Planning the Year End

Maat: px

Weergave met pagina beginnen:

Download "Planning the Year End"

Jurgen van der Heijden
8 jaren geleden
Aantal bezoeken:

1 Bart Vrancken Wat verandert er inzake btw vanaf 1 januari en wat zijn de belangrijke evoluties in de rechtspraak? Customs & international trade, what to tell? Director Nicolas Thomas Senior Manager

2 Agenda 1. Voorschotfacturen 2. Managementdiensten 3. Btw-eenheid: Skandia 4. B2C Elektronische facturatie en bedrijfscontroles 6. Verrekenprijzen: correctie voor btw/douane

3 1. Voorschotfactuur - E.T van Datum van opeisbaarheid van btw (= wanneer btw wettelijk verschuldigd is) Factuur Voorschotfactuur Uitnodiging tot betaling Levering van goederen Art. 16 WBTW het tijdstip waarop de levering van het goed wordt verricht/art. 17 WBTW het tijdstip van de ontvangst [van de prijs] ten belope van het ontvangen bedrag Levering van diensten (lokale levering/vanuit buitenland) Art. 22 WBTW het tijdstip waarop de dienst is verricht/art. 22bis WBTW het tijdstip van de ontvangst [van de prijs] ten belope van het ontvangen bedrag Intracommunautaire levering van goederen Art. 17, 2 WBTW het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt/art. 17, 2, 2 e lid de vijftiende dag van de maand volgend op die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien vóór deze dag geen factuur werd uitgereikt Intracommunautaire verwerving van goederen Art. 25 sexies WBTW het tijdstip waarop de verwerving van goederen wordt verricht in België Bevat alle verplichte vermeldingen, daarin begrepen de datum van opeisbaarheid van de btw; wordt uitgereikt op het moment van, of uiterlijk 15 dagen na de maand die volgt op, het belastbare feit/de datum van opeisbaarheid Bevat alle verplichte vermeldingen, daarin begrepen de btw en de veronderstelde datum van opeisbaarheid; wordt uitgereikt vóór het belastbare feit/de datum van opeisbaarheid Bevat geen vermeldingen met betrekking tot de btw; wordt uitgereikt vóór het belastbare feit/de datum van opeisbaarheid; wordt niet beschouwd als een factuur 3

17 WBTW het tijdstip van de ontvangst [van de prijs] ten belope van het ontvangen bedrag Levering van diensten (lokale levering/vanuit buitenland) Art.

4 Opeisbaarheid Belasting (OB) - E.T van Handelingen zonder verlegging NORMALE REGELING VOORSCHOTFACTUREN ADMINISTRATIEVE TOLLERANTIE PERIODE TUSSEN OB EN VOORSCHOTFACTUUR 7 DAGEN PERIODE TUSSEN OB EN VOORSCHOTFACTUUR > 7 DAGEN WINDOW LEVERANCIER / DIENSTVERRICHTER Ander document zonder ref. btw (een factuur) op te maken Voorschotfactuur voor OB is toegestaan Geen bijkomende ref nodig Factuur moet veronderstelde datum van opeisbaarheid vermelden KLANT Aftrek wanneer prijs (gedeeltelijk) is betaald of OB heeft plaatsgevonden Aftrek op basis voorschotfactuur Window period van 3 maanden om te bewijzen dat OB heeft plaatsgevonden 4

EN VOORSCHOTFACTUUR > 7 DAGEN WINDOW LEVERANCIER / DIENSTVERRICHTER Ander document zonder ref.

5 Voorbeelden Geval 1: lokale leveringen van goederen/diensten met Belgische btw 5 januari 2015: uitreiking van voorschotfactuur voor diensten met betrekking tot jaar 2015 (bv. abonnement, onderhoudscontract enz.) Vermelding van veronderstelde datum van opeisbaarheid: bv.: te betalen binnen 60 dagen 3 maart 2015: betaling van klant 31 december 2015: voltooiing van prestaties Leverancier Optie 1: rapportering en betaling van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie) Optie 2: rapportering en betaling van btw via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid) Geen verband tussen keuze van leverancier en keuze van klant (combinatie van optie 1 en optie 2 is mogelijk) Klant Geen bijkomend document op te stellen Voorschotfactuur is definitieve factuur! Optie 1: rapportering en aftrek van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie) Optie 2: rapportering en aftrek van btw via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid) 5

: te betalen binnen 60 dagen 3 maart 2015: betaling van klant 31 december 2015: voltooiing van prestaties Leverancier Optie 1: rapportering en betaling van btw via btw-aangifte van januari ( vóór

6 Voorbeelden Geval 2: leveringen van goederen/diensten met verlegging van betaling van btw 5 januari 2015: uitreiking van voorschotfactuur voor werken in onroerende staat (medecontractant) 3 maart 2015: betaling van klant 6 mei 2015: beëindiging van werken Leverancier Optie 1: rapportering via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie) Optie 2: rapportering via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid) Geen verband tussen keuze van leverancier en keuze van klant (combinatie van optie 1 en optie 2 is mogelijk) Klant Geen bijkomend document op te stellen Voorschotfactuur is definitieve factuur! Optie 1: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie) Optie 2: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid) 6

rapportering via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid) Geen verband tussen keuze van leverancier en keuze van klant (combinatie van optie 1 en optie 2 is mogelijk) Klant Geen bijkomend

