Factureringsregels 2013

Transcriptie

1 Factureringsregels 2012 en 2013 Facturen spelen binnen de btw-regelgeving een zeer belangrijke rol. De ondernemer kan aan de hand van verkoopfacturen de verschuldigde belasting aantonen en door middel van inkoopfacturen het recht op aftrek van voorbelasting. Facturen dienen informatie te bevatten om de plaats van de prestatie en het toepasselijke tarief te bepalen. Met ingang van 1 januari 2013 veranderen de factureringsregels. Hoewel de wijzigingen minimaal lijken, is goed besef van de nieuwe regels en juiste naleving hiervan essentieel. Bij het niet voldoen aan de factureringsverplichtingen en factuurvereisten die de wet op de omzetbelasting 1968 (hierna: OB) kent, kan de belastingdienst immers een boete opleggen die kan oplopen tot Via deze notitie wordt aandacht gevraagd voor de wijzigingen van de factureringsregels. Gemakshalve worden de huidige regels en de regels welke vanaf 2013 zullen gelden schematisch beschreven: op bijlage 1 worden de situaties waarin een factuur moet worden uitgereikt alsmede bijzondere aandachtspunten beschreven; op bijlage 2 wordt schematisch de vereiste inhoud van facturen weergegeven; op bijlage 3 wordt ingegaan op de vereenvoudigde factuur en afwijkende factureringsverplichtingen; op bijlage 4 wordt ingegaan op e-facturering. In de schema s in deze notitie worden de wijzigingen die vanaf 2013 gelden, in het geel weergegeven. Voor vragen en/of opmerkingen naar aanleiding van deze notitie kunt u een bericht sturen naar vaktechniek@rb.nl. Culemborg, Mr. A.T. Pahladsingh Bureau Vaktechniek

2 BIJLAGE 1 UITREIKINGSVERPLICHTINGEN FACTUUR Afnemer is een ondernemer of een rechtspersoon maar geen ondernemer Uitreikingsverplichting 2012 Uitreikingsverplichting 2013 Verrichte levering Verrichte dienst Levering die valt onder de regeling Intracommunautaire levering die onder het nultarief valt Vooruitbetaling gedaan voordat een levering is verricht Vooruitbetaling gedaan voordat een dienst is verricht Vooruitbetaling gedaan voordat een intracommunautaire levering is verricht, is verricht Verrichte goederenlevering Verrichte dienst Goederenlevering die valt onder de regeling Intracommunautaire goederenlevering die onder het nultarief valt Vooruitbetalingen gedaan voordat een goederenlevering is verricht Vooruitbetalingen gedaan voordat de dienst is verricht Voor deze situatie bestaat er vanaf 2013 geen uitreikingsverplichting meer, is verricht Afnemer is een particulier Uitreikingsverplichting 2012 Uitreikingsverplichting 2013 Levering die valt onder de regeling Intracommunautaire levering van nieuwe vervoermiddelen Leveringen aan particulieren die onder de regeling vallen Intracommunautaire goederenlevering van nieuwe vervoermiddelen aan particulieren, is verricht Aandachtspunten uitreikingsverplichtingen Ontheffing uitreikingsverplichting mogelijk als ondernemer enkel vrijgestelde prestaties verricht of voor de vrijgestelde prestaties van ondernemers die zowel vrijgestelde als belaste prestaties verrichten Uitreiking van een factuur moet plaatsvinden vóór de vijftiende dag volgend op de maand waarin de levering of dienst is verricht Een periodieke factuur kan worden uitgereikt voor leveringen en diensten die zijn verricht gedurende maximaal een maand. Ontheffing uitreikingsverplichting mogelijk als ondernemer enkel vrijgestelde prestaties verricht of voor de vrijgestelde prestaties van ondernemers die zowel vrijgestelde als belaste prestaties verrichten Uitreiking van een factuur moet plaatsvinden uiterlijk op de vijftiende dag van de maand volgend op die waarin de goederenlevering of dienst is verricht. De termijn voor het uitreiken van een factuur wordt hiermee met één dag verlengd Een periodieke factuur kan worden uitgereikt voor goederenleveringen en diensten, die zijn verricht gedurende maximaal een kalendermaand De nieuwe tekst beoogt geen wijziging

