Inhoud 1. Begrippenkader 13 1.1 Doorfacturering: what s in a name? 13 1.2 Kwalificering van de (samengestelde) handeling 17 1.2.1 Analyse van een btw-vraagstuk 17 1.2.2 Doorrekening versus doorfacturering 17 1.2.3 De belastbaarheid van complexe handelingen waarbij leveringen van goederen en/of diensten met elkaar worden vermengd 20 1.2.4 Is het probleem niet eenvoudig door naar de werkelijke consument te kijken? 34 1.2.5 Doorrekenen van kosten: primeert de economische of juridische realiteit? 43 2. Basisprobleem: de kwalificering van de hoofdhandeling 51 2.1 Praktijkvoorbeeld: de terbeschikkingstelling van een geluidsopnamestudio 51 2.2 Levering of dienst 54 2.2.1 Algemeen 54 2.2.2 Toepassing in de horecasector 55 2.3 Levering met installatie of montage versus werk in onroerende staat 57 2.4 Levering van een onroerend goed versus werk in onroerende staat 59 3. Complexe overeenkomsten versus complexe handelingen: begripsomschrijving 61 4. Typologie van complexe handelingen 63 4.1 Het CPP-type 63 4.2 Het Levob-type 64 4.3 Toepassingen 65 4.4 Onderscheid met (nauw) samenhangende handelingen 65 4.5 Misbruik 66 Maklu 5
handboek doorfacturering 5. Doorrekening versus doorfacturering 71 5.1 Doorrekening van kosten in het kader van een hoofdhandeling 72 5.2 Doorfacturering anders dan in het kader van een hoofdhandeling: de figuur van de commissionair 73 5.3 Schematisch 74 6. Complexe diensten: gevolgen 76 7. Complexe diensten: begripsomschrijving 77 7.1 Hoofddienst met bijkomende prestaties 78 7.2 Complexe diensten sensu stricto 82 7.3 Complexe diensten door bedrijven- en dienstencentra 84 8. Complexe diensten en de bepaling van de plaats van de handeling 91 8.1 Algemene regels inzake plaats van de dienst en schuldenaar van de btw 91 8.2 De verhuur van een parking samen met een onroerend goed 94 8.3 De complexe dienst van het bergen van schepen 95 8.4 De verhuur van bergruimte voor het opslaan van goederen 95 8.5 De complexe hotelprestaties 103 8.5.1 Hotelprestaties 103 8.5.2 Restaurantprestaties 105 8.5.3 Verhuur van vakantiewoningen 106 8.6 De terbeschikkingstelling van boxen voor het stallen van paarden 109 8.7 De complexe dienst van het verhuren van zalen 110 8.8 Aparthotels 112 8.9 De complexe diensten in het kader van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak; toekenning van het recht er gebruik van te maken 113 8.10 De complexe dienst bestaande uit de terbeschikkingstelling van standplaatsen in handelsbeurzen en tentoonstellingen 116 8.11 De onroerende verhuur met bijkomende diensten 118 8.12 De complexe dienst van afvalverwijdering en -verwerking 119 8.13 Het organiseren van informatie- en demonstratiecursussen 119 8.14 Evenementen en activiteiten: nieuwe btw-regeling vanaf 1/1/2011 120 8.15 De doorrekening en doorfacturering van in het buitenland verrichte kosten 126 6 Maklu
Inhoud 8.16 De vestiging, de registratie in een lidstaat en de vaste inrichting: belang voor de facturering 129 9. Complexe diensten en eventuele vrijstellingen 131 9.1 Algemeen 131 9.2 De doorrekening van elektriciteitskosten in het kader van een huurovereenkomst door brouwerijen 131 9.3 Diensten van averijcommissarissen 132 9.4 Het btw-statuut van de bestuurder 133 9.4.1 Principe 133 9.4.2 Bestuurders natuurlijke personen 133 9.4.3 Bestuurders rechtspersonen 134 9.5 Doorfacturering tussen zorginstellingen 135 9.6 Vrijstelling van artikel 44, 2, 4 WBTW: beroepsopleiding en -herscholing 146 9.7 Het stallen van paarden: vrijgestelde onroerende verhuur? 