PUBLIC LIMITE NL RAAD VAN DE EUROPESE UNIE. Brussel, 26 februari 2010 (02.03) (OR. en) 6597/10 AMD 1. Interinstitutioneel dossier 2009/0009 (CNS)

Transcriptie

1 Conseil UE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE Brussel, 26 februari 2010 (02.03) (OR. en) Interinstitutioneel dossier 2009/0009 (CNS) 6597/10 AMD 1 PUBLIC LIMITE FISC 15 NOTA van: aan: nr. Comv.: Betreft : het voorzitterschap de Groep belastingvraagstukken - indirecte belasting (btw) 5985/09 FISC 13 - COM(2009) 21 def. Voorstel voor een richtlijn van de Raad tot wijziging van Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde wat de factureringsregels betreft In het licht van de besprekingen van de fiscale attachés op 23 februari 2010 gaan hierbij voor de delegaties de wijzigingen van doc. 6597/10 FISC /10 AMD 1 ass/las/rv 1 DG G I LIMITE NL

2 BIJLAGE De onderstaande punten werden gewijzigd als volgt: Overwegingen (11) Facturen moeten overeenstemmen met werkelijke goederenleveringen of diensten. Bij de processen voor bedrijfscontrole moeten duidelijke controlesporen tussen facturen en goederenleveringen of diensten tot stand worden gebracht. (11 bis) E-facturering kan bedrijven helpen om hun kosten te verlagen en hun concurrentievermogen te verhogen. E-facturering kan tevens bijdragen tot de totstandbrenging van duidelijke controlesporen tussen facturen en goederenleveringen en diensten. Elektronische gegevensuitwisseling en de geavanceerde elektronische handtekening zijn beide middelen om de authenticiteit en de integriteit van de inhoud van e-facturen te garanderen maar zijn niet geschikt om te garanderen dat facturen met werkelijke goederenleveringen of diensten overeenstemmen. Verplicht gebruik van deze middelen is niet aangewezen. Artikel 1 (2) In artikel 64 [...] wordt lid 2 vervangen door: [ ] 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 2

3 "2. De goederenleveringen die doorlopend worden verricht gedurende een periode langer dan een kalendermaand, waarbij de goederen naar een andere lidstaat dan de lidstaat van vertrek van de verzending of het vervoer worden verzonden of vervoerd en met vrijstelling van btw worden geleverd of met vrijstelling van btw door een belastingplichtige voor bedrijfsdoeleinden naar een andere lidstaat worden overgebracht, onder de in artikel 138 vastgestelde voorwaarden, worden geacht bij de afloop van elke kalendermaand te zijn voltooid zolang de goederenlevering doorloopt. De diensten waarvoor de belasting ingevolge artikel 196 door de afnemer verschuldigd is en die doorlopend worden verricht gedurende een periode langer dan één jaar en die geen aanleiding geven tot afrekeningen of betalingen in die periode, worden geacht bij de afloop van elk kalenderjaar te zijn voltooid zolang de dienstverrichting doorloopt. De lidstaten kunnen bepalen dat in bepaalde gevallen, behalve die welke zijn bedoeld in de eerste en de tweede alinea, goederenleveringen en diensten die gedurende een zekere periode doorlopend worden verricht, worden geacht ten minste eenmaal per jaar te zijn voltooid." Lid 1 is niet veranderd ten opzichte van de vigerende bepaling. In hetzelfde lid wordt de term kalendermaand tweemaal gebruikt. 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 3

4 (4) Artikel 67 wordt vervangen door: "[...] In afwijking van artikel 63 wordt, wanneer onder de in artikel 138 vastgestelde voorwaarden, naar een andere lidstaat dan de lidstaat van vertrek van de verzending of het vervoer verzonden of vervoerde goederen met vrijstelling van btw worden geleverd of wanneer goederen met vrijstelling van btw door een belastingplichtige voor bedrijfsdoeleinden naar een andere lidstaat worden overgebracht, de belasting verschuldigd bij de uitreiking van de factuur indien die factuur wordt uitgereikt vóór het verstrijken van de in artikel 222, eerste alinea, bedoelde termijn, doch nadat [...] het belastbare feit zich heeft voorgedaan. Wanneer [...] geen factuur [...] wordt uitgereikt of de factuur niet tijdig wordt uitgereikt, wordt de belasting verschuldigd bij het verstrijken van de in artikel 222, eerste alinea, bedoelde datum." "In afwijking van" is de correcte formulering. Zoals in het vigerende artikel 67 moet worden gerefereerd aan "het belastbare feit", dat in artikel 63 wordt omschreven als het tijdstip waarop de goederenleveringen worden verricht. De wijziging in de tweede alinea heeft tot doel ervoor te zorgen dat de bepaling van toepassing is op intracommunautaire overbrengingen. (6) Artikel 69 wordt vervangen door: "Onverminderd artikel 68 wordt, voor de intracommunautaire verwervingen van goederen, de belasting verschuldigd bij de uitreiking van de factuur indien die factuur wordt uitgereikt vóór het verstrijken van de in artikel 222, eerste alinea, bedoelde termijn, doch nadat [...] het belastbare feit zich heeft voorgedaan. 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 4

