren). Zorg drie tot zes jaar voor overdracht voor ideale BV-structuur. Holdingstructuren 10 Ideaal vertrekpunt: Holding BV Vastgoed BV Holdingstructuren 11 Bij bedrijfsoverdracht (1): Holding BV Overnemer Holding BV Vastgoed BV Holdingstructuren 12 Holdingstructuren 4

5 Bij bedrijfsoverdracht (2): Holding BV gespaard geld oudedagsvoorzieningen Overnemer Holding BV Vastgoed BV Holdingstructuren 13 Bij bedrijfsopvolging (1): Opvolger Holding BV Vastgoed BV Holdingstructuren 14 Bij bedrijfsopvolging (2): Opvolger Holding 1 BV Holding 2 BV Vastgoed BV Holdingstructuren 15 Holdingstructuren 5

6 Bij bedrijfsopvolging (3): Holding 1 BV gespaard geld oudedagsvoorzieningen Opvolger Holding 2 BV Vastgoed BV Holdingstructuren 16 Centrale vraag: Hoe kom je van BV-structuur die bestaat uit één BV naar een holdingstructuur. Holding BV Holdingstructuren 17 Oplossingen (1): verkoopt aandelen in die ene BV aan een nieuw opgerichte Holding: probleem van de AB-heffing. Oplossingen: 1. aandelenoverdracht via aandelenfusie. Holdingstructuren 18 Holdingstructuren 6

7 Oplossingen (2): Bestaande BV verkoopt activa / passiva aan nieuw opgerichte dochter probleem van de VPB-heffing. Oplossingen: 2. uitzakking binnen fiscale eenheid; 3. uitzakking binnen bedrijfsfusie; 4. uitzakking via juridische splitsing. Holdingstructuren 19 Aandelenfusie Aandelenfusie: Een BV verwerft een zodanig bezit aan aandelen in een andere BV, tegen uitreiking van eigen aandelen, dat zij meer dan de helft van de stemrechten in de laatstgenoemde BV kan uitoefenen. Holdingstructuren 21 Holdingstructuren 7

8 Schematisch (start): Holdingstructuren 22 Schematisch (resultaat): Holding BV Holdingstructuren 23 Wanneer toepassen (1): heeft BV en wil daarboven Holding plaatsen. Bestaande BV wordt/blijft dan Werkmij (daar wijzigt helemaal niets) met daarboven een nieuwe Holding. Voordelen: de Werkmij blijft ongewijzigd; geen statutenwijzigingen nodig; (latente) claims blijven in Werkmij achter. Holdingstructuren 24 Holdingstructuren 8

9 Wanneer toepassen (2): houdt aandelen in Werkmij deels rechtstreeks, en deels via Holding. Holding BV 50% 50% Holdingstructuren 25 Wanneer toepassen (3): In laatste geval draagt de aandelen Werkmij die hij rechtstreeks houdt over aan Holding tegen uitreiking van één aandeel door Holding aan privé. Holdingstructuren 26 Balans nieuwe Holding: Deelneming Aandelenkapitaal Agio Creditering (<10%) Holdingstructuren 27 Holdingstructuren 9

10 Inkomstenbelasting: Doorschuiving AB-claim van oude aandelen naar nieuwe aandelen. Dit, doordat verkrijgingsprijs van de geëmitteerde aandelen uit de Holding gelijk wordt gesteld aan verkrijgingsprijs van aandelen van ingebrachte Werkmij. Geldt echter nooit voor bijbetaling. Holdingstructuren 28 Voorwaarden (1): Nieuwe Holding moet meerderheid in zeggenschap krijgen van de dochtervennootschap: t.g.v. verkrijging nieuwe belang van > 50%; t.g.v. uitbreiding bestaand belang tot > 50%. Bijbetaling < 10% van nominale waarde uitgereikte aandelen. Holdingstructuren 29 Voorwaarden (2): Zakelijke overwegingen: niet in overwegende mate gericht op ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Is niet aan de orde bij herstructureringen en/of rationalisering van actieve werkzaamheden. Zijn aandeelhoudersmotieven zakelijke overwegingen? Holdingstructuren 30 Holdingstructuren 10

