Examen Accountancypraktijk voor gevorderden najaar 2010

Transcriptie

1 Examen Accountancypraktijk voor gevorderden => Beschikbare tijd: 3 uur => Gebruik van een rekenmachine is toegestaan, gebruik van de syllabus of andere literatuur is niet toegestaan => Specificeer de uitwerkingen van de open vragen zoveel mogelijk c.q. laat zien hoe U de bedragen berekent => Indien U (ook) journaalposten in uw uitwerking opneemt, vermeld dan in ieder geval altijd of het een Balansrekening of een W&V-rekening is => Het examen bestaat uit 3 open vragen en 3 meerkeuzevragen pagina 1

2 Open vragen Opgave 1 PartyPieter BV is in 1999 opgericht en organiseert dansfeesten, popfestivals, etcetera. Op 1 januari 2000 is een bedrijfspand aangekocht, gelegen aan de Caracasbaaiweg, van waar uit alle activiteiten gecoördineerd worden. De aankoopprijs van het pand was, omgerekend in Euro s, en de economische levensduur is ingeschat op 40 jaar. De overdrachtsbelasting in 1999 bedroeg 6% en de overige bijkomende kosten (zoals de notariskosten) bedroegen Op 1 januari 2005 verhuist PartyPieter BV naar een nieuwe, betere locatie. Het pand aan de Caracasbaaiweg wordt op 1 januari 2005 verkocht voor en op diezelfde datum wordt een nieuw pand gekocht, gelegen aan de Schottegatweg, voor de extreem lage prijs van (inclusief alle bijkomende kosten). De prijs is zo laag omdat PartyPieter BV het pand van een curator heeft kunnen kopen. De economische levensduur van het nieuwe pand wordt ingeschat op 30 jaar. PartyPieter BV waardeert al haar materiële vaste activa tegen verkrijgingsprijs. In deze opgave kan verder afgezien worden van omzetbelasting. In het kader van het opstellen van de commerciële cijfers (niet de fiscale cijfers) komen de volgende vragen naar voren: Vragen: a) Hoeveel bedraagt de boekwaarde van het pand aan de Caracasbaaiweg op 1 januari 2005 (vlak voor de verkoop)? b) Welke journaalposten dienen gemaakt te worden naar aanleiding van de verkoop van het pand aan de Caracasbaaiweg? c) Welke journaalpost dient gemaakt te worden van de aanschaf van het nieuwe pand aan de Schottegatweg? In het kader van het opstellen van de fiscale cijfers ten behoeve van de aangifte vennootschapsbelasting wordt gebruik gemaakt van de fiscale faciliteit van de herinvesteringsreserve. Als gevolg hiervan ontstaat in de commerciële cijfers een latente belastingverplichting. De vennootschapsbelastingpercentages zijn als volgt: ,0% ,5% ,0% ,0% ,0% ,0% Vragen: d) Bereken de hoogte van de latente belastingverplichting per 1 januari 2005 en per 31 december pagina 2

3 e) Hoeveel bedraagt de mutatie in de latente belastingverplichting welke in de commerciële W&V-rekening dient te worden gepresenteerd? Tot en met boekjaar 2008 zijn de cijfers verzorgd door administratiekantoor JBF BV. Vanaf boekjaar 2009 worden de cijfers verzorgd door administratiekantoor Secuur BV. De eigenaar van dit kantoor treft in de commerciële jaarrekening 2008 onder meer de volgende cijfers aan per 31 december 2008: a) boekwaarde bedrijfspand : b) latente belastingverplichting : f) Zijn deze bedragen correct? Motiveer Uw antwoord! De WOZ-waarde van het bedrijfspand (dat PartyPieter BV voor haar onderneming gebruikt) aan de Schottegatweg bedraagt per 31 december (per 31 december 2008 bedroeg de WOZ-waarde eveneens ). g) Bereken de hoogte van de latente belastingverplichting per 31 december 2009 alsmede het bedrag van de mutatie in de latente belastingverplichting welke in de commerciële W&V-rekening 2009 dient te worden gepresenteerd. pagina 3

