Inhoud. Woord vooraf 15. Deel I 17

Transcriptie

1 Woord vooraf 15 Deel I 17 Hoofdstuk 1. Algemene principes inzake aftrek van de voorbelasting Aftrek van voorbelasting, hoofdkenmerk van de btw Alleen btw-belastingplichtigen, niet vrijgesteld door artikel 44 WBTW, hebben recht op aftrek van voorbelasting Regeling voor sommige verzekerings- of financiële verrichtingen Toestand van de in het buitenland gevestigde belastingplichtige ten aanzien van het recht op aftrek Bijzondere regeling voor beleggingsgoud Het recht op aftrek van gemengde btw-belastingplichtigen Algemene principes Werkelijk gebruik door een gemengde belastingplichtige: overgang van een belaste sector naar een vrijgestelde sector en omgekeerd Het recht op aftrek van gedeeltelijke btw-belastingplichtigen Algemene principes Invloed van subsidies op het recht op aftrek Wanneer is er sprake van een economische activiteit? Wanneer ontstaat het recht op aftrek van de btw? 44 Hoofdstuk 2. De omvang van het recht op aftrek van voorbelasting Het beoordelingscriterium: de vermoedelijke bestemming van de ontvangen goederen en diensten (art. 45, 1 WBTW en art. 1 van KB nr. 3) Uitsluiting van de aftrek van de belasting die geheven werd van de goederen en diensten die voor privé gebruik of, meer algemeen, voor andere doeleinden dan die van de economische activiteit zijn bestemd Verwerping van de aftrek of onttrekking Bijzonder geval met betrekking tot nieuwe vervoermiddelen die intracommunautair geleverd worden Bijzonder geval met betrekking tot automobielen voor personenvervoer en voertuigen die zowel voor personenvervoer als voor goederenvervoer kunnen dienen. Aftrekplafond van 50% 55 Maklu 5

2 5.1 Voertuigen waarop de beperking van toepassing is Uitzonderingen vermeld in artikel 45, 2, tweede lid WBTW Belasting waarvan het recht op aftrek wordt beperkt Draagwijdte van de beperking van het recht op aftrek Aftrekbare belasting Toestand van de gewone btw-belastingplichtige met betrekking tot de aftrek van voorbelasting Toestand van de btw-belastingplichtige met gedeeltelijk recht op aftrek (gemengde belastingplichtige) met betrekking tot de aftrek van voorbelasting Wie draagt de bewijslast dat de btw op een kost aftrekbaar is? Hoe bewijst men de omvang van het recht op aftrek? 87 Hoofdstuk 3. De uitsluiting van het recht op aftrek voor de btw geheven van sommige beroepsuitgaven Algemeen Tabaksfabrikaten (zie art. 45, 3, 1 WBTW) Geestrijke dranken (zie art. 45, 3, 2 WBTW) Kosten van logies en kosten van spijzen en dranken om ter plaatse te worden verbruikt (zie art. 45, 3, 3 WBTW) Hotel en restauratiekosten die door personeel worden gemaakt Hotel en restauratiekosten gedaan door belastingplichtigen die op hun beurt dezelfde diensten verstrekken Kosten van onthaal (zie art. 45, 3, 4 WBTW) Het begrip kosten van onthaal Kosten die niet de aard hebben van kosten van onthaal Bijzondere geval in het kader van sport en cultuur Kosten gedaan door reisbureaus die handelen volgens het vermoeden vervat in artikel 20, 2 WBTW (zie art. 45, 4 WBTW) De btw m.b.t. een door een btw-belastingplichtige verschuldigde of betaalde btw bij aankoop onder de margeregeling alsook de door een belastingplichtige wederverkoper verschuldigde of betaalde btw voor goederen die onder de margeregeling worden wederverkocht (art. 45, 5 WBTW) Toepassing van de principes 114 Hoofdstuk 4. Bijzondere problemen met betrekking tot de omvang van het recht op aftrek van voorbelasting Kosteloze uitdeling van monsters Premies in natura die ter gelegenheid van een promotie verkoop, bij aankoop van goederen worden gegeven Geschenken van geringe waarde Maklu