3 BIJLAGE 2 FACTUURVEREISTEN Huidige factuurvereisten Factuurvereisten vanaf 1 januari 2013 Datum uitreiking factuur Datum uitreiking factuur Opeenvolgend factuurnummer (mag Opeenvolgend factuurnummer (mag meerdere reeksen) meerdere reeksen) Btw-identificatienummer van de Btw-identificatienummer van de leverancier/dienstverrichter leverancier/dienstverrichter Btw-identificatienummer van de afnemer Btw-identificatienummer van de afnemer indien een verleggingsregeling van indien een verleggingsregeling van toepassing is of een intracommunautaire toepassing is of een intracommunautaire levering wordt verricht levering wordt verricht Naam en adres van de ondernemer en zijn Volledige naam en volledig adres van de afnemer ondernemer en zijn afnemer De hoeveelheid/omvang en de aard van de De hoeveelheid/omvang en de aard van de geleverde goederen of verrichte diensten geleverde goederen of verrichte diensten Datum waarop de levering of dienst heeft Datum waarop levering of dienst heeft plaats plaats gevonden/is voltooid 1 De maatstaf van heffing voor elk tarief of elke vrijstelling, de eenheidsprijs exclusief btw, evenals eventuele vooruitbetalingkortingen en andere kortingen als die niet in de eenheidsprijs zijn begrepen gevonden/is voltooid 2 De maatstaf van heffing voor elk tarief of elke vrijstelling, de eenheidsprijs exclusief btw evenals eventuele vooruitbetalingkortingen en andere kortingen als die niet in de eenheidsprijs zijn begrepen Het toegepaste btw-tarief Het toegepaste btw-tarief Het te betalen btw-bedrag Het te betalen btw-bedrag 3 Aanduiding van een vrijstelling, verleggingsregeling of intracommunautaire levering (indien van toepassing) Gegevens om te bepalen of een vervoermiddel nieuw is Een verwijzing naar de margeregeling (indien van toepassing) Naam, adres en btw-identificatienumer van de fiscaal vertegenwoordiger (indien van toepassing) Indien de afnemer de factuur uitreikt in plaats van de leverancier of dienstverrichter de vermelding factuur uitgereikt door de afnemer Aanduiding van een vrijstelling of intracommunautaire levering (indien van toepassing) De vermelding btw verlegd (indien een verleggingsregeling van toepassing is) Gegevens om te bepalen of een vervoermiddel nieuw is De vermelding Bijzondere regeling reisbureaus (indien van toepassing) De vermelding Bijzondere regeling gebruikte goederen of Bijzondere regeling kunstvoorwerpen of Bijzondere regeling voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten (indien van toepassing) Volledige naam, adres en btwidentificatienummer van de fiscaal vertegenwoordiger (indien van toepassing) 1 Artikel 35a lid 1 sub g OB: Als er sprake is van een vooruitbetaling, dient de datum waarop deze is gedaan te worden vermeld 2 Idem 3 Het te betalen btw-bedrag dient te worden opgenomen, tenzij er een bijzondere regeling van toepassing is die vermelding uitsluit