4 Opgave 2 JAJO Holding BV is in 2001 opgericht. Bij de oprichting heeft JAJO Holding BV direct een 100%-dochter opgericht, genaamd Janssen BV. JAJO Holding BV heeft direct na de oprichting een zogenaamde 403-verklaring gedeponeerd bij de kamer van koophandel. Daardoor hoeft Janssen BV geen jaarcijfers te deponeren bij de kamer van koophandel, maar is zij wel aansprakelijk voor alle rechtshandelingen van Janssen BV. In 2005 heeft JAJO Holding BV een 7,5%-aandelenbelang verworven in De Jong BV. De Jong BV is een toeleverancier van Janssen BV, waarmee het financieel slecht ging. Om te voorkomen dat een deel van de aandelen van De Jong BV in andere (concurrerende) handen zouden vallen heeft JAJO Holding BV besloten om deze aankoop te doen. Verder wil en kan men zich niet met het beleid van De Jong BV bezig houden. Inmiddels (in 2009) is de financiële situatie van De Jong BV overigens weer prima. Het maatschappelijk aandelenkapitaal van De Jong BV bestaat uit gewone aandelen van 10 nominaal, waarvan geplaatst en volgestort aandelen. Andere soorten aandelen zijn er niet. JAJO Holding BV heeft de 135 aandelen voor overgenomen van Flohring BV, die nu nog de resterende aandelen houdt. De bankier van JAJO Holding BV wenst inzicht in de cijfers van de groep van ondernemingen en vraagt derhalve ieder jaar een geconsolideerde balans en winst- en verliesrekening, gebaseerd op de wetgeving conform Titel 9 Boek2 BW en de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving. Vraag: Maak de consolidatiestaat voor de balans en winst- en verliesrekening over 2009 op basis van de volgende gegevens (zie de volgende pagina s): pagina 4

5 Balans JAJO Holding BV per 31/12/2009 in Eigen vermogen Materiële vaste activa geplaatst aandelenkapitaal Financiële vaste activa overige reserves deelneming Janssen BV deelneming De Jong BV Voorziening deelneming Vorderingen Intercompany vorderingen Langlopende schulden Liquide middelen Kortlopende schulden Winst- en verliesrekening van JAJO Holding BV over Omzet Lonen en salarissen Afschrijving materiële vaste activa Overige bedrijfskosten Resultaat uit gewone bedr.uitoef.voor belastingen Belastingen 20% -800 Resultaat deelneming Resultaat na belastingen 800 pagina 5

6 Balans Janssen BV per 31/12/2009 in Eigen vermogen Materiële vaste activa geplaatst aandelenkapitaal overige reserves Voorraden Vorderingen Langlopende schulden Kortlopende schulden Liquide middelen Intercompany schulden Winst- en verliesrekening van Janssen BV over Omzet Kosten van grond- en hulpstoffen Brutomarge Lonen en salarissen Sociale lasten Managementfees Afschrijving materiële vaste activa Overige bedrijfskosten Bedrijfsresultaat Financiële baten en lasten Resultaat uit gewone bedr.uitoef.voor belastingen Belastingen 20% 600 Resultaat na belastingen pagina 6

7 Balans De Jong BV per 31/12/2009 in Eigen vermogen Materiële vaste activa geplaatst aandelenkapitaal overige reserves Voorraden Vorderingen Langlopende schulden Kortlopende schulden Liquide middelen Winst- en verliesrekening van De Jong BV over Omzet Kosten van grond- en hulpstoffen Brutomarge Lonen en salarissen Sociale lasten Afschrijving materiële vaste activa Overige bedrijfskosten Bedrijfsresultaat Financiële baten en lasten Resultaat uit gewone bedr.uitoef.voor belastingen Belastingen 20% Resultaat na belastingen pagina 7

8 Opgave 3 Onlangs is Uw klantenpakket uitgebreid met een nieuwe klant, Bonbini Holding BV. De directie van Bonbini Holding BV is zeer actief in het aankopen van ondernemingen. In het eerste jaar dat U de jaarcijfers gaat samenstellen (boekjaar 2009) zijn er een drietal overnames gedaan. Alle ondernemingen zijn zeer gezond en er bestaat geen enkele twijfel over de continuïteit van deze ondernemingen. Bonbini Holding BV past in haar jaarrekening voor geen enkele post een waarderingsmethode gebaseerd op actuele waarde toe. De eerste overname betreft de aankoop van Mahaai BV. Dankzij sterk onderhandelen heeft de directie van Bonbini Holding BV op 1 januari 2009 alle aandelen van Mahaai BV kunnen verwerven voor een bedrag van , inclusief bijkomende kosten. De reële waarde van de activa en passiva van Mahaai BV bedraagt De winst over 2009 bedraagt en in december 2009 heeft Mahaai BV per bank een interim-dividend uitgekeerd van De tweede overname betreft de aankoop van een 15%-belang in Zuurzak BV, eveneens per 1 januari Alle aandelen van Zuurzak BV zijn gewone aandelen met elk 1 stemrecht. Bij de aankoop heeft Bonbini Holding BV bedongen dat men 2 van de 3 directieleden van Zuurzak BV mag benoemen om zo een grote invloed op de bedrijfsvoering van Zuurzak BV uit te kunnen oefenen. De overname heeft Bonbini Holding BV in totaal gekost. De reële waarde van de activa en passiva van Zuurzak BV bedraagt De winst over 2009 bedraagt In december 2009 heeft Zuurzak BV per bank een interim-dividend uitgekeerd van De derde overname betreft de aankoop van een 50%-belang in Rooi Katootje BV. De aandelen die Bonbini Holding BV verwerft hebben beperkte stemrechten; alle macht blijft in feite bij de oude aandeelhouder van Rooi Katootje BV. De overname geschiedt per 1 juli 2009 en kost Bonbini Holding BV in totaal De reële waarde van de activa en passiva van Rooi Katootje BV per 1 juli 2009 bedraagt De winst over 2009 bedraagt en in november 2009 heeft Rooi Katootje BV per bank een interim-dividend aan Bonbini Holding BV uitgekeerd van Alle overnames vinden plaats door middel van betaling per bank; er zijn geen leningen voor afgesloten. Dividendbelasting of andere belastingen worden in deze opgave verondersteld niet van toepassing te zijn. Vragen: a) Maak de benodigde journaalposten van de aankoop van Mahaai BV alsmede van de overige beschreven gebeurtenissen in het jaar 2009 zodat U deze deelneming en alle daarmee verwante posten op correcte wijze in de jaarrekening kunt verwerken. Geef tevens aan voor welk bedrag de deelneming in de jaarrekening 2009 per 31 december 2009 wordt gewaardeerd. Specificeer al Uw berekeningen! b) Maak de benodigde journaalposten van de aankoop van Zuurzak BV alsmede van de overige beschreven gebeurtenissen in het jaar 2009 zodat U deze deelneming en alle daarmee verwante posten op correcte wijze in de jaarrekening kunt verwerken. Geef tevens aan voor welk bedrag de deelneming in de jaarrekening 2009 per 31 december 2009 wordt gewaardeerd. Specificeer al Uw berekeningen! pagina 8