7 Voorbeelden Geval 3: intracommunautaire levering van diensten 5 januari 2015: uitreiking van voorschotfactuur (bv. voor jaarlijkse bijdrage) 3 maart 2015: betaling van klant 31 december 2015: voltooiing van prestatie Leverancier (Belg) Verplichte rapportering (btwaangifte + listing) van handeling wanneer btw opeisbaar wordt betaling: btw-aangifte van maart Risico indien rapportering in januari Klant (Belg) Optie 1: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie) Optie 2: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid) 7

listing) van handeling wanneer btw opeisbaar wordt betaling: btw-aangifte van maart Risico indien rapportering in januari Klant (Belg) Optie 1: rapportering en

8 Voorbeelden Geval 4: intracommunautaire levering van goederen 5 januari 2015: uitreiking van voorschotfactuur voor intracommunautaire levering van goederen Leverancier (Belg) 3 maart 2015: betaling van klant 6 mei 2015: levering van goederen Verplichte rapportering (btw-aangifte + listing) van handeling wanneer btw opeisbaar wordt effectieve levering: btw-aangifte van mei Risico indien rapportering in januari Geval dat weinig voorkomt omdat voor levering van goederen uitreiking van factuur over het algemeen dicht bij datum van levering ligt Klant (Belg) Optie 1: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie) Optie 2: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid) 8

rapportering in januari Geval dat weinig voorkomt omdat voor levering van goederen uitreiking van factuur over het algemeen dicht bij datum van levering ligt Klant (Belg) Optie 1: rapportering en

9 2. Managementdiensten (vennootschap): vanaf 2015 met btw Tot 1 januari 2015 Vanaf 1 januari 2015 Managementdiensten (vennootschap) - ofwel btw-plichtig - ofwel buiten toepassingsgebied (optie) Managementvennootschap Managementvennootschap Managementdiensten (vennootschap) altijd btw-plichtig nieuwe verplichtingen doet niet-aftrekbare btw ontstaan voor vennootschappen met beperkt recht op aftrek BelCo BelCo Optie van niet-onderwerping van diensten aan btw wordt dikwijls benut in onder andere vastgoed-, non-profit- en financiële sector Oplossingen: btw-eenheid, cost-sharing enz.? 9

btw-plichtig nieuwe verplichtingen doet niet-aftrekbare btw ontstaan voor vennootschappen met beperkt recht op aftrek BelCo BelCo Optie van

10 3. Btw-eenheid: arrest van Europees Hof van Justitie in zaak-skandia Btw-eenheid Bijkantoor van US Co Diensten + btw US Co Lid X Btw-eenheid is afzonderlijke belastingplichtige Principe dat transacties tussen vennootschap en bijkantoor ( branch ) buiten toepassingsgebied van btw vallen geldt niet Toepassing van btw Benadering en interpretatie verschillen afhankelijk van land 10

dat transacties tussen vennootschap en bijkantoor ( branch ) buiten toepassingsgebied van btw

11 4. B2C 2015 Wat verandert er? Toepassingsgebied: telecommunicatiediensten en elektronische diensten Momenteel Btw verschuldigd door dienstverrichter in land waar dienstverrichter gevestigd is EUondernemingen die diensten leveren aan EUparticulieren Interessant om zich bv. in Luxemburg te vestigen Vanaf 1 januari 2015 Btw verschuldigd door dienstverrichter in land waar klant gevestigd is Vereenvoudigd systeem voor btwrapportering (MOSS) 11

dienstverrichter in land waar dienstverrichter gevestigd is EUondernemingen die diensten leveren aan

12 5. Elektronische facturering en bedrijfscontroles Authenticiteit van herkomst, integriteit van inhoud en leesbaarheid van facturen moeten gewaarborgd zijn Hoe? Door gebruik te maken van technologieën zoals gekwalificeerde elektronische handtekening of EDI-toepassing Door gebruik te maken van elke bedrijfscontrole die betrouwbaar spoor aantoont tussen factuur en handeling die werkelijk heeft plaatsgevonden 12

Door gebruik te maken van technologieën zoals gekwalificeerde elektronische handtekening of

13 5. Elektronische facturering en bedrijfscontroles Praktische voorbeelden uit Circulaire: Dubbele of drievoudige vergelijking ( 2 or 3-way matching ) Auditlog van wijzigingen aangebracht aan via ERP aangemaakte stukken en bestanden Uitdrukkelijk geweigerd: goedkeurings-workflow (wordt niet als bijkomend controlespoor beschouwd) Benadering Met betrekking tot gehanteerd controleproces kan men geen comfort letter of voorafgaande beslissing van btw-administratie krijgen Interne audit oplijsting van interne processen 1. Beschrijving van processen 2. Risico-inschatting en invoering van controlemaatregelen 3. Verificatie van controlemaatregelen en validatie Externe audit Assistentie door derde met oog op invoering van controlemaatregelen Audit van controlemaatregelen door derde 13

men geen comfort letter of voorafgaande beslissing van btw-administratie krijgen Interne audit oplijsting van interne processen 1. Beschrijving van processen 2.

14 6. Verrekenprijzen: correctie voor btw/douane US Co Aankoop van producten BE dochter Distributie Na verrekenprijscontrole wordt aankoopprijs van ingevoerde producten verhoogd Gevolgen op vlak van btw/douane? BE Dochters Kosten moeten na verrekenprijscontrole worden doorgerekend aan andere entiteiten Gevolgen op vlak van btw/herfacturatie? 14

verhoogd Gevolgen op vlak van btw/douane?

15 Contact Bart Vrancken Director +32 (0) bart.vrancken@be.pwc.com 2014 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity.

PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of

Vergelijkbare documenten

Speaking Notes. e-invoicing: Juridisch luik

Speaking Notes. e-invoicing: Juridisch luik Speaking Notes e-invoicing: Juridisch luik 1 Op 1 januari 2013 treden er in België nieuwe factureringsregels in werking in verband met de belasting over de toegevoegde waarde. Deze wijzigingen werden aangebracht