5 Wanneer [...] geen factuur [...] wordt uitgereikt of de factuur niet tijdig wordt uitgereikt, wordt de belasting verschuldigd bij het verstrijken van de in artikel 222, eerste alinea, bedoelde datum." Zoals in het vigerende artikel 67 moet worden gerefereerd aan "het belastbare feit", dat omschreven is. Zie opmerking bij artikel 67. (13) Artikel 218 wordt vervangen door: "Artikel 218 [...] Voor de toepassing van deze richtlijn aanvaarden de lidstaten als factuur ieder document of bericht op papier of in elektronisch formaat dat aan de in dit hoofdstuk vastgestelde voorwaarden voldoet, mits de authenticiteit [...], de integriteit [...]en de leesbaarheid ervan [...] vanaf het tijdstip van uitreiking tot het einde van periode van bewaring door de belastingplichtige gewaarborgd worden.". "Belastingplichtige" is ingevoegd met het oog op de samenhang met artikel 220 (verplichting een factuur uit te reiken) en artikel 244 (verplichting een factuur te bewaren). Artikel 218 bestaat nu uit één alinea en sluit aan bij de voor artikel 233 voorgestelde tekst. (15) Artikel 220 wordt vervangen door: "1. Iedere belastingplichtige zorgt ervoor dat door hemzelf, door de afnemer of, in zijn naam en voor zijn rekening, [...] door een derde, een factuur wordt uitgereikt met betrekking tot: 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 5

6 1) goederenleveringen of de diensten die hij heeft verricht voor een andere belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon; 2) goederenleveringen als bedoeld in artikel 33; 3) goederenleveringen die worden verricht onder de in artikel 138 gestelde voorwaarden; 4) vooruitbetalingen die aan hem worden gedaan voordat een van de in de punten 1) en 2) bedoelde goederenleveringen wordt verricht; 5) vooruitbetalingen die door een andere belastingplichtige of door een niet-belastingplichtige rechtspersoon aan hem worden gedaan voordat de dienstverrichting is voltooid. 2. In afwijking van lid 1 en onverminderd artikel 221, lid 3, hoeft geen factuur te worden uitgereikt met betrekking tot goederenleveringen en diensten die vrijgesteld zijn [uit hoofde van artikel 135, lid 1, punten a) tot en met g)].". Redactionele verbeteringen. Artikel 220, lid 1, en artikel 244 luiden opnieuw zoals in de vigerende tekst. Zie toevoeging aan artikel 224. Artikel 220, lid 2: een delegatie verzocht om verduidelijking van de tekst in FISC 15. (16) Het volgende artikel 220 bis wordt ingevoegd: "Artikel 220 bis 1. De lidstaten staan de belastingplichtige toe een vereenvoudigde factuur uit te reiken in de volgende gevallen: 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 6

7 a) wanneer het bedrag van de factuur EUR 100 of minder, of de tegenwaarde daarvan in nationale munt, bedraagt; b) wanneer de uitgereikte factuur een document of bericht is dat overeenkomstig artikel 219 als factuur geldt. 2. Een vereenvoudigde factuur [...] wordt door de lidstaten niet toegestaan wanneer de facturen moeten worden uitgereikt overeenkomstig artikel 220, lid 1, punten 2) en 3), of wanneer de belastbare goederenlevering of de belastbare dienst wordt verricht door een belastingplichtige die niet is gevestigd in de lidstaat waar de belasting verschuldigd is, en de tot voldoening van de belasting gehouden persoon degene is voor wie de goederenlevering of de dienst wordt verricht." Artikel 220 bis en artikel 238 zijn gewijzigd om rekening te houden met de lidstaten die niet de euro als nationale munt hebben. Vermelding van lid 1 is niet nodig, want vanzelfsprekend. (17) (wat artikel 224 betreft): [...] Artikel 224 Facturen mogen door de afnemer worden opgemaakt voor goederenleveringen of diensten die door een belastingplichtige voor hem worden verricht, mits beide partijen dat vooraf onderling zijn overeengekomen en op voorwaarde dat iedere factuur het voorwerp uitmaakt van een procedure van aanvaarding door de belastingplichtige die de goederenleveringen of de diensten verricht. De lidstaten kunnen met name verlangen dat die facturen worden uitgereikt in naam en voor rekening van de belastingplichtige." Zie wijziging van artikel 220, punt 1, en artikel 244. De ontwerptekst sluit nu aan bij de vigerende tekst. 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 7

