MINISTERIE VAN FINANCIEN. Studie- en Documentatiedienst. FISCAAL MEilENTO

Transcriptie

1 MINISTERIE VAN FINANCIEN Studie- en Documentatiedienst FISCAAL MEilENTO N 3/1991

2 1 WOORD VOORAF Het "Fiscaal Memento" is een jaarlijkse publikatie van de Studie- en Documentatiedienst van het Ministerie van Financiën (1). De bedoeling ervan is een overzicht te geven van het geheel van de fiscale beschikkingen in België. Gezien de behandelde materie bijzonder complex is, kunnen uiteraard niet alle bijzondere r~gelingen worden opgenomen. Enkel de hoofdlijnen of de meest voorkomende gevallen worden hier beschreven. Het eerste deel van het fiscaal memento behandelt de directe belastingen: personenbelasting, vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting en belasting der niet-verblijfhouders. Het tweede deel van dit memento behandelt de indirecte belastingen: BTW, accijnzen, douanerechten, registratierechten, enz.... Het derde deel bevat de lijst van fiscale maatregelen ten gunste van de investeringen en de tewerkstelling. De beschreven wetgeving is zij die van toepassing is : voor de directe belastingen, met uitzondering van de voorheffingen (lste deel, hoofdstukken 1 tot 5 en 3de deel) : op de inkomsten van 1990 (aanslagjaar 1991); voor de indirecte belastingen (2de deel) en voor de voorheffingen {lste deel, hoofdstuk 6) : op 1 januari De auteurs van deze publikatie zijn de HH. Ch. VALENDUC (Is te en 3de deel) en E. DELODDERE (2de deel), adviseurs van Financiën. Zij hebben bijzonder gelet op de betrouwbaarheid van de informatie opgenomen in deze publikatie. Nochtans mag zij niet worden geïnterpreteerd als de officiële stellingname van het Ministerie van Financiën. De auteurs danken de Fiscale Administraties voor hun waardevolle opmerkingen bij de opstelling van dit memento. De Directeur-generaal, (januari 1991) S. VANDEND~CHE. 1) De publikatie van deze brochure geschiedt uitsluitend voor documentaire doeleinden. De Studie- en Documentat i ed i ~nst is niet bevoegd om een antwoord te geven op alle vragen om in l i cht i ngen betreffende de toepassing van de fiscale wetgeving voor individuele gevallen.

3 2 DEEL I DE DIRECTE BELASTINGEN 1. De personenbelasting (PB) 2. De vennootschapsbelasting (Ven.B) 3. De rechtspersonenbelasting (RPB) 4. De belasting der niet-verblijfhouders (BNV) 5. De bijzondere heffing op de roerende inkomsten 6. De voorheffingen en voorafbetalingen

4 3 HOOFDSfUK 1 DE PERSONENBELASTING (PB) 1. I. Aan de belasting onderworoen personen De personenbelasting is verschuldigd door de rijksinwoners, met name de personen die in België hun domicilie of de zetel- van hun fortuin hebben gevestigd. Het "domicilie" is een feitelijke toestand gekenmerkt door het verblijf of het werkelijke wonen; m~t "zetel van fortuin" wordt bedoeld de plaats van waaruit de goederen die het fortuin vormen, worden beheerd. Het tijdelijk verlaten betekent niet een wijziging van domicilie. De gemeente waar de belastingplichtige op 1 januari van het aanslagjaar is gedomicilieerd ( voor de inkomsten van 1990) is de "gemeente van aanslag" op basis waarvan het tarief van de aanvullende gemeentelijke belasting wordt vastgesteld Bepaling van het nettobedrag van de belastbare inkomsten De belastbare inkomsten bestaan uit onroerende, roerende, diverse en bedrijfsinkomsten. Voor elk van deze categorieën bestaan er specifieke regels voor de bepaling van het netto-inkomen : deze regels worden uitvoerig in deze paragraaf beschreven.

