Fiscale Advisering proefexamen / zitting middag

Transcriptie

1 OPGAVE 1 Klazine Jansen (35) en volledig gezond startte 8 jaar geleden haar veganistisch restaurant Het enige alternatief in de vorm van een eenmanszaak. Het restaurant is gehuisvest in een oud tolhuis, waardoor de sfeer er altijd gezellig is. Klazine heeft het restaurant vanuit het niets opgezet. In de begin jaren kreeg ze steun van vrijwilligers van de NVV (Nederlandse Vereniging voor Veganisme). Inmiddels heeft het restaurant een solide basis en heeft ze drie personeelsleden in dienst. Het runnen van het restaurant valt Klazine zwaar, ze is teveel bezig met het managen van het restaurant zodat ze bijna geen tijd meer heeft voor haar gezin. Nu ook het tolhuisje gerestaureerd dient te worden wordt het Klazine allemaal teveel. Op advies van de door haar in de arm genomen bedrijfscoach is ze actief op zoek gegaan naar iemand die samen met haar het restaurant wil runnen. Klazine zal met Frank de Groot (43) per 1 januari 2009 het veganistische restaurant in de vorm van een vennootschap onder firma gaan voortzetten. Frank heeft zijn hele leven op de grote vaart gezeten en heeft nog nooit een onderneming gehad. Frank heeft toegezegd dat hij met geld over de brug zal komen. Hij heeft aan spaargeld en het restant zal hij lenen bij zijn broer Wim. Frank zal voor 50% in de onderneming gaan participeren. Tevens zal Frank aan Klazine 50% van de intrinsieke waarde van de onderneming buiten de boeken om betalen. Om de overnamesom te drukken hebben Klazine en Frank besloten dat het tolhuis en de daarbij behorende financiering buiten de VOF zullen blijven. Klazine zal het tolhuis in gebruik en genot inbrengen. In de VOF-akte zal worden opgenomen dat de winstverdeling wordt vastgesteld op 50/50. Met de toetreding van Frank kan Klazine zich weer richten op de verbouwing van het tolhuis en binnenkort zal de aannemer een aanvang maken met de werkzaamheden.

2 De balans van Klazine haar eenmanszaak ziet er op 31 december 2008 als volgt uit: Activa Fiscale Werkelijke Passiva Fiscale Werkelijke boekwaarde waarde boekwaarde waarde Bedrijfspand Kapitaal Voorraad FOR* Debiteuren Hypotheek Onderhanden werk Crediteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill * FOR vóór dotatie over 2008 De rente op de hypotheek bedraagt 6% per jaar en de hypotheek heeft voor 100% betrekking op het bedrijfspand. De jaarwinst volgens de winst en verliesrekening kwam in 2008 uit op Klazine heeft geen lijfrenteaftrek in het verleden genoten, zij heeft alleen altijd gedoteerd aan de Fiscale Oudedagsreserve. Vraag 1 (adviestijd: 18 minuten) Bereken het bedrag dat Frank buiten de boeken om aan Klazine zal moeten voldoen, laat hiervan een cijfermatige onderbouwing zien. Vraag 2 (adviestijd: 18 minuten) Bereken het belastbare inkomen 2008 van Klazine. Er wordt van u verwacht dat u alle fiscale faciliteiten benut om de winst uit onderneming voor Klazine zo laag mogelijk te houden. Klazine voldoet aan het urencriterium en kan worden gezien als onderneemster voor de inkomstenbelasting. Vraag 3 (adviestijd: 18 minuten) Stel de VOF balans en de persoonlijke balans(en) op na toetreding van Frank Ga er hierna vanuit dat Frank dient te lenen van zijn broer Wim. Vraag 4 (adviestijd: 18 minuten) Wim leent het geld graag aan zijn broer Frank. Frank vraagt aan u of u wellicht een fiscaal vriendelijk manier weet om Wim hem het geld te laten lenen. Geef Frank in minimaal 100 woorden advies.

3 Vraag 5 (adviestijd: 27 minuten) a) Is Klazine na toetreding van Frank tot de V.O.F. onderneemster voor de omzetbelasting? U laat Klazine weten dat zij onderneemster is voor de omzetbelasting. Klazine vraagt zich af of de door de aannemer in rekening gebrachte omzetbelasting met betrekking tot de verbouwing van het tolhuis in vooraftrek gebracht kan worden. b) Welke stappen zullen genomen moeten worden om ervoor te zorgen dat de omzetbelasting die de aannemer in rekening zal brengen in vooraftrek kan worden gebracht?