3 4. Kosten gedaan voor het personeel. Sociale voordelen die aan personeelsleden worden toegekend. Voordelen van alle aard Bedrijfskantines. Bepaald restaurant buiten de onderneming. Maaltijdcheques uitgereikt door gespecialiseerde vennootschappen Automobielen die door de onderneming ter beschikking van haar personeelsleden of bestuursorganen worden gesteld voor hun verplaatsingen Terbeschikkingstelling van woongelegenheid aan een gerant of aan personeelsleden Collectieve voordelen Medische dienst. Infirmerie, kinderkribbe, badgelegenheid, enz Gelegenheidsgeschenken Kosten van outplacement Kosten gedragen door de werkgever tot ontlasting van de buitenlandse kaderleden Reis- en verblijfkosten Kosten van vervoer per spoor, tram en autobus Sponsoring Elektriciteit, water, enz. 138 Hoofdstuk 5. De uitoefening van het recht op aftrek Het ontstaan van het recht op aftrek van voorbelasting Onmiddellijke aftrek Levering van goederen, verlenen van diensten Leveringen aan zichzelf Invoer Intracommunautaire verwervingen en daarmee gelijkgestelde handelingen De voorwaarden om het recht op aftrek uit te oefenen Algemeen Leveren van goederen en verstrekken van diensten (KB nr. 3, art. 3, 1, 1, en KB nr. 31, art. 7) Gemeenschappelijk vervoer van personen (spoor, tram, autobus) Bedrijfsmiddelen verkregen door de echtgenoot Openbare verkoping van de goederen van een gefailleerde Leveringen en diensten aan zichzelf voor de behoeften van de onderneming (KB nr. 3, art. 3, 1, 2 ) Invoer met voldoening van de belasting bij de aangifte ten verbruik (KB nr. 3, art. 3, 1, 3 ) Invoer onder het stelsel van de verlegging van de heffing naar het binnenland (KB nr. 3, art. 3, 1, 4 ) 156 Maklu 7

4 2.9 Intracommunautaire verwerving van goederen (KB nr. 3, art. 3, 1, 5 ) Met een intracommunautaire verwerving van goederen gelijkgestelde handeling (KB nr. 3, art. 3, 1, 6 ) Belasting voldaan door de medecontractant (KB nr. 3, art. 3, 3) De veralgemeende verlegging van de heffing (art. 51, 2, 5 WBTW) De uitoefening van het recht op aftrek van voorbelasting De aftrek geschiedt onmiddellijk en globaal Voorbeelden Vertraging bij het vervullen van de voorwaarden voor de uitoefening van het recht op aftrek van voorbelasting Het recht op aftrek werd niet onmiddellijk uitgeoefend Verval van het recht op aftrek Overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling. Fusie.Uitoefening van het recht op aftrek door de overnemer Gelijkstelling van sommige materiële feiten met een levering onder bezwarende titel De onttrekking aan het bedrijf van roerende goederen voor privédoeleinden, voor privédoeleinden van het personeel of voor andere doeleinden dan de economische activiteit (art. 12, 1, 1 WBTW) De onttrekking aan het bedrijf van een roerend of een onroerend goed om het om niet te verstrekken uitgezonderd: handelsmonsters handelsgeschenken van geringe waarde (art. 12, 1, 2 WBTW) De ingebruikneming van een roerend of een onroerend goed als bedrijfsmiddel (art. 12, 1, 3 WBTW) De ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel van een zelf vervaardigd roerend goed, waarop de btw werd afgetrokken en waarvoor bij de ingebruikneming geen volledig recht op aftrek meer bestaat (art. 12, 1, 4 WBTW) Het behouden van een roerend of onroerend goed bij stopzetting van de economische activiteit (art. 12, 1, 5 WBTW) Onttrekking voor eigen behoeften door een beroepsoprichter (art. 12, 2 WBTW) Maatstaf van heffing voor de toepassing van handeling bedoeld in artikel 12 WBTW Gelijkstelling van sommige handelingen met een dienst onder bezwarende titel Handelingen bedoeld in artikel 19, 1 WBTW Handelingen bedoeld in artikel 19, 2 WBTW Maklu