8 (18) Artikel 226 wordt als volgt gewijzigd: a) het volgende punt 7 bis) wordt ingevoegd: "7 bis) wanneer de belasting verschuldigd wordt op het moment waarop de betaling wordt ontvangen overeenkomstig artikel 66, punt b), en de lidstaat artikel 167 bis, lid 1, niet toepast, de vermelding "kasstelsel";"; b) het volgende punt 10 bis) wordt ingevoegd: "10 bis) wanneer de afnemer die een prestatie afneemt de factuur uitreikt in plaats van degene die de prestatie verricht, de vermelding "factuur uitgereikt door afnemer";"; c) punt 11) wordt vervangen door: "(11) in geval van een vrijstelling een van de volgende vermeldingen: a) wanneer, onder de in artikel 138 vastgestelde voorwaarden, naar een andere lidstaat dan de lidstaat van vertrek van de verzending of het vervoer verzonden of vervoerde goederen met vrijstelling van btw worden geleverd of wanneer goederen met vrijstelling van btw door een belastingplichtige voor bedrijfsdoeleinden naar een andere lidstaat worden overgebracht, de vermelding "[...] intracommunautaire levering"; b) wanneer de prestatie is vrijgesteld uit hoofde van de artikelen 146 tot en met 152 de vermelding "[...] export"; 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 8

9 c) [ ] [...] c) in alle overige gevallen waarin de prestatie is vrijgesteld de vermelding "vrijgesteld";"; Punt 11 is vereenvoudigd. d) het volgende punt 11 bis) wordt ingevoegd: "11 bis) wanneer de afnemer tot voldoening van de belasting is gehouden, de vermelding "btw verlegd";"; e) punt 13) wordt vervangen door: "13) wanneer de bijzondere regeling voor reisbureaus wordt gehanteerd, de vermelding "bijzondere regeling reisbureaus";"; f) punt 14) wordt vervangen door: "(14) wanneer een van de bijzondere regelingen voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten wordt gehanteerd, de vermelding "bijzondere regeling - gebruikte goederen [...]"; "bijzondere regeling -kunstvoorwerpen" of "bijzondere regeling - voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten [...], naar gelang van het geval.". punten 13 en 14: vermeldingen moeten bij voorkeur beginnen met "bijzondere regeling" en vervolgens de beschrijving, met aanhalingstekens. 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 9

10 (19) (alleen wat betreft artikel 226 ter) "Artikel 226 ter 1. De lidstaten stellen op overeenkomstig de artikelen 220 bis en 221 uitgereikte vereenvoudigde facturen ten minste de volgende vermeldingen verplicht: a) de datum van uitreiking van de factuur; b) de identificatie van de belastingplichtige die de goederenlevering of dienst verricht; c) de identificatie van de aard van de geleverde goederen of de verrichte diensten; d) het te betalen btw-bedrag of de gegevens aan de hand waarvan dat bedrag kan worden berekend; e) wanneer de uitgereikte factuur een document of bericht is dat overeenkomstig artikel 219 als factuur geldt, een specifieke en ondubbelzinnige verwijzing naar die factuur, met specifieke vermelding van de aangebrachte wijzigingen. 2. De lidstaten [...] kunnen geen andere dan de in artikel 226 en artikel 227 voorgeschreven vermeldingen verplicht stellen.". artikel 226 ter, lid 1, sluit aan bij tekst in artikel 226, punt 3 artikel 226 ter, lid 2, sluit aan bij opnieuw ingevoerd artikel /10 AMD 1 ass/las/rv 10

11 (21) Artikel 230 wordt vervangen door: "Artikel 230 Op een factuur kunnen bedragen in willekeurig welke munteenheid voorkomen, mits het te betalen of te [...] herziene btw-bedrag is uitgedrukt in de nationale munteenheid van de lidstaat en mits daarbij gebruik wordt gemaakt van het in artikel 91 bedoelde wisselkoersmechanisme." Een delegatie verzocht de term "herzien" te gebruiken, zoals in artikel 92. (24) (alleen wat artikel 233 betreft): "Artikel Facturen worden door de lidstaten aanvaard op voorwaarde dat de uitreiker en de ontvanger van de factuur door middel van passende processen voor bedrijfscontrole een controlespoor tussen een factuur en een prestatie tot stand kunnen brengen. De gebruikte processen voor bedrijfscontrole garanderen de authenticiteit, de integriteit en de leesbaarheid van facturen vanaf het tijdstip van uitreiking tot het einde van periode van bewaring. Onder "authenticiteit van de factuur" wordt verstaan het waarborgen van de identiteit van de uitreiker van de factuur. Onder "integriteit van de inhoud" wordt verstaan dat de krachtens deze richtlijn voorgeschreven inhoud geen wijzigingen heeft ondergaan." 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 11