11 Voorwaarden (3): Praktijk hanteert een vervreemdingstermijn van drie jaar (vanwege meerderheid in zeggenschap). Maar dat is geen wettelijke termijn. Maar kortere periode kan soms ook: gaat om oogmerk bij aangaan van obligatoire overeenkomst. Holdingstructuren 31 Voorwaarden (4): Moet gaan om inbreng tegen uitreiking van aandelen door nieuwe Holding. Landelijke standpunten van Belastingdienst luiden: één aandeel met restant agio mag, hoeven niet perse meerdere aandelen (meervoud) te zijn; maar alleen agio bedingen (zonder emissie van aandelen) mag weer niet. Holdingstructuren 32 Aandelentransactie (1): Omdat sprake is van een inbreng in natura in de nieuwe Holding is inbrengbeschrijving vereist. Daardoor komen activa van de Werkmij ook niet in gevaar (vergunningen!). Holdingstructuren 33 Holdingstructuren 11

12 Aandelentransactie (2): Omdat de oude BV de Werkmij wordt, dien je die BV nog wel op te schonen. D.w.z. aantal activa/passiva dienen naar de nieuwe Holding te worden overgeheveld (via A/P-transactie), m.n.: oudedagsvoorzieningen ; vastgoed. Holdingstructuren 34 Bij opvolging (1): Je creëert een holdingstructuur: onmiddellijk daarna 49% Werkmij cashen door verkoop aan derde zonder AB; later evt. de rest zonder AB-heffing. Werkt ook i.g.v. derde die ook (mede)- aandeelhouder van Werkmij wordt (mits < 50%). Holdingstructuren 35 Bij opvolging (2): Agressieve variant: nadat de Holding boven de Werkmij is geplaatst, omzetting gewone aandelen in cumprefs; emissie gewone aandelen (met iets lagere nominale waarde) bij opvolger. Nieuwe Holding houdt wel meerderheid in zeggenschap, opvolger krijgt wel geheel economisch belang bij Werkmij. Holdingstructuren 36 Holdingstructuren 12

13 Waar geregeld: Regeling: wettelijk: art en 4.41/4.42 Wet IB 2001; besluit: Je kunt vooraf een beschikking vragen over de vraag of sprake is van een aandelenfusie (met bezwaar/beroep). Holdingstructuren 37 Vennootschapsbelasting: Als een BV aandelen in een andere BV levert, dan geldt doorgaans de deelnemingsvrijstelling (art. 13 Wet VBP 1969). Als het belang in de Werkmij < 5% is, dan geldt art Wet IB 2001 ook voor de VPB (vlg. winstbepaling van art. 8 Wet VPB 1968). Maar dan met alle voorwaarden van art Wet IB Holdingstructuren 38 Omzetbelasting: Is niet aan de orde. Als de al OBondernemer is, dan vallen de aandelen onder art. 37d Wet OB 1968 (algemeenheid van goederen). Holdingstructuren 39 Holdingstructuren 13

14 Overdrachtsbelasting: Komt alleen aan de orde, als sprake is van een zgn. Onroerende Zaak Lichaam (OZL) ingevolge art. 4 WBR. Holdingstructuren 40 Fiscale eenheid Fiscale eenheid (1): Fiscale eenheid VPB: op verzoek van Holding en Werkmij (die juridisch en economisch één zijn) wordt van beide BV s VPB geheven alsof er sprake is van één VPB-lichaam, te weten de Holding. Vermogen en resultaat van Werkmij consolideren in Holding. Holdingstructuren 42 Holdingstructuren 14

15 Fiscale eenheid (2): Een BV draagt losse activa/passiva van een onderneming over aan een andere BV binnen een fiscale eenheid VPB. Met elke vorm van tegenprestatie: uitreiking van aandelen (en agio); of creditering. Fiscaal is er dan geen overdracht. Je handelt binnen één VPB-plichtige. Holdingstructuren 43 Schematisch (start): A BV Holdingstructuren 44 Schematisch (resultaat): A BV FE Activa / passiva Holdingstructuren 45 Holdingstructuren 15

16 Wanneer toepassen (1): Ondernemer wil losse activa / passiva uit zijn BV heralloceren in aparte BV, zoals vastgoed. Geen gehele onderneming (want dan opteer je voor de bedrijfsfusie). Activa / passiva kunnen onder bijzondere titel worden overgedragen. Holdingstructuren 46 Wanneer toepassen (2): Na aandelenfusie kan het bezwarend zijn dat bepaalde activa / passiva moeten worden overgedragen naar de nieuwe Holding (m.n. pensioen e.d.). Dat is bij een uitzakking fiscale eenheid niet aan de orde, die blijven in Holding. Dan wel doorgaans statutenwijziging Holding toepassen (m.n. naam en doel). Holdingstructuren 47 Wanneer toepassen (3): Je maakt van bestaande BV een Holding door er een Werkmij onder te hangen. Is betrekkelijk eenvoudig te realiseren. Holdingstructuren 48 Holdingstructuren 16