4 OPGAVE 2 Henk de Ridder (55 jaar) heeft een groothandel in speelgoed. Hij oefent deze groothandel uit in de vorm van een Besloten Vennootschap (B.V.) Hij importeert het meeste speelgoed uit Japan. In Japan heeft hij sinds de introductie van de Ferbie goede connecties, hierdoor heeft de groothandel continuïteit gekregen. Henk wil eigenlijk de aandelen van Ferbie B.V. overdragen aan zijn zoon Rik zodat hij zich kan terug trekken in zijn woning in Scheveningen. De woning is eind 2003 gereed gekomen en Henk heeft het heerlijk in Scheveningen, het strand dichtbij zodat hij alle ruimte heeft voor zijn honden en daarnaast is de stad niet ver weg. Zijn accountant heeft hem bovendien goed geadviseerd op het moment van de bouw, want alle omzetbelasting heeft hij retour gekregen. Dit was volgens de accountant mogelijk omdat hij de woning niet alleen privé, maar ook zakelijk gebruikte. In het kader van de bedrijfsoverdracht heeft hij een eerste gesprek gehad met zijn accountant. Deze heeft hem medegedeeld dat het inzake de overdracht aan Rik verstandig is een holdingconstructie te vormen. Dit kon worden vormgegeven doormiddel van het aangaan van een fiscale eenheid of doormiddel van een bedrijfsfusie zo weet Henk zich te herinneren. Bij dit gesprek heeft Henk aangegeven dat het hem niet zoveel uitmaakt welke methode wordt gebruikt. Henk wil alleen voorkomen dat hij tegen onnodige belastingheffing aanloopt wanneer plotseling toch iemand mocht opduiken die een bod doet op de aandelen van zijn onderneming welk bod hij niet kan weigeren. Vraag 1 (adviestijd: 18 minuten) Geef namens de accountant advies aan Henk met betrekking tot het creëren van een holdingconstructie? Betrek in uw antwoord zowel de fiscale eenheid als de bedrijfsfusie. Henk geeft uitvoering aan het advies en realiseert een holding en werkmaatschappij. Henk bezit alle aandelen van Henk Holding B.V. en Henk Holding B.V. bezit alle aandelen van De goede Hoop B.V., dit is de werkmaatschappij. Na drie jaar (= jaar X, maand april) vervreemd Henk Holding B.V. in het kader van de bedrijfsoverdracht 30% van de aandelen van de Goede Hoop B.V. aan Rik Holding B.V.,voor een zakelijke prijs. Rik, de zoon van Henk, heeft alle aandelen van Rik Holding B.V. in zijn bezit. Rik Holding B.V. kan de prijs voor de aandelen niet direct betalen, en daarom is zij bij Henk Holding B.V. een lening aangegaan. Vraag 2 (adviestijd: 9 minuten) Realiseert Henk Holding B.V. bij de verkoop van de aandelen De Goede Hoop B.V. aan Rik Holding B.V. een belaste winst? Bij de beantwoording van uw vraag mag u ervan uitgaan dat er geen fiscale eenheid is aangegaan tussen Henk Holding B.V. en De goede Hoop B.V. Vraag 3 (adviestijd: 18 minuten) Is de rente op de lening tussen Henk Holding B.V. en Rik Holding B.V. inzake de aandelenoverdracht aftrekbaar bij Rik Holding B.V.? De accountant van Henk ontvangt van de belastingdienst een brief met betrekking tot de in vooraftrek gebracht omzetbelasting op de woning van Henk in Scheveningen. In de brief staat

5 dat Henk vanaf 17 oktober 2007 geen recht meer heeft op vooraftrek. Binnenkort zal de belastingdienst een naheffingsaanslag omzetbelasting opleggen met betrekking tot de woning van Henk, omdat hij vanaf dat moment op grond van het Europese recht geen ondernemer voor de omzetbelasting meer is. Vraag 4 (adviestijd: 9 minuten) Adviseer Henk in ongeveer 130 woorden waarom de belastingdienst een aanslag heeft opgelegd en of u het hiermee eens bent. Bij het geven van uw mening maakt u gebruik van fiscale argumenten. Stel dat de balans van De Goede Hoop B.V. net na de overdracht (Jaar X, maand april 2 e ) van het 30% belang er als volgt uit ziet: Fiscale balans De goede Hoop Jaar X, maand april 2e) Eigen Onroerende zaken vermogen 300 Inventaris 300 Lening bank 7,5% Voorraden 600 Lening Henk Holding 6% 500 RC Holding 3% 700 Crediteuren 800 Overige activa De balans van de Goede Hoop B.V. ziet er vervolgens aan het einde van het desbetreffende jaar er als volgt uit: Fiscale balans De goede Hoop Jaar X, maand december (31e) Onroerende zaken Eigen vermogen 500 Inventaris 400 Lening bank 7,5% Voorraden 750 Lening Henk Holding 6% 800 RC Holding 3% 500 RC Rik Holding 5% 600 Overige activa 800 Crediteuren Rente voldaan en ontvangen vanaf jaar X, maand april 2e: Voldaan: Lening bank 7,5% 79 Lening Henk Holding 6% 23 RC Rik Holding 5% 8 Ontvangen rente: RC Holding 18

6 Vraag 5 (adviestijd: 27 minuten) Is bij de Goede Hoop B.V. op grond van de onderkapitalisatieregeling (art. 10 d Wet Vpb) een deel van de door de Goede Hoop B.V. betaalde rente in het jaar van overdracht niet aftrekbaar? Zo ja tot welk bedrag? Toetsmatrijs FA middag Indicatief: Toetsmatrijs FA middag Onderwerp % Advisering op toets Toepassen % overige vragen toets waarvan maximaal % jurisprudentie incl. ministeriële besluiten 1. Inkomstenbelasting winst 10% 30% 10% 2. Vennootschapsbelasting 10% 30% 10% 4. Omzetbelasting 5% 15% 10% Totaal 100% 25% 75%