VRIJSTELLING DOORSTORTING BEDRIJFSVOORHEFFING BIJ PLOEGARBEID EN NACHTARBEID

Transcriptie

1 VRIJSTELLING DOORSTORTING BEDRIJFSVOORHEFFING BIJ PLOEGARBEID EN NACHTARBEID Sinds 1 juli 2004 kunnen ndernemingen genieten van een verlaging van de ksten van plegarbeid en nachtarbeid en dit dr te te staan dat een gedeelte van de bedrijfsvrheffing, welke ingehuden wrdt bij werknemers met plegpremies, niet aan de Schatkist drgestrt heft te wrden. Deze gedeeltelijke vrijstelling van drstrting van bedrijfsvrheffing bedraagt sinds 1 juni ,6% van de gewne belastbare bezldigingen waarin de plegpremies zijn begrepen. Vanaf 1 januari 2014 wrdt de bestaande vrijstelling van drstrting van bedrijfsvrheffing vr nacht- en plegenarbeid versterkt vr vlcntinu arbeid. Het percentage wrdt pgetrkken tt 17,8%. Vanaf 1 januari 2015 wrden beide tarieven gradueel verder pgetrkken. 1 Tepassingsgebied Deze maatregel betreft de ndernemingen met tewerkstelling binnen de zgn. categrie 1 uit de structurele vermindering van patrnale RSZ-bijdragen (artikel 330 van de prgrammawet van 24 december 2002). Deze categrie 1 betreft: de tewerkstellingen in de hedanigheid van werknemer nderwrpen aan het geheel der RSZ-regelingen, inbegrepen de gezins- en bejaardenhulp (en die niet tt de andere twee categrieën behren; zie hierna). Deze maatregel is niet mgelijk vr de categrieën: Tewerkstellingen als werknemer bij een werkgever van de nn-prfitsectr (uitgeznderd diensten vr gezins- en bejaardenhulp); Tewerkstellingen als werknemer bij een werkgever van de beschutte werkplaatsen behrend tt het paritair cmité nr Wat de privésectr betreft kmen nder meer de vlgende categrieën niet in aanmerking aangezien deze werknemers niet nderwrpen zijn aan het geheel der RSZ-regelingen: Dienstbden; Jngeren tt 31 december van het jaar waarin ze de leeftijd van 18 jaar bereiken; Betaalde sprtbeefenaars; Gelegenheidsarbeiders in de land- en tuinbuw; Gelegenheidsarbeiders in de hreca tewerkgesteld p piekdagen; Geneesheren in pleiding tt specialist; Onthaaluders. Ondernemingen die erkend zijn vr uitzendarbeid en die uitzendkrachten ter beschikking stellen van ndernemingen die deze uitzendkrachten tewerkstellen in een systeem van plegen- f nachtwerk, in de functie van een werknemer van vrmelde categrie 1, kmen k in aanmerking vr deze maatregel. Attentia sciaal secretariaat Sluisweg 1 bus Gent inf.sec@attentia.be