17 Vennootschapsbelasting: Doorschuiving VPB-claim van activa / passiva naar de verkrijgende BV. Dit, doordat de verkrijgende BV verkregen activa en passiva waardeert tegen fiscale oude boekwaarde van overdragende BV. Geen des-iva bij overdrager / IVA bij verkrijger. Holdingstructuren 49 Voorwaarden (1): Moedervennootschap moet 95% aandelen van dochter houden. Let op 15ai Wet VPB 1969: bij verbreking fiscale eenheid < zes jaar (soms drie jaar) fiscale herwaardering bij moedervennootschap. Geen tegenbewijsregeling. Holdingstructuren 50 Voorwaarden (2): Zes jaar wordt drie, bij inbreng tegen uitreiking van aandelen (alsof sprake is van bedrijfsfusie, ook al is hier destijds niet om verzocht). Ofwel indien mogelijk: gehele onderneming of zelfstandig onderdeel daarvan inbrengen; beperkte creditering (1% van hetgeen op de aandelen is gestort met max ). Holdingstructuren 51 Holdingstructuren 17

18 Voorwaarden (3): Driejaars- of zesjaarstermijn is keihard: gaat uit van kalender- i.p.v. boekjaren; geen coulanceregeling. T.g.v. van fiscale eenheid kan ik geen aandelen bij opvolger plaatsen: toch nog termijn van 6 jaar uitdienen. Uitzakking binnen fiscale eenheid VPB is dan ook geen geschikt instrument voor bedrijfsoverdracht. Holdingstructuren 52 Aandachtspunten (1): Omdat sprake is van een inbreng in natura in de nieuwe Holding is inbrengbeschrijving vereist. Niet alle A/P zijn echter onder overdraagbaar onder bijzondere titel! Holdingstructuren 53 Aandachtspunten (2): Omdat de oude BV de Holding wordt, statuten van Holding nog aanpassen: naamswijziging (naam gaat doorgaans naar nieuwe Werkmij); doelomschrijving. Denk ook aan omzetting duurcontracten (huur, lease, leningen, e.d.) niet onderschatten! Holdingstructuren 54 Holdingstructuren 18

19 Aandachtspunten (3): Hoeft echter geen inbreng te zijn: ook overdracht naar bestaande BV kan. Optie: eerst contanten-bv oprichten of aandelen andere BV kopen en daarna A/P overdragen. Nachgründung bestaat niet meer... Holdingstructuren 55 Waar geregeld: Regeling: wettelijk: art. 15 e.v. Wet VPB 1969; besluit: Je krijgt een FE-beschikking (met bezwaar/beroep). Holdingstructuren 56 Inkomstenbelasting: Speelt nooit, is transactie van BV A naar BV B, nooit natuurlijke personen bij betrokken. Holdingstructuren 57 Holdingstructuren 19

20 Omzetbelasting: Is doorgaans niet aan de orde. Meestal valt de levering onder art. 37d Wet OB 1968 (algemeenheid van goederen). Maar als het gaat om losse zaken, dan kan OB wel aan de orde komen. In dat geval kan echter wel een fiscale eenheid voor de BTW (art. 7-4 Wet OB 1968) worden gecreëerd. Holdingstructuren 58 Overdrachtsbelasting: Omdat de overdragende moeder 95% van de aandelen in de dochter moet hebben, is de verkrijging van onroerende zaken per definitie vrijgesteld vanwege de interne reorganisatievrijstelling (art. 15-1h WBR j o art. 5b Uitvoeringsbesluit BRV). Holdingstructuren 59 Bedrijfsfusie Holdingstructuren 20

21 Bedrijfsfusie: Een BV draagt (een zelfstandig onderdeel van) een onderneming over aan een andere BV tegen uitreiking van aandelen door de BV die de onderneming verkrijgt. Holdingstructuren 61 Schematisch (start): A BV Holdingstructuren 62 Schematisch (resultaat): A BV Onderneming Holdingstructuren 63 Holdingstructuren 21

22 Wanneer toepassen (1): heeft één BV en hij wil onder die ene BV nieuwe Werkmij met daarin de onderneming plaatsen. Bestaande BV wordt dan Holding (statutenwijziging!) met daaronder nieuwe Werkmij. Aantal zaken bij Holding bovenin laten hangen (oudedagsvoorzieningen, vastgoed). Holdingstructuren 64 Wanneer toepassen (2): Altijd driejaarstermijn i.p.v. 6 jaar (i.t.t. uitzakking binnen fiscale eenheid VPB). Je maakt van bestaande BV een Holding door er een Werkmij onder te hangen. Holdingstructuren 65 Vennootschapsbelasting: Doorschuiving VPB-claim van activa / passiva naar verkrijgende BV. Dit, doordat de Werkmij dezelfde fiscale boekwaarden hanteert als de oude BV hanteerde. Geen des-iva bij overdrager / IVA bij verkrijger. Holdingstructuren 66 Holdingstructuren 22