5 Onroerende inkomsten BELASTBAAR BEDRAG Het belastbaar bedrag wordt in de meeste gevallen bepaald door het kadastraal inkomen dat geacht wordt het jaarlijks netto-inkomen van het onroerend goed te vertegenwoordigen tegen de prijs van het jaar dat bij de meest recente perekwatie als referentie heeft gediend. Dat is vooreerst het geval voor het woonhuis : het kadastraal inkomen hiervan vormt in principe een belastbaar inkomen maar in het algemeen wordt een aftrek toegestaan (zie hieronder). Het kadastraal inkomen vormt eveneens de belastbare grondslag van de gebouwen die niet worden verhuurd (bijvoorbeeld tweede verblijfplaats) of van de gebouwen die worden verhuurd aan natuurlijke personen die het niet gebruiken voor de uitoefening van een beroepswerkzaamheid. Wanneer een onroerend goed echter aan een rechtspersoon (2) wordt verhuurd, wordt het belastbaar inkomen uitgaande van de huur als volgt bepaald : voor de ongebouwde onroerende goederen : 90o/o van de bruto-huurprijs_ (3); voor de gebouwde onroerende goederen : 60% van de bruto-huurprijs (4). Wanneer het onroerend goed volledig of gedeeltelijk door de eigenaar wordt gebruikt voor de uitoefening van zijn beroepswerkzaamheid dan is het overeenstemmende kadastraal inkomen niet belastbaar als zijnde onroerende inkomsten het wordt geacht deel uit te maken van de inkomsten van de beroepswerkzaamheid. De onroerende inkomsten omvatten eveneens de bedragen verkregen uit hoofde van de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht, van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten. AFTREKBARE INTERESTEN Interesten van leningen (5) mogen enkel nog worden afgetrokken wanneer ze betrekking hebben op schulden die specifiek zijn gemaakt voor het verwerven ( 6) of het behouden van onroerende goederen. 2) l~ D.w.z. hetzij aan een handelsvennootschap, hetzij aan een VZW, hetzij a2.n de Staat, aan provincies, gemeenten, enz... Uitgezonderd in het geval van pacht : dan is enkel het kadastraal inkomen belastbaar. De aftrekbare kosten (40% van de brutohuur) mogen niet hoger zijn dan 2/3 van het geherwaardeerd kadastraal inkomen, d.w.z. voor het aanslagjaar 1991 (inkomsten van 1990) vermenigvuldigd met een coëfficiënt van 2,70. Uitgezonderd die welke betrekking hebben op een beroepswerkzaamheid. Ingeval van verwerving van een onroerend goed door erfenis, zijn de interesten van een lening gesloten voor het betalen van de successierechten aftrekbaar.

6 5 Daar waar vroeger (7) de interesten aftr_ekbaar waren van het geheel van de nettoinkomsten, worden ze nu rechtstreeks afgetrokken van de belastbare onroerende irikomsten vóór toepassing van de forfaitaire aftrek voor een woonhuis (8). De alzo af getrokken interesten mogen niet hoger zijn dan het bedrag van de belastbare onroerende inkomsten. Er bestaat ook een bijkomende aftrek van hypothecaire interesten (9). FORF AlT AIRE AFTREK Er wordt een forfaitaire aftrek toegestaan op het kadastraal inkomen van het woonhuis. Deze aftrek bedraagt F verhoogd met F voor de echtgenoot F per persoon ten laste F per kind dat de belastingplichtige vroeger, ten laste had in hetzelfde woonhuis. Het basisbedrag en zijn eventuele verhogingen vormen de gewone aftrek. Wanneer. het totaal van de netto-inkomsten niet hoger is dan F, wordt bovendien een aanvullende aftrek toègestaan die gelijk is aan de helft van het verschil tussen het kadastraal inkomen en de gewone aftrek. De totale aftrek mag niet hoger zijn dan het kadastraal inkomen waarvoor de aftrek wordt toegestaan. Voorbeelden Kadastraal Gezins- Overige netto- Aftrek inkomen toestand inkomsten gehuwd, 2 kinderen gehuwd, I kind gehuwd, 1 kind De aftrek kan ook worden toegepast op een ander onroerend goed dan het woonhuis wanneer de belastingplichtige kan bewijzen dat het niet-betrekken van dit huis om beroeps- of sociale redenen is gerechtvaardigd. 9) Voor aanslagjaar 1989 en vorige. Indien er naast het kadastraal inkomen van het woonhuis een of meerdere soorten onroerende inkomsten zijn (Belgische, buitenlandse), wor den de aftrekbare interesten eerst verrekend, eventueel evenredig, met laatstgenoemde inkomsten ; enkel het eventuele saldo wordt van het kadastraal inkomen van het woonhuis afgetrokken. zie hieronder blz

7 6 De aftrek is niet van toepassing op de gedeelten van het woonhuis die door de eigenaar worden gebruikt voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid of die worden betrokken door personen die geen deel uitmaken van het gezin. BIJZONDERE GEVALLEN Ingeval van wijziging van de eigendomstoestand in de loop van het jaar wordt het belastbaar inkomen in twaalfden gerekend en is het de toestand op de 16de van de maand die bepalend is. Dezelfde regel geldt wanneer het kadastraal inkomen in de loop van het jaar wordt gewijzigd. Wanneer een woonhuis dat wordt verhuurd door zijn huurder gedeeltelijk voor de uitoefening van een beroepswerkzaamheid word gebruikt, dan wordt de belastbare basis vastgesteld uitgaande van de huurprijs voor heel het woonhuis, behalve wanneer een geregistreerd huurcontract de beroeps- en de privégedeelten vaststelt : in dat geval is elk gedeelte aan zijn eigen regime onderworpen. VERREKENBARE ONROERENDE VOORHEFFING De betaalde onroerende voorheffing kan worden verrekend met de belasting tot een bedrag van 12,5% van de belastbare kadastrale inkomens. Deze is niet meer beperkt tot de belasting die evenredig is met de netto onroerende inkomsten, doch blijft beperkt tot de totale verschuldigde belasting.

8 Roerende inkomsten Er bestaan twee grote categorieën van roerende inkomsten : die waarvan de aangifte facultatief is omwille