1.2. Investeringen handig splitsen

Transcriptie

1 1.2. Investeringen handig splitsen Wat wilt u doen? U onderneemt met behulp van een BV-structuur. Om de kosten van investeringen binnen uw BV te drukken maakt u graag gebruik van de kleinschalig heidsinvesteringsaftrek (KIA). Helaas kan hiervan geen gebruik worden gemaakt op het moment dat u investeringen doet van meer dan drie ton. Zijn er mogelijkheden om toch (deels) gebruik te maken van de KIA? U doet het op de klassieke manier Als u in een kalenderjaar voor meer dan 2.200,- maar niet meer dan ,- in bedrijfsmiddelen investeert, komt de KIA in de aangifte vennootschapsbelasting van uw BV in aftrek op de winst. De minimale aftrek is 1% van de totale investeringen, de maximale aftrek is 28%. Voor de KIA geldt: hoe groter het bedrag van de investeringen, hoe lager de aftrek. Bij grote investeringen, zoals de koop of de bouw van een nieuw bedrijfspand, kan de KIA meestal niet worden toegepast omdat snel door het investeringsplafond heen wordt geschoten. Investeringsbedrag tussen bedraagt de kleinschaligheids-investeringsaftrek 0,- en 2.200, ,- en ,- 28% van het investeringsbedrag ,- en , , ,- en , ,- en hoger ,- verminderd met 7,56% van het gedeelte van het investeringsbedrag dat ,- te boven gaat. Vo o r b e e l d Stel dat een BV een nieuw bedrijfspand koopt voor ,-. Het pand is bedoeld om te worden verhuurd aan een andere BV binnen het concern. Voordat de verhuur kan plaatsvinden, dient er nog voor ,- verbouwd te worden. In totaal bedraagt de investering dus ,-. Doordat deze investering ver boven het maximum van ,- uitkomt, kan de BV geen aanspraak maken op de KIA U doet het op onze manier Zoals gezegd kan de KIA veelal niet worden toegepast wanneer het gaat om forse investeringen. Het is echter mogelijk toch over (een deel van) de investering de KIA toe te passen. Hoe? Door de investeringen over verschillende BV s te splitsen. 6 De 50 b e s t e f i s c ot i p s,

2 Vervolg voorbeeld De BV moet, om het pand verhuurklaar te maken, nog ,- investeren. Het is fiscaal voordeliger om deze investering niet te laten verrichten door de BV die het pand heeft gekocht (verhuurder) maar door de BV die het pand gaat huren (huurder). In fiscale zin wordt dan gesproken van investering in een huurrecht. Zo n investering wordt beschouwd als een bedrijfsmiddel. Zodoende is het mogelijk om hiervoor aanspraak te maken op de KIA. Bij een investering in 2011 van ,- kan een KIA van 28% worden geclaimd. Dat betekent voor de huurder een aftrekpost van ,-. Door de investering in het huurrecht, verwerft de huurder in principe een zelfstandig recht op de KIA. Voorwaarde is wel dat de huurder zelfstandig belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting. Met andere woorden: deze constructie werkt niet indien de verhuurder en de huurder onderdeel uitmaken van dezelfde fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting Belangrijke aandachtspunten Hoog tarief. In de vennootschapsbelasting betaalt u boven een winst van ,- 25% belasting. Daaronder bedraagt het tarief 20%. Het is het voordeligste de investeringen zo te plannen dat de KIA kan worden afgetrokken tegen het hoogste tarief van 25%. Over meerdere jaren. Het is in bepaalde gevallen ook mogelijk investeringen te verdelen over meerdere jaren. Daarmee kan het jaarlijkse investeringsbedrag worden verlaagd en onder het maximum worden gebracht. DGA en BV. Verdelen van investeringen kan ook voordelig zijn in de relatie tussen een DGA en zijn BV. Indien de DGA een bedrijfspand koopt of laat bouwen, kan de BV de aanvullende investeringen doen. Soms niet mogelijk. Het is niet in alle situaties mogelijk om alle investeringen te verdelen over verschillende partijen. Er moet voor een BV altijd sprake zijn van een daadwerkelijke investering in een bedrijfsmiddel Ons advies in het kort De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek is een fiscaal aantrekkelijke regeling om de kosten van investeringen te drukken. Nadeel is echter dat bij grote investeringen deze regeling niet kan worden toegepast. Om toch over (een deel van) de investering de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek te mogen toepassen kunt u overwegen de investering te verdelen over verschillende partijen. Daarmee kan het investerings bedrag per belastingplichtige worden gedrukt en onder het maximum voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek worden gebracht. De 50 b e s t e f i s c ot i p s, 7