23 Voorwaarden (1): Moet gaan om gehele onderneming of een zelfstandig onderdeel daarvan. Zelfstandig onderdeel is alles m.u.v.: onroerende zaken; overtollige liquide middelen / beleggingen; oudedagsvoorzieningen. Andere vaste activa moeten wel uitzakken (is vaak niet gewenst!). Holdingstructuren 67 Voorwaarden (2): Zelfde fiscale regime beide BV s. Overnemer heeft (o.a.): geen recht op compensabele verliezen; geen recht op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting buitenlandse resultaten. Anders kunnen aanvullende voorwaarden gelden: latere heffing verzekerd. Holdingstructuren 68 Voorwaarden (3): Tegen uitreiking van aandelen door verkrijgende BV (met aandelenkapitaal of agio, en maximaal 1% en creditering). Dooroverdracht alleen i.g.v.: binnen fiscale eenheid VPB; binnen nieuwe bedrijfsfusie; via juridische splitsing. Holdingstructuren 69 Holdingstructuren 23

24 Voorwaarden (4): Bij (geruisloze) inbreng van vof in twee PH s met (vastgoed)th en Werkmij: naast bedrijfsfusie van PH s naar TH altijd FE VPB tussen TH en Werkmij; anders splitsing van onderneming over meerdere BV s: bedrijfsfusie van PH s naar TH wordt geweigerd (dus afrekenen over stille reserves bij PH s)! Holdingstructuren 70 Voorwaarden (5): Zakelijke overwegingen: niet in overwegende mate gericht op ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Is niet aan de orde bij herstructureringen en/of rationalisering van actieve werkzaamheden. Holdingstructuren 71 Voorwaarden (6): Drie jaar lang vervreemdingsverbod aandelen dochtervennootschap (emissie van aandelen door Werkmij bij derden mag wel). Driejaarstermijn is minder hard: gaat om boekjaren (i.p.v. kalenderjaren); coulance bij bijzondere omstandigheden mogelijk (tegenbewijsregeling). Holdingstructuren 72 Holdingstructuren 24

25 Voorwaarden (7): Let op: je kunt geen bedrijfsfusie binnen fiscale eenheid hebben! Dan is er maar één VPB-lichaam. Holdingstructuren 73 Aandachtspunten (1): Omdat sprake is van een inbreng in natura in de nieuwe Holding is inbrengbeschrijving vereist. Niet alle A/P zijn echter onder overdraagbaar onder bijzondere titel! Holdingstructuren 74 Aandachtspunten (2): Omdat de oude BV de Holding wordt, statuten van Holding nog aanpassen: naamswijziging (naam gaat doorgaans naar nieuwe Werkmij); doelomschrijving. Denk ook aan omzetting duurcontracten (huur, lease, leningen, e.d.) niet onderschatten! Holdingstructuren 75 Holdingstructuren 25

26 Aandachtspunten (3): Mag geen overdracht zijn, moet steeds gaan om een inbreng. Je mag wel inbrengen in bestaande BV, door middel van emissie van aandelen (evt. cumprefs). Eerst contanten-bv oprichten of aandelen andere BV kopen en daarna overdragen is dus geen optie. Holdingstructuren 76 Bij opvolging (1): Je creëert holdingstructuur: Holding zakt onderneming uit naar Werkmij tegen uitreiking cumprefs; emissie gewone aandelen bij opvolger. Na drie jaar cumprefs inkopen/overdragen aan opvolger. Agressieve variant: uitzakken tegen cumprefs met agio (vanwege bijv. de deelnemingsvrijstelling bij opvolger). Holdingstructuren 77 Bij opvolging (2): Let op zeggenschap bij groot aantal cumprefs! Primair dividend op cumprefs: zakelijk percentage over zichtbaar vermogen incl. stille reserves (na aftrek VPBlatentie), geen 7% meer. Dividend is duur (niet aftrekbaar voor VPB bij dochter): moet uit netto winst. Holdingstructuren 78 Holdingstructuren 26

27 Waar geregeld: Regeling: wettelijk: art. 14 Wet VPB 1969; besluit: Je kunt vooraf een beschikking vragen over de vraag of sprake is van een bedrijfsfusie (met bezwaar/beroep). Holdingstructuren 79 Inkomstenbelasting: Is nooit aan de orde, bedrijfsfusie kan niet spelen bij een IB-ondernemer. Holdingstructuren 80 Omzetbelasting: Art. 7-4 Wet OB 1968: is sprake van fiscale eenheid? Art. 37d Wet OB 1968: anders sprake van overgang algemeenheid van goederen. Holdingstructuren 81 Holdingstructuren 27