5 5.3 Maatstaf van heffing voor de toepassing van handelingen bedoeld in artikel 19 WBTW Het zelf verrichten van werk in onroerende staat door de verhuurder van een gebouw Verwerking van de handelingen bedoeld in artikel 12 en artikel 19 in de btw-aangifte 193 Hoofdstuk 6. Aftrek van btw op autokosten bij een gemengde btw-belastingplichtige 195 Hoofdstuk 7. Wanneer is er sprake van een fiscale lichte vracht inzake btw? 197 Hoofdstuk 8. Bijzondere vraagstukken inzake het recht op aftrek Reclame op een voertuig Demonstratie- en directiewagens Gebruik van nieuwe wagens als directie- of demonstratiewagens Gebruik van tweedehandse wagens als directie- of demonstratiewagens Verkoop van personenauto s Verkoop van nieuwe personenauto s Verkoop van tweedehandse personenauto s Verkoop door beroepshandelaars Verkoop door andere dan beroepshandelaars Onttrekkingen van wagens door handelaars in voertuigen onder de normale regeling en onder de winstmargeregeling: btw-gevolgen Het recht op aftrek ingeval van schadevergoedingen door een verzekeringsmaatschappij bij gehele vernieling van een voertuig Principe Schadeloosstelling na schade aan of verlies van voertuigen Het recht op aftrek voor financiële instellingen Het recht op aftrek bij gebruik van bancontact- of mister cashkaarten voor de aankoop van brandstoffen Het recht op aftrek voor infrastructuurwerken Het recht op aftrek in het kader van de uitvoering van waarborgverplichtingen Het recht op aftrek bij goederenvervoer door de NMBS Het recht op aftrek van kosten van logies, spijzen en dranken voor sportverenigingen Het recht op aftrek van bedrijven- en dienstencentra en winkelcentra Aftrek van ten onrechte gefactureerde btw in het kader van de verlegging van de heffing naar de medecontractant 232 Maklu 9

6 13. Het recht op aftrek en de syndicus Aftrek inzake btw voor een zelfstandige in bijberoep Btw-aftrek voor de wagen van een zelfstandige in eenmanszaak Aftrekbaarheid van de btw op studiereizen en andere reizen De aftrek voor beleggingsgoud Het recht op aftrek van vzw s Wie kan de btw aftrekken? Algemeen Toepassing De impact van subsidies op het recht op aftrek Het recht op aftrek van holdings Is de btw op de kosten inzake de verwerving van deelnemingen aftrekbaar? Relatie input output: hoe noodzakelijk is het rechtstreeks en onmiddellijk verband? Is er btw verschuldigd op de inning van dividenden? Btw-tarief van 6% voor werk in onroerende staat en aftrekbaarheid of afschrijfbaarheid Toepasselijk btw-tarief Verwerking in de btw-aangifte Het btw-statuut van immobiliënkantoren De afstand van schuldvorderingen factoring Het recht op aftrek bij overdracht van de blote eigendom Het recht op aftrek in verband met facturen ontvangen na de stopzetting van de werkzaamheid Het recht op aftrek bij onderverhuring van een garage Het recht op aftrek bij gratis diensten Personenvervoer in minibussen naar luchthavens De aftrek m.b.t. de kosten voor de oprichting en het onderhoud van een bewaarplaats De aftrek van de btw in verband met aankopen van kunst Het recht op aftrek m.b.t. zakenmaaltijden binnen of buiten de onderneming Het recht op aftrek bij een modelvilla Het recht op aftrek bij de restauratie van een onroerend goed Het recht op aftrek bij de tussenkomst in het kader van de afstand van het recht op natrekking Het recht op aftrek bij roerende leasing met lichting van de koopoptie gevolgd door de wederverkoop van het goed Kosten gedragen door de werkgever tot ontlasting van de buitenlandse kaderleden Aftrek van btw geheven van verhuiskosten Aftrek btw op parkeerkosten Aftrek btw voor feesten en recepties Aftrek btw op kledij Maklu

7 40.1 Algemeen Beroepskledij De cafetaria van vzw s recht op aftrek? Doorfacturering van wagenkosten recht op aftrek? Spelletjes in windows recht op aftrek? Diensten van reisbureaus recht op aftrek? Kosten participaties recht op aftrek? Hoe zit de regeling van de brouwerijcontracten in elkaar? Btw-aftrek voor taxikosten en voor kosten van openbaar vervoer? Auto s gefactureerd op naam van de echtgenoot: aftrekregels? Is de btw aftrekbaar voor de kosten inzake een personeelsfeest? Is de btw op cateringkosten bij de organisatie van een commercieel evenement aftrekbaar? Is de btw aftrekbaar op aangekochte goederen die als prijs zullen gegeven worden in een tombola, wedstrijd,? Is de btw aftrekbaar voor het gedeelte van de spijzen en dranken bij een seminarie dat men gevolgd heeft? Is de btw aftrekbaar bij handelsgeschenken voor klanten? Is de btw aftrekbaar bij geschenken aan het personeel? Is de btw aftrekbaar bij handelsmonsters en bij demonstratiekosten? Geldt de 50%-regel voor alle autokosten? Is de btw op luxe-uitgaven aftrekbaar Geschenkencheques en btw Hoeveel btw is aftrekbaar bij een motor? Tankkaarten en btw-aftrek Paarden en btw-aftrek 315 Hoofdstuk 9. De verhouding tussen art. 45, 1quinquies WBTW en art. 19, 1 WBTW Toepassingsgebied van het nieuwe artikel 45, 1quinquies WBTW Vermogensetikettering Beoogd gebruik Beoogde overeenkomsten Toepassingsgebied van het gewijzigde artikel 19, 1 WBTW Gehuurde goederen Voertuigen beoogd door artikel 45, 2 WBTW Onroerende goederen Onroerende goederen verworven vóór 1 januari Onroerende goederen verworven vanaf 1 januari Roerende goederen, andere dan vervoermiddelen Roerende goederen, andere dan vervoermiddelen, verworven vóór 1 januari Roerende goederen, andere dan vervoermiddelen, verworven vanaf 1 januari Maklu 11