4 BIJLAGE 3 VEREENVOUDIGDE FACTUUR 2013 Uitgangspunt is dat op facturen alle informatie uit het schema van bijlage 2 wordt vermeld. Vanaf 2013 kan in geval van een kleine factuur en een correctiefactuur worden volstaan met het uitbrengen van een vereenvoudigde factuur. Deze mogelijkheid staat in het nieuwe artikel 34d van de Wet OB. Op grond hiervan mag een vereenvoudigde factuur worden uitgereikt als het bedrag van de factuur (inclusief) BTW niet hoger is dan 100 of als er sprake is van een correctiefactuur. Inhoud vereenvoudigde factuur i.g.v. kleine factuur De datum van uitreiking van de factuur De identiteit van de presterende ondernemer De aard van de geleverde goederen of diensten Het te betalen bedrag aan btw of de gegevens waarmee dat bedrag kan worden berekend Inhoud vereenvoudigde factuur i.g.v. correctiefactuur I.g.v. van een vereenvoudigde factuur die ziet op een correctiefactuur, dient ook een specifieke en ondubbelzinnige verwijzing naar de oorspronkelijke factuur te worden opgenomen met een expliciete mededeling van de wijzigingen Op grond van het nieuwe artikel 34d lid 2 Wet OB is het niet toegestaan een vereenvoudigde factuur uit te reiken als sprake is van: ; een intracommunautaire levering; een prestatie die geacht wordt plaats te vinden in een andere lidstaat dan die waar de presterende ondernemer is gevestigd en de verleggingsregeling van toepassing is. 4. AFWIJKENDE FACTURERINGSREGELS Op grond van artikel 33 Uitvoeringsbeschikking OB gelden voor bepaalde gevallen afwijkende factureringsregels. In bepaalde situaties is het namelijk lastig/omslachtig om een volledige factuur uit te reiken. Dan kan de inhoud van de factuur in principe worden beperkt tot die van de vereenvoudigde factuur. Het betreft de volgende gevallen: vervoersbewijzen voor het vervoer door taxi s en openbare vervoersbedrijven; horeca-uitgaven (eten en drinken bij kort verblijf); inruiltransacties, indien die factuur de gehele transactie dekt en alle verplichte vermeldingen omvat van de afzonderlijke prestaties; acceptgiro s en automatische overschrijvingen. Het bedrag van de belasting mag niet worden vermeld als een bijzondere regeling de vermelding uitsluit. Denk bijvoorbeeld aan de toepassing van de regeling voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen en verzamelingen of antiquiteiten.

5 BIJLAGE 4 E-FACTURERING Voor de btw-heffing is het idee dat een factuur vorm- en middelvrij moet zijn. Daarom moet electronische facturering ook mogelijk zijn. In de Nederlandse wetgeving bestaat deze mogelijkheid sinds E-facturering vindt in de praktijk echter niet veel plaats omdat het voor ondernemers vaak lastig is de (andere) regels van andere EU-lidstaten na te leven. Via een verruiming van de wettelijke mogelijkheden vanaf 2013, zou e-facturering beter toegankelijk moeten zijn. Hieronder zijn de mogelijkheden om te factureren weergegeven. E-facturering 2012 E-facturering 2013 Uitgangspunt: papieren factuur E-facturering enkel toegestaan als afnemer hiermee akkoord gaat E-factuur mogelijk als electronische handtekening de authenticiteit van de herkomt en integriteit van de inhoud waarborgt E-factuur mogelijk als EDI de authenticiteit van de herkomt en integriteit van de inhoud waarborgt E-factuur mogelijk als andere methode de authenticiteit van de herkomt en integriteit van de inhoud waarborgt Melding aan de inspecteur is vereist Verzoek om zekerheid over waarborg authenticiteit en integriteit mogelijk Uitgangspunt: papieren factuur E-facturering enkel toegestaan als afnemer hiermee akkoord gaat E-factuur mogelijk als de authenticiteit van de herkomst, de integriteit van de inhoud en de leesbaarheid van de factuur worden gewaarborgd vanaf het tijdstip van uitreiking van de factuur tot het eind van de bewaartermijn. Hiertoe kan iedere bedrijfscontrole worden gebruikt welke een betrouwbaar controlespoor tussen factuur en verrichte prestatie oplevert Behalve via bedrijfscontrole kan de authenticiteit van de herkomst en integriteit van de inhoud worden gewaarborgd met een electronische handtekening Behalve via bedrijfscontrole kan de authenticiteit van de herkomst en integriteit van de inhoud worden gewaarborgd via EDI Melding van toegepaste methode onnodig Een verzoek om zekerheid is wettelijk niet mogelijk