28 Overdrachtsbelasting: Is bij een bedrijfsfusie doorgaans niet aan de orde vanwege de fusievrijstelling (art. 15-1h WBR j o art. 5a Uitvoeringsbesluit BRV). Holdingstructuren 82 Juridische splitsing Juridische splitsing: (Deel van) het vermogen van een BV gaat onder algemene titel over naar een nieuw opgerichte BV (art. 2:334a BW): splitsende rechtspersoon houdt op te bestaan (zuivere splitsing); splitsende rechtspersoon blijft bestaan (afsplitsing). Ruziesplitsing (art. 2:334cc BW). Holdingstructuren 84 Holdingstructuren 28

29 Schematisch (start # 1): A BV Holdingstructuren 85 Schematisch (resultaat # 1): Óf B BV C BV A BV B BV Holdingstructuren 86 Schematisch (start # 2): 1 x% 2 y% A BV Holdingstructuren 87 Holdingstructuren 29

30 Schematisch (resultaat # 2): 1 B BV 2 C BV Holdingstructuren 88 Wanneer toepassen (1): heeft één BV en hij wil A/P overbrengen naar andere BV, waarbij overdracht onder bijzondere titel niet mogelijk is (vergunningen, oudedagsvoorzieningen en duurcontracten). Of je wilt één BV met twee s splitsen in twee BV s, waarbij elke zijn eigen BV krijgt (ruziesplitsing). Holdingstructuren 89 Wanneer toepassen (2): Soms gelden fiscale faciliteiten alleen bij een juridische (af)splitsing: los pand overdragen van ene BV naar andere BV zonder overdrachtsbelasting; ouder heeft Holding/Werkmij en wil Werkmij schenken aan kind: dan eerst Holding afsplitsen: Holding 1 met Werkmij schenken en Holding 2 met beleggingen / oudedagsvoorzieningen zelf houden. Holdingstructuren 90 Holdingstructuren 30

31 Vennootschapsbelasting: Doorschuiving VPB-claim van activa / passiva naar verkrijgende BV. Dit, doordat de Werkmij dezelfde fiscale boekwaarden hanteert als de oude BV hanteerde. Geen des-iva bij overdrager / IVA bij verkrijger. Holdingstructuren 91 Inkomstenbelasting: Doorschuiving AB-claim van oude aandelen naar nieuwe aandelen. Dit, doordat de verkrijgingsprijs van de oude aandelen wordt gesteld aan de verkrijgingsprijs van de nieuwe aandelen. Geldt niet voor eventuele bijbetaling! Holdingstructuren 92 Voorwaarden (1): Zelfde fiscale regime beide BV s. Verdwijnende splitsende en verkrijgende BV hebben (o.a.): geen recht op compensabele verliezen; geen recht op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting. Anders kunnen aanvullende voorwaarden gelden: latere heffing verzekerd. Holdingstructuren 93 Holdingstructuren 31

32 Voorwaarden (2): Zakelijke overwegingen: niet in overwegende mate gericht op ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Is niet bij herstructureringen en/of rationalisering van actieve werkzaamheden. Vervreemdingsverbod aandelen 3 jaar (boekjaren). Doorgaan met zelfde boekwaarden. Holdingstructuren 94 Bewerkelijke procedure: Voorstel tot splitsing, met o.a.: beschrijvingen vermogensbestanddelen met waarderingen en acc.verklaringen; ruilvoetverhouding; toelichting (juridisch, sociaal en economisch); Publiceren. Besluit tot splitsing. Holdingstructuren 95 Waar geregeld: Regeling VPB: wettelijk: art. 14a Wet VPB 1969; besluit: Je kunt vooraf een beschikking vragen over de vraag of sprake is van een splitsing (met bezwaar/beroep). Regeling IB: art Wet IB Holdingstructuren 96 Holdingstructuren 32

33 Aandachtspunten: Nog niet algemeen toegestaan door fiscus, vergt in elk geval vooroverleg. Langere doorlooptijd, i.v.m. publicatie. Complexer, lees: duurder. Holdingstructuren 97 Overdrachtsbelasting: Is bij een juridische splitsing doorgaans niet aan de orde vanwege de splitsingsvrijstelling (art. 15-1h WBR j o art. 5c Uitvoeringsbesluit BRV). Holdingstructuren 98 Vragen: eric.van.uunen@marree-cs.nl Holdingstructuren 33