2 2 Begrippen plegarbeid, nachtarbeid, vlcntinu arbeid en plegpremie Ondernemingen waar plegarbeid wrdt verricht, zijn de ndernemingen waar het werk wrdt verricht dr werknemers van vrmelde categrie 1 in minstens twee plegen van minstens twee werknemers, die hetzelfde werk den zwel qua inhud als qua mvang en die elkaar in de lp van de dag pvlgen znder dat er een nderbreking is tussen de peenvlgende plegen en znder dat de verlapping meer bedraagt dan een vierde van hun dagtaak. Nteer dat deze definitie licht afwijkt van de arbeidsrechtelijke definitie, in die zin dat anders dan in de fiscale definiëring arbeidsrechtelijk de verlapping hgstens de helft van de nrmale dagtaak mag bedragen. Ondernemingen waar nachtarbeid wrdt verricht, zijn de ndernemingen waar werknemers van categrie 1, vereenkmstig de in de nderneming tepasselijke arbeidsregeling, prestaties verrichten tussen 20 uur en 6 uur, met uitsluiting van de werknemers die enkel prestaties verrichten tussen 6 uur en 24 uur en de werknemers die gewnlijk beginnen te werken vanaf 5 uur. Onder ndernemingen die werken in een vlcntinu arbeidssysteem wrdt verstaan de ndernemingen waar het werk wrdt verricht dr de werknemers: in minstens vier plegen van minstens 2 werknemers; die hetzelfde werk den zwel qua inhud als qua mvang; die een cntinu bezetting tijdens de gehele week en het weekend garanderen; en die elkaar pvlgen znder dat er een nderbreking is tussen de peenvlgende plegen en znder dat de verlapping meer bedraagt dan een vierde van hun dagtaak. De bedrijfstijd in dergelijke ndernemingen, zijnde de tijd dat het bedrijf functineert, bedraagt minstens 160 uur p weekbasis. Een plegpremie is een premie die wrdt tegekend naar aanleiding van vrmelde plegarbeid f vrmelde nachtarbeid. 3 Invering van een 1/3 de regel als antimisbruikbepaling De Ecnmische Herstelwet van (B.S ) vegt een antimisbruikbepaling aan de wet te m te beletten dat er een neigenlijk gebruik wrdt gemaakt van deze vrijstelling van drstrting van de bedrijfsvrheffing. Deze luidt als vlgt: Deze vrijstelling van drstrting van de bedrijfsvrheffing wrdt enkel tegekend vr werknemers die, vereenkmstig de arbeidsregeling waarin zij tewerkgesteld zijn, ver de betrkken maand waarvr het vrdeel wrdt gevraagd, tenminste een derde van hun arbeidstijd in plegen- f nachtarbeid zijn tewerkgesteld. Vr de tepassing van deze nrm wrden, naast de effectieve arbeidsprestaties, k de schrsingen van de uitvering van de arbeidsvereenkmst waarvr het ln wrdt drbetaald, mee in de teller pgenmen. Periden van schrsing van de uitvering van de arbeidsvereenkmst znder ln, wrden niet meegerekend in de nemer. De Memrie van Telichting bij de Ecnmische Herstelwet vegt hier ng aan te dat vr de werknemers die in de lp van de referentieperide in dienst kmen f uit dienst treden, de 1/3- nrm wrdt tegepast p de duur van hun tewerkstelling binnen die referteperide (bijvrbeeld p. 2/7

3 slechts drie weken van de betrkken maand in dienst: de 1/3-nrm wrdt tegepast p de arbeidstijd die geldt vr de betrkken drie weken en niet ver de gehele maand). In het NAR-advies 1671 van (p.4) wrdt gesteld dat de sciale partners vragen dat de administratieve frmaliteiten inzake deze maatregel in verleg met hen wrden aangepast m deze 1/3-nrm te te passen, rekening hudend met de principes van administratieve eenvud, werkbaarheid en cntrleerbaarheid. 4 Vrijstelling van drstrting van gedeelte van bedrijfsvrheffing p plegpremies 4.1 Frfaitair vrijstellingspercentage Aangezien het nmgelijk is m de werkelijke bedrijfsvrheffing p de plegpremies te bepalen mdat die premies drgaans samen met de lnen wrden uitbetaald werd de vrkeur gegeven aan een frfaitaire vaststelling van het gedeelte van de bedrijfsvrheffing dat niet aan de Staat heft te wrden drgestrt. Het betreft dus niet deze bedrijfsvrheffing die daadwerkelijk drukt p de nacht- f plegpremies zelf. Het percentage van de in te huden bedrijfsvrheffing dat niet aan de Staat met wrden drgestrt is sinds 1 juni 2009 gelijk aan 15,6% van de gewne belastbare bezldigingen waarin die plegpremies zijn begrepen, en sinds 1 januari ,8% in geval van vlcntinu arbeid. Deze berekening met per werknemer gebeuren. De wet van 15 mei 2014 hudende uitvering van het pact vr cmpetitiviteit, werkgelegenheid en relance werd gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad p 22 mei 2014 en versterkt deze vrijstelling ng verder. Pleg- en nachtarbeid Vlcntinu arbeid Vanaf 1 januari % 20,2% Vanaf 1 januari ,4% 22,6% Vanaf 1 januari ,8% 25% De ndernemingen wrden uiteraard slechts vrijgesteld van drstrting van deze frfaitair bepaalde bedrijfsvrheffing vr zver deze bedrijfsvrheffing vlledig p de bezldigingen en premies werd ingehuden. De administratieve circulaire AOIF nr. 3/2005 van laat te m de vrijstelling k te te passen p het fiscaal vluntariaat, namelijk de p verzek van de werknemer vrijwillig aanvullend ingehuden bedrijfsvrheffing. 4.2 Berekeningsbasis van de vrijstelling Principe Het betreft in principe de belastbare bezldigingen, plegpremies inbegrepen, die de berekeningsgrndslag vrmen; m.a.w. wedden, lnen, cmmissies, gratificaties, premies, vergedingen en alle andere srtgelijke belningen die, zelfs tevallig, uit hfde f naar aanleiding van het uitefenen van de berepswerkzaamheid p enige andere wijze wrden verkregen dan als terugbetaling van eigen ksten van de werkgever, maar k de vrdelen van alle aard verkregen uit hfde f naar aanleiding van het uitefenen van de berepswerkzaamheid. Er wrdt dus verwezen naar artikel 31, tweede lid, 1 en 2, W.I.B p. 3/7