12 2. Bij gebruikmaking van elektronische facturering zijn de onderstaande methoden voorbeelden van de manier waarop belastingplichtigen als onderdeel van hun bedrijfscontroleprocessen de authenticiteit en de integriteit van een elektronische factuur kunnen waarborgen: [...] - een geavanceerde elektronische handtekening in de zin van artikel 2, punt 2), van Richtlijn 1999/93/EG van het Europees Parlement en de Raad van 13 december 1999 betreffende een gemeenschappelijk kader voor elektronische handtekeningen, welke [...] gebaseerd is op een gekwalificeerd certificaat in de zin van artikel 2, punt 10), van Richtlijn 1999/93/EG en gecreëerd wordt met een veilig middel voor het aanmaken van handtekeningen in de zin van artikel 2, punt 6), van Richtlijn 1999/93/EG; [...] - elektronische uitwisseling van gegevens (Electronic Data Interchange - EDI) als omschreven in artikel 2 van Aanbeveling 94/820/EG van de Commissie van 19 oktober 1994 betreffende de juridische aspecten van de elektronische uitwisseling van gegevens, indien in de overeenkomst betreffende de uitwisseling voorzien wordt in procedures waarmee de authenticiteit van de herkomst en de integriteit van de gegevens kunnen worden gewaarborgd. c[ ]". (28) Artikel 238 wordt als volgt gewijzigd: a) Lid 1 wordt vervangen door: "1. Na raadpleging van het btw-comité kunnen de lidstaten onder door hen te stellen voorwaarden bepalen dat op de facturen betreffende goederenleveringen of diensten in de volgende gevallen alleen de krachtens artikel 226 ter voorgeschreven vermeldingen behoeven te worden opgenomen: 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 12

13 a) wanneer het bedrag van de factuur hoger is dan EUR 100 doch niet hoger dan EUR 400 of de tegenwaarde daarvan in nationale munt; b) indien de handelspraktijken of de administratieve praktijken van de betrokken bedrijfssector of de technische voorwaarden waaronder die facturen worden uitgereikt, de naleving van alle in artikel 226 of artikel 230 bedoelde verplichtingen in sterke mate bemoeilijken."; Zie opmerking bij artikel 220 bis over lidstaten die niet tot de eurozone behoren. b) lid 2 wordt geschrapt; c) lid 3 wordt vervangen door: "3. De vereenvoudiging waarin lid 1 voorziet, wordt niet toegepast wanneer de facturen moeten worden uitgereikt overeenkomstig artikel 220, lid 1, punten 2) en 3), of wanneer de belastbare goederenlevering of de belastbare dienst wordt verricht door een belastingplichtige die niet is gevestigd in de lidstaat waar de belasting verschuldigd is, en de tot voldoening van de belasting gehouden persoon degene is voor wie de goederenlevering of dienst wordt verricht." (29) Artikel 242 wordt als volgt gewijzigd: "Artikel 242 "1. Iedere belastingplichtige voert een boekhouding die voldoende gegevens bevat om de toepassing van btw alsook de controle daarop door de bevoegde autoriteiten mogelijk te maken. 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 13

14 [2. Onverminderd andere rechten die hen bij de nationale wetgeving zijn toegekend, hebben de bevoegde autoriteiten van een lidstaat het recht om van een belastingplichtige die in die lidstaat de zetel van zijn bedrijfsuitoefening of een vaste inrichting heeft gevestigd, of die in de welbepaalde lidstaat tot voldoening van de belasting is gehouden, te verlangen dat hij de voor controledoeleinden benodigde inlichtingen of documenten verstrekt. Onder "document" kan worden verstaan een document op papier of een document dat alleen elektronisch leesbaar is. De bevoegde autoriteiten hebben het recht de op papieren of elektronische drager gevoerde boekhouding in te zien en te inspecteren, en de belastingplichtige moet informatie en uitleg over het gebruikte systeem verstrekken. De belastingplichtige moet de in elektronische vorm bewaarde informatie in een leesbaar formaat kunnen voorleggen." ] De delegaties waren verdeeld over het nut van deze bepaling. Het voorzitterschap heeft de bepaling anders geformuleerd om duidelijk te stellen dat de rechten die de bevoegde autoriteiten krachtens hun nationale wetgeving genieten, onverlet blijven. (31) Artikel 244 wordt als volgt gewijzigd: "Artikel 244 Iedere belastingplichtige die ervoor moet zorgen dat facturen door hemzelf of door zijn afnemer of, in zijn naam en voor zijn rekening, door [...] een derde worden uitgereikt, moet erop toezien dat kopieën van deze facturen worden bewaard. 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 14