147 10. Complexe diensten en de maatstaf van heffing 149 10.1 Principe 149 10.2 Bijzondere bepaling van de maatstaf van heffing bij commissionairs 151 10.3 Minimum maatstaf van heffing 152 10.4 Complexe diensten door een btw-eenheid 153 10.5 Complexe diensten: toepassing op reisbureaus 155 10.6 Afstand van infrastructuurwerken 158 10.7 Zelf verricht werk in onroerende staat door de verhuurder 162 10.8 Passieve veredeling 166 11. Complexe diensten en het toepasselijke btw-tarief 169 11.1 Algemeen 169 11.2 De levering van planten en de aanleg van tuinen als complexe dienst 172 11.3 Als dusdanig getarifeerde goederen 172 11.4 De toegang tot een kartingpiste 173 11.5 De levering van boeken samen met een cd 173 11.6 Het bezoek aan een wellness center 174 11.7 Inbinden van fotoalbums 175 11.8 De toepassingssfeer van artikel 38, 4 WBTW: de bijkomstige (be) handeling volgt het tarief van de hoofdzaak 175 Maklu 7
handboek doorfacturering 11.9 Wanneer is een handeling inzake btw deelbaar? 183 11.10 Prestaties van uitvoerende artiesten 185 12. Enige prijs voor goederen onderworpen aan verschillende tarieven 191 12.1 Principe 191 12.2 Niet gebruikelijke verpakking 192 13. Het gezamenlijk aanbod 194 13.1 Het gelijktijdig aanbod van een goed (of dienst) met een ander goed (of dienst) tegen een enige prijs 194 13.2 Het aanbod van een goed (of dienst) met een titel die recht geeft op een ristorno in geld 196 13.3 Het aanbod van een goed (of dienst) samen met een titel waarmee een gelijk product kan worden verkregen 196 13.4 Belangrijke beslissingen 198 13.5 Kortingbonnen en geld-terugbonnen 201 14. Het sluiten van overeenkomsten inzake reclame versus kosten van onthaal 210 15. Een contract voor een geheel van handelingen Sommige onder verlegging van heffing en andere niet 215 16. Overeenkomsten van overdracht van cliënteel van een handelszaak 216 16.1 Overdracht van cliënteel 216 16.2 Overdracht van bedrijfstakken bij wijze van splitsing niet belastbaar inzake btw, los van het lot van het onroerend goed 218 17. Concessieovereenkomsten 220 17.1 Belaste concessies 220 17.2 Toepassingen 223 8 Maklu
Inhoud 18. Lidgelden 227 19. Kunstgalerijen en btw 229 20. Toepassingen 232 20.1 Drukkosten en verzendingskosten 232 20.2 Postzegels 232 20.3 Administratieve kosten, secretariaatskosten, personeelskosten en royalties 232 20.4 Huur en leasing van auto s 233 20.5 Afschrijvingen 234 20.6 Vrijgestelde handelingen 235 20.7 Research en development 237 20.8 Onderhoudskosten en brandstofkosten 237 20.9 Kosten i.v.m. onroerende verhuur en hiermee verband houdende kosten 237 20.10 Onroerende verhuur 239 20.10.1 Verhuur van gemeubelde appartementen en huizen 239 20.10.2 Verhuur van een zaal 239 20.11 Kosten van onthaal versus reclamekosten 240 20.12 Medische prestaties 241 20.13 Werk in onroerende staat 242 20.14 Vliegtuigtickets 243 20.14.1 Doorrekening 243 20.14.2 Als voorschot 243 20.14.3 Doorfacturering 244 20.15 Parkingkosten 244 20.16 Subsidies 247 20.17 Schadevergoedingen 253 20.18 Herinneringskosten of de kosten voor ingebrekestelling, de kosten voor de tweede aanbieding van de kwijting, de kosten voor verbreking wegens het niet nakomen van de verplichtingen, met inbegrip van de kosten voor afsluiting wegens niet-betaling en de vervolgingskosten voor de invordering van onbetaalde facturen 255 20.19 Restaurantkosten 256 20.20 Onroerende voorheffing 257 20.21 Managementfees versus intellectuele prestaties 257 20.22 Verzekeringspremies 257 20.23 Boekhoudprestaties en fiscaal advies 258 20.24 Werken aan een gehuurd goed 258 Maklu 9
handboek doorfacturering 20.25 Doorrekening van voorschotten in de zin van artikel 28, 5 WBTW 262 20.26 Aanplakkosten 263 20.27 Aansluitingskosten elektriciteit en dergelijke 263 20.28 Auteursrechten 263 20.29 Belastingen, rechten en heffingen 264 20.30 Terbeschikkingstelling van silo s aan landbouwers 264 20.31 Verbruik elektriciteit op een camping 264 20.32 Advertenties inzake overlijdensberichten 265 20.33 Doorfacturering van een vergoeding aan de gebruiker voor het gebruik van toestellen voor automatisch betalingsverkeer 265 20.34 Doorfacturering van restaurant- en autokosten 265 20.35 Doorfacturering van onderhoudskosten 267 20.36 Begrafeniskosten 271 20.37 Controlekosten 271 20.38 Verplaatsingskosten en administratiekosten 271 20.39 Keuringsrechten 272 20.40 APB-heffingen en DGO-heffingen 273 20.41 Kosten van neerlegging van akten en stukken 274 20.42 Verzekeringspremies en premies voor pechverhelping 275 20.43 De belasting op de inverkeerstelling en de verkeersbelasting 276 20.44 Verzekeringskosten bij verhuizingen 276 20.45 Doorfacturering van kosten door een syndicus 276 20.46 Doorfacturering van werk in onroerende staat 280 20.47 Doorfacturering van intresten 282 20.48 Doorrekening van kosten van vuilniszakken 284 20.49 Doorfacturering in geval van aanbesteding met gezamenlijk aanbestedende overheden 286 20.50 Doorfacturering van goederen en diensten in het kader van een tijdelijke vereniging of een vereniging bij wijze van deelneming 288 21. Elektronische diensten: Mini One Stop Shop 290 22. Positieve btw-herzieningen bij de verkoop van een wagen 293 23. De evolutie van het begrip verhuur in de rechtspraak van het Hof van Justitie en zijn gevolgen voor de Belgische praktijk 301 Inleiding 301 23.1 Communautair begrip verhuur 302 10 Maklu
Inhoud 23.1.1 Commissie tegen Ierland & Commissie tegen Verenigd Koninkrijk 303 23.1.2 Stockholm Lindöpark 304 23.1.3 Goed Wonen 305 23.1.4 Sinclair Collis 306 23.1.5 Temco 307 23.2 CO.GEP 308 23.2.1 Walderdorff 309 23.2.2 Conclusie jurisprudentie 309 23.2.3 Aandachtspunt voor de Belgische praktijk: verhuur van standplaatsen 311 23.2.4 Actieve inmenging als criterium 314 23.2.5 Bedrijven- en dienstencentra 316 23.2.6 Winkelcentra 316 23.2.7 Onroerende verhuur versus het verlenen van het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen 316 23.3 Aangaan, overdragen en beëindigen van huurrechten 318 23.3.1 Lubbock Fine 318 23.3.2 Cantor Fitzgerald 319 23.3.3 Mirror Group 321 23.3.4 Conclusie jurisprudentie 323 23.4 Bijkomende diensten bij verhuur 323 23.4.1 CPP 323 23.4.2 Morten Henriksen 324 23.4.3 Tellmer Property 325 23.4.4 De verhuur van opslagruimte 326 23.4.5 Conclusie jurisprudentie 327 23.4.6 Aandachtspunt voor de Belgische praktijk: bijkomende kosten 328 23.4.7 Hoe bijkomstig mogen/moeten de bijkomende diensten zijn? 329 23.4.8 Verhuur van onroerende goederen samen met roerende goederen 330 23.5 Timesharing 331 23.5.1 Inleiding 331 23.5.2 RCI Europe 332 23.5.3 Timesharing voor de Belgische praktijk 333 24. Het streven naar belastingvoordelen naast economische doeleinden: wanneer is er sprake van misbruik? 336 24.1 De oprichting van twee onderscheiden vennootschappen (splitsing activiteiten) 336 24.2 Verkeerd factureren als misbruik 337 Maklu 11
handboek doorfacturering 24.3 De levering met plaatsing van zonnepanelen door een advocatenvennootschap 337 24.4 De verkoop van een oud gebouw gevolgd door de renovatie of afbraakheropbouw van dat gebouw (één medecontractant voor twee soorten handelingen) 338 24.5 De verkoop van een oud gebouw gevolgd door de renovatie of afbraakheropbouw van dat gebouw (twee juridisch onderscheiden personen) 339 Bibliografie 341 12 Maklu