4 Wat met de gelijkgestelde bezldigingen (gewaarbrgd ln, betaalde feestdagen, uderschapsverlf, enz )? Uit de administratieve circulaire AOIF nr. 3/2005 van blijkt dat gelijkgestelde bezldigingen k in aanmerking kmen vr het vaststellen van de berekeningsgrndslag indien ze als gewne bezldigingen van werknemers kunnen wrden aangemerkt (in de zin van artikel 31, tweede lid, 1 en 2, W.I.B.1992). Deze maatregel kan, indien gelijkgestelde bezldigingen wrden tegekend, echter enkel wrden tegepast wanneer de betrkken werknemers, tijdens de peride waarp de aangifte bedrijfsvrheffing betrekking heeft, k effectief plegen- f nachtarbeid hebben verricht en hiervr een plegpremie wrdt tegekend. Gewaarbrgd inkmen Het gewaarbrgd maandln van de bedienden die zijn aangewrven vr een nbepaalde duur en het gewaarbrgd maandln gedurende de eerste 7 dagen van arbeidsngeschiktheid van de arbeiders en dat van de bedienden die niet zijn aangewrven vr een nbepaalde duur, zijn bezldigingen als bedeld in artikel 31, tweede lid, 1 en 2, W.I.B.1992 en kmen bijgevlg in aanmerking vr de samenstelling van de berekeningsgrndslag. Betaalde feestdagen De betaalde feestdagen zijn bezldigingen als bedeld in artikel 31, tweede lid, 1 en 2, W.I.B.1992 en kmen bijgevlg in aanmerking vr de samenstelling van de berekeningsgrndslag. De belastingadministratie maakt dus eigenlijk een fiscale pdeling die cncreet hier p neer kmt dat wat fiscaal in cde 250 van de fiche hrt te staan (met uitzndering evenwel van het dubbel vakantiegeld en de eindejaarspremie) wel in aanmerking kmt, terwijl dat wat fiscaal in de cdes 269, 270 en 271 (zijnde de vervangingsinkmsten ) van de fiche hrt te staan niet in aanmerking kmt Niet bedelde bezldigingen Dit zijn: De pzeggingsvergedingen (artikel 31, tweede lid, 3 W.I.B.1992); De vervangingsinkmsten (artikel 31, tweede lid, 4 W.I.B.1992). Het gewaarbrgd maandln van de 8 ste tt de 30 ste dag arbeidsngeschiktheid, van de arbeiders en dat van de bedienden die niet zijn aangewrven vr nbepaalde duur en het gewaarbrgd ln vr de 2 de week van de arbeidsngeschiktheid van de arbeiders en dat van de bedienden die niet vr nbepaalde duur zijn aangewrven, zijn bezldigingen als bedeld in artikel 31, tweede lid, 4, WIB 92 en kmen bijgevlg niet in aanmerking vr de samenstelling van de berekeningsgrndslag. De buitenwettelijke uitkeringen uderschapsverlf zijn bezldigingen als bedeld in artikel 31, tweede lid, 4, WIB 92 en kmen bijgevlg niet in aanmerking vr de samenstelling van de berekeningsgrndslag. De vreger verwrven bezldigingen betaald f tegekend aan rechtverkrijgenden (artikel 31, tweede lid, 5 W.I.B.1992). p. 4/7