3 1.3. Na jaren ondernemen opnieuw starten? Wat wilt u doen? U onderneemt al enkele jaren middels een BV. Vroeger bent u ooit begonnen met een eenmanszaak, maar doordat uw onderneming groeide en de winstgevendheid goed was heeft u ooit besloten een BV-structuur op te zetten. De laatste jaren gaat het, door de economische crisis, een stuk minder. De winsten van de onderneming zijn dusdanig dat het ondernemen middels een eenmanszaak eigenlijk aantrekkelijker is. Dit vanwege de mogelijkheid om dan de ondernemersaftrekken toe te passen. U zou uw BV geruisloos kunnen omzetten in een eenmanszaak, maar u ziet op tegen deze procedure. Op welke manier pakt u dit het beste aan? U doet het op de klassieke manier Veel ondernemers zijn klein begonnen. Starten met een eenmanszaak en gewoon hard werken. Het bedrijf groeit en bloeit en uiteindelijk wordt de onderneming ingebracht in een BV-structuur. Nu het economisch al enkele jaren minder gaat is mogelijk de winstgevendheid van de onderneming ook niet meer zo hoog. En zou het ondernemen middels een eenmanszaak weer aantrekkelijk worden. Voor de terugkeer uit de BV bestaat een fiscaal geruisloze faciliteit, die echter omslachtig is en nogal wat werkzaamheden met zich meebrengt. Om die reden wordt daar regelmatig van afgezien. Ook een eventueel in de BV opgebouwd pensioen is een knelpunt. Aangezien bij de geruisloze terugkeer wordt geëist dat de BV wordt ontbonden, moet dat pensioen verplicht worden afgestort bij een verzekeringsmaatschappij. Ten slotte verhuren veel ondernemers een privépand aan hun BV. Deze verhuur valt sinds 2001 onder de terbeschikkingstellingsregeling. Bij het einde van de verhuur aan de BV zal moeten worden afgerekend over de meerwaarde die in het pand aanwezig is. Wellicht is er ook afgeschreven op het pand waarmee de stille reserve alleen maar groter is geworden. Deze drie argumenten worden regelmatig gebruikt als reden om toch maar de BV- structuur aan te houden. Ook al is die structuur fiscaal niet optimaal U doet het op onze manier Het is echter mogelijk een fiscale optimale structuur te realiseren zonder de hiervoor genoemde nadelen. Hoe? Door juist mét belastingheffing de onderneming uit de BV te halen! 8 De 50 b e s t e f i s c ot i p s,