9 c) Maak de benodigde journaalposten van de aankoop van Rooi Katootje BV alsmede van de overige beschreven gebeurtenissen in het jaar 2009 zodat U deze deelneming en alle daarmee verwante posten op correcte wijze in de jaarrekening kunt verwerken. Geef tevens aan voor welk bedrag de deelneming in de jaarrekening 2009 per 31 december 2009 wordt gewaardeerd. Specificeer al Uw berekeningen! pagina 9

10 Meerkeuzevragen Opgave 4 Welke van de volgende uitspraken is niet juist: A. Kleine rechtspersonen mogen voor de waardering van het onderhanden werk kiezen tussen twee methoden van winstneming; naar rato van de verrichte prestaties bij de uitvoering of bij oplevering van het project B. Onder bepaalde voorwaarden kan een voorziening voor latente belastingverplichtingen ook op de fiscale balans worden gepassiveerd C. De herwaarderingsreserve is een wettelijke, gebonden reserve en er mogen derhalve geen dividenduitkeringen uit betaald worden D. De kostprijs/verkrijgingsprijs van een deelneming is de overeengekomen prijs tussen koper en verkoper vermeerderd met de direct aan de verkrijging toerekenbare kosten, zoals kosten van accountants, juristen en andere bij de verkrijging betrokken partijen Opgave 5 Welke van de volgende uitspraken is niet juist: A. De fiscale oudedagsreserve staat op de commerciële balans gepresenteerd als onderdeel van het eigen vermogen omdat het geen verplichting van de onderneming (eenmanszaak of vennootschap onder firma) betreft B. De wettelijke termijn waarbinnen een jaarrekening van een BV moet worden opgemaakt bedraagt 6 maanden C. Indien op geconsolideerde basis een groep de grenzen voor een kleine rechtspersoon niet overschrijdt bestaat er een vrijstelling om een geconsolideerde jaarrekening op te maken D. Indien goodwill wordt betaald bij de overname van een andere onderneming mag deze goodwill direct ten laste van het eigen vermogen van de overnemende partij geboekt worden; dit is echter niet verplicht pagina 10

11 Opgave 6 Een bouwbedrijf ondertekent op 30 december 2009 een contract met een opdrachtgever om een woning te bouwen. Op dat moment wordt reeds een verlies van ingecalculeerd. Vanwege het geringe aanbod van projecten heeft men tóch besloten het project aan te nemen. De eerste werkzaamheden voor het project beginnen in februari Welke van de volgende uitspraken in dit kader is juist? A. Zodra de eerste werkzaamheden voor het project zijn begonnen dient een voorziening te worden getroffen van B. Het verlies dient naar rato van de voortgang genomen te worden. C. Er dient direct ten laste van het resultaat van 2009 een voorziening te worden getroffen van D. Geen van bovenstaande is juist EINDE pagina 11

12 UITWERKINGENBLAD TEN BEHOEVE VAN OPGAVE 2 CONSOLIDATIE uitwerkingenblad Consolidatie examen

13 uitwerkingenblad Consolidatie examen

14 uitwerkingenblad Consolidatie examen

15 uitwerkingenblad Consolidatie examen