5 4.2.3 Uitgeslten bezldigingen Vlgende uitbetalingen wrden uitdrukkelijk uitgeslten (uit de Memrie van Telichting bij de prgrammawet bleek dat de wetgever met deze uitsluiting de vergedingen begde waarvr de bedrijfsvrheffing niet wrdt berekend vlgens de gewne schalen) : het vakantiegeld; De administratieve circulaire AOIF nr. 3/2005 van bevestigt dat enkel het dubbel vakantiegeld wrdt uitgeslten, en niet het enkel vakantiegeld (gezien dit laatste nderwrpen is aan de gewne schalen bedrijfsvrheffing); deze precisering speelt uiteraard niet vr arbeiders in pleg, maar wel vr bedienden in pleg. de eindejaarspremie (13 de, 14 de maand, ); de achterstallige bezldigingen. p. 5/7

6 5 Aangifte 274 Om de vrijstelling van strting van de bedrijfsvrheffing te verkrijgen, met de werkgever ter gelegenheid van zijn aangifte in de bedrijfsvrheffing (zgn. aangifte 274) het bewijs leveren dat de werknemers in hfde van wie de vrijstelling wrdt gevraagd, plegarbeid hebben verricht tijdens de peride waarp die aangifte betrekking heeft. De schuldenaars van bedrijfsvrheffing (de betrkken werkgevers dus) meten, vr de peride waarin zij bezldigingen tekennen waarvr de BV-subsidie geldt (welke zij niet in de Schatkist meten strten) twee afznderlijke aangiften 274 in de bedrijfsvrheffing indienen. De eerste aangifte 274 is een gewne aangifte bedrijfsvrheffing die betrekking heeft p de aan al de werknemers betaalde f tegekende bezldigingen. Zij met de vlgende specifieke vermeldingen bevatten: In het vak "belastbare inkmsten : de dr de werkgever vr die peride betaalde f tegekende belastbare bezldigingen; In het vak "verschuldigde bedrijfsvrheffing": de ingehuden bedrijfsvrheffing; Deze eerste aangifte 274 dient dus vereen te stemmen met de samenvattende pgave 325. De tweede aangifte 274 is een specifieke aangifte bedrijfsvrheffing die uitsluitend betrekking heeft p de vr de vrijstelling van drstrting van bedrijfsvrheffing in aanmerking kmende bezldigingen van werknemers (namelijk de gewne belastbare bezldigingen, en dus niet het vakantiegeld, de eindejaarspremie en de achterstallige bezldigingen) evenals p het bedrag van de bedrijfsvrheffing dat niet met wrden gestrt. Zij met de vlgende specifieke vermeldingen bevatten: In het vak aard der inkmsten : de cde die dr de FOD Financiën werd vastgesteld: cde 06 i.g.v. pleg- en nachtarbeid f cde 53 i.g.v. vlcntinu arbeid In het vak belastbare inkmsten : de dr de werkgever vr die peride betaalde f tegekende vr de subsidie in aanmerking kmende belastbare bezldigingen; In het vak verschuldigde bedrijfsvrheffing : een negatief bedrag gelijk aan 15,6% f 17,8% van vrmelde belastbare bezldigingen. 6 Bewijsvering via een nminatieve lijst De werkgevers meten een nminatieve lijst ter beschikking van de administratie huden met daarin, vr elke betrkken werknemer, de vlledige identiteit (naam, vrnaam, straat, nummer en eventueel busnummer, pstnummer en gemeente, alsk het natinaal nummer f de gebrtedatum), de peride van het jaar gedurende dewelke die werknemer plegarbeid f nachtarbeid heeft verricht, de berekeningsgrndslag en het bedrag van de vrijstelling. Die lijst met niet bij de aangifte in de bedrijfsvrheffing wrden gevegd, maar met wel bij een eventuele cntrle aan de administratie kunnen vrgelegd wrden. De belastingadministratie heeft laten weten dat deze peride van het jaar waarin elke werknemer plegarbeid f nachtarbeid heeft verricht per kalendermaand met wrden geëvalueerd, en dit uiteraard gezien de samenhang met de aangiften 274 bedrijfsvrheffing. Deze nminatieve lijst met ter beschikking van de belastingadministratie wrden gehuden. p. 6/7

7 7 Belastbare pbrengst vr de nderneming De niet aan de Schatkist dr te strten bedrijfsvrheffing, vrmt in hfde van de werkgever/nderneming een bekhudkundige pbrengst die mee in aanmerking wrdt genmen ter bepaling van de grndslag waarver venntschapsbelasting (aan in principe 33,99%) verschuldigd is. p. 7/7