4 Vo o r b e e l d Stel u onderneemt sinds 2004 middels een BV-structuur. Dit was toentertijd voor u fiscaal aantrekkelijk. Echter, op dit moment maakt uw onderneming slechts een winst voor arbeidsbeloning van ,-. Veel te weinig voor een BV-structuur. En u verwacht dat dit de komende jaren zo zal blijven. U verhuurt een pand aan de BV. De fiscale boekwaarde van het pand bedraagt ,-, terwijl de werkelijke waarde ,- is. Ook heeft u in uw BV een behoorlijke voorziening gevormd voor uw pensioen in eigen beheer. De BV heeft hiervoor een aanzienlijke beleggingsportefeuille opgebouwd. U wilt deze beleggingen echter niet verkopen om het pensioen af te kunnen storten bij een verzekeraar. Wij adviseren u na te denken over de mogelijkheid om fiscaal ruisend uw onderneming uit de BV te halen. U doet dus géén beroep op de terugkeerfaciliteit (zonder afrekenen uit de BV). U haalt uw bedrijf tegen de werkelijke waarde uit de BV en gaat het bedrijf in de vorm van een eenmanszaak voortzetten. Allereerst wordt de onderneming verkocht door de BV. Gezien het huidige winstniveau en de verwachtingen lijkt er geen aanleiding om goodwill in aanmerking te nemen. Daarnaast moet worden gekeken of er stille reserves in de onderneming aanwezig zijn. Uw pensioenrechten en pensioenkapitaal kunnen gewoon achterblijven in de BV. Er bestaat geen noodzaak het geld af te storten bij een verzekeringsmaatschappij. Het bedrijfspand wordt niet langer ter beschikking gesteld aan uw BV. Dit betekent dat u in box 1 moet afrekenen over de aanwezige stille reserve ad ,-. Voor deze belastingaanslag kunt u sinds kort altijd een uitstel van betaling krijgen voor de periode van 10 jaar. Daarentegen wordt u fiscaal wel aangemerkt als startende ondernemer. Dit betekent dat u fiscaal willekeurig mag afschrijven over uw investeringen, waaronder de investering in het bedrijfspand. U mag deze investering voor 100% afschrijven in het eerste jaar. Het verlies dat hiermee ontstaat, kunt u vervolgens verrekenen met de drie voorgaande jaren en de negen volgende. Daarnaast bent u wederom IB-ondernemer. Dit betekent dat u aanspraak kunt maken op de ondernemersfaciliteiten, waaronder natuurlijk de zelfstandigen aftrek. Aangezien u een startende ondernemer bent, wordt deze zelfstandigenaftrek de eerste drie jaren zelfs verhoogd met 2.123, Belangrijke aandachtspunten Aansprakelijk? Uiteraard zijn er meer gevolgen dan enkel de fiscale bij de overgang van een BV naar een eenmanszaak. Zo wordt u bijvoorbeeld weer aansprakelijk met uw gehele privévermogen voor de schulden van de onderneming. De 50 b e s t e f i s c ot i p s, 9

5 Starter, dus willekeurig afschrijven. Als startende ondernemer mag u willekeurig afschrijven op al uw investeringen, dus niet alleen het bedrijfspand. Let daarbij wel op. Door snel af te schrijven ontstaan er uiteraard weer stille reserves in uw onderneming waarover u ooit weer belasting moet gaan betalen. Maatwerk. Een constructie zoals hier beschreven is maatwerk. Er zijn zeer veel zaken waarmee rekening moet worden gehouden. Verlies verzilveren. Wanneer de werkelijke waarde van het terbeschikkinggesteld pand lager is dan de boekwaarde kunt u ook daarbij een fiscaal voordeel behalen. De overdracht van de onderneming (inclusief pand) leidt dan namelijk tot een verlies in box 1. Zie hiervoor ook Hoofdstuk 5, paragraaf Ons advies in het kort Wanneer de winstgevendheid van uw onderneming terugloopt, kan een BVstructuur niet meer de ideale ondernemingsvorm voor u zijn. Veel mensen kijken echter op tegen de rompslomp van de terugkeerfaciliteit, het afstorten van het pensioen en de gevolgen voor een door hen terbeschikkinggesteld pand. Dit is niet altijd nodig. Door ruisend terug te keren uit de BV kunt u gebruikmaken van diverse fiscale faciliteiten voor startende ondernemers. En deze kunnen meer voordeel opleveren dan gedacht! 10 De 50 b e s t e f i s c ot i p s,