15 Iedere belastingplichtige die een factuur ontvangt, zorgt ervoor dat deze wordt bewaard. Voor de toepassing van deze afdeling worden de kopieën van uitgereikte facturen bewaard volgens de regels die van toepassing zijn in de lidstaat waar de prestatie waarvoor de factuur is uitgereikt, geacht wordt te zijn verricht. Bij wijze van afwijking worden de kopieën met betrekking tot facturen als bedoeld in artikel 219 bis, lid 2, bewaard volgens de regels die van toepassing zijn in de lidstaat waar degene die de kopie moet bewaren gevestigd is. Voor het bewaren van ontvangen facturen gelden de regels die van toepassing zijn in de lidstaat waar de belastingplichtige zijn onderneming heeft gevestigd. Indien de vaste inrichting waarvoor de prestatie wordt verricht, in een andere lidstaat is gelegen dan de zetel van de bedrijfsuitoefening, zijn de regels van de lidstaat van de betrokken vaste inrichting van toepassing. Bij gebreke van een dergelijke zetel of vaste inrichting, zijn de regels van de lidstaat waar hij zijn woonplaats heeft van toepassing. Bij gebreke van een woonplaats zijn de regels van de lidstaat van zijn gebruikelijke verblijfplaats van toepassing, of, bij ontstentenis van een dergelijke plaats, de regels van de lidstaat waar hij anderszins gehouden is tot voldoening van de belasting voor de factuur die bewaard dient te worden.". Zie opmerkingen bij artikel 220,lid 1, en artikel /10 AMD 1 ass/las/rv 15

16 (33) Artikel 247 wordt als volgt gewijzigd: "Artikel Iedere lidstaat bepaalt dat uitgereikte of ontvangen facturen gedurende een periode van ten minste vijf en ten hoogste tien jaar worden bewaard. Iedere lidstaat kan evenwel voorschrijven dat de belastingplichtige de facturen met betrekking tot de verwerving van investeringsgoederen waarop herziening van de aftrek overeenkomstig artikel 187 van toepassing is, moet bewaren gedurende een periode van ten hoogste tien jaar na het verstrijken van de toepasselijke herzieningsperiode [...]. 2. De lidstaten kunnen bijzondere voorwaarden stellen met het oog op het verbieden of beperken van de bewaring van de facturen in een land waarmee geen rechtsinstrument inzake wederzijdse bijstand bestaat waarvan de strekking gelijk is aan die van Richtlijn 2008/55/EG en Verordening (EG) nr. 1798/2003 of inzake het in artikel 249 bedoelde recht van elektronische toegang, downloading en gebruik. 3. Om te waarborgen dat de in artikel 218 bedoelde voorwaarden worden vervuld, kan de in lid 1 bedoelde lidstaat bepalen dat de facturen moeten worden bewaard in de oorspronkelijke vorm op papier of elektronisch waarin zij zijn toegezonden of ter beschikking gesteld. De lidstaat kan tevens bepalen dat, wanneer de facturen langs elektronische weg worden bewaard, de gegevens die de authenticiteit van de herkomst en de integriteit van de inhoud overeenkomstig artikel 218 waarborgen, eveneens elektronisch worden bewaard. Lid 1: redactionele verbetering. Lid 3:de gegevens die de authenticiteit van de herkomst waarborgen, moeten eveneens elektronisch worden bewaard. Artikel 218 bestaat nu uit slechts één alinea. 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 16

17 (34) In titel XI, hoofdstuk 4, afdeling 3, wordt het volgende artikel 248 bis ingevoegd: "Artikel 248 bis Voor controledoeleinden kunnen de lidstaten waar de belasting verschuldigd is, voor bepaalde belastingplichtigen of bepaalde gevallen verlangen dat facturen in hun officiële talen worden vertaald. De lidstaten kunnen evenwel niet [...] als algemene regel verlangen dat facturen worden vertaald.". Volgens verscheidene attachés creëerde de term "stelselmatig" onzekerheid. 6597/10 AMD 1 ass/las/rv 17