8 9.5 Vervoermiddelen Voertuigen verworven vóór 1 januari Voertuigen verworven vanaf 1 januari Terbeschikkingstelling van een voertuig beoogd door artikel 45, 2 WBTW van een zaakvoerder, bestuurder of personeelslid Het voertuig wordt verworven door de belastingplichtige Toepassingsvoorbeelden Het voertuig wordt door de belastingplichtige gehuurd Toepassingsvoorbeelden Verkoop van bedrijfsmiddelen Verkoop van uit hun aard onroerende bedrijfsmiddelen Verkoop van roerende goederen, andere dan vervoermiddelen Verkoop van autovoertuigen als bedoeld in artikel 45, 2 WBTW Positieve btw-herzieningen bij de verkoop van een wagen 338 Hoofdstuk 10. De belastingplichtige stelt een goed tegen betaling van een prijs ter beschikking van een zaakvoerder, bestuurder of een personeelslid Bepalen van de normale waarde ten aanzien van vervoermiddelen bedoeld in artikel 45, 2, eerste lid WBTW Bepalen van de normale waarde voor andere goederen Verplichtingen 346 Hoofdstuk 11. Positieve btw-herzieningen bij de verkoop van een wagen 347 Hoofdstuk 12. De definitieve regeling inzake voorschotfacturen 355 Hoofdstuk 13. Verwerping van de aftrek, herziening versus verjaring Verjaringstermijnen inzake btw: 3 of 7 jaar? Verjaart het recht op aftrek? Principe Moet er altijd een factuur op naam van de btwbelastingplichtige zijn om het recht op aftrek van de btw te kunnen uitoefenen? 369 Hoofdstuk 14. Primeert het legaliteitsbeginsel op het vertrouwensbeginsel inzake btw in het kader van aftrek van btw? Maklu

9 Deel II 379 Inleiding 379 Hoofdstuk 1. Onttrekkingen en ingebruiknames primeren op herzieningen 381 Hoofdstuk 2. Onttrekking of herziening bij de schenking van een nieuw gebouw? 395 Hoofdstuk 3. De verhouding tussen art. 45, 1quinquies WBTW en art. 19, 1 WBTW 399 Hoofdstuk 4. Herziening van de aftrek van de andere belasting dan die geheven van bedrijfsmiddelen 405 Hoofdstuk 5. Herziening van de aftrek van belasting geheven van bedrijfsmiddelen 417 Hoofdstuk 6. Toepassingen op art. 45, 1quinquies WBTW en art. 19, 1 WBTW 459 Hoofdstuk 7. Bijzondere bepalingen met betrekking tot de aftrek door een gemengde belastingplichtige 469 Hoofdstuk 8. Praktische berekening van een algemeen verhoudingsgetal en de herzieningen: toepassing op een advocaat gemengde btw-belastingplichtige 517 Hoofdstuk 9. Het werkelijk gebruik als methode om de aftrek toe te passen voor een gemengde of gedeeltelijke btw-belastingplichtige 529 Hoofdstuk 10. Werkelijk gebruik door een gemengde belastingplichtige: overgang van een belaste sector naar een vrijgestelde sector en omgekeerd 541 Hoofdstuk 11. Positieve btw-herzieningen bij de verkoop van een wagen 547 Maklu 13

10 Hoofdstuk 12. Herziening van de btw bij toepassing van één van de eerste twee methodes uit het addendum: praktische analyse 555 Hoofdstuk 13. De overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling: een nieuwe benadering 559 Hoofdstuk 14. Verwerping van de aftrek, herziening versus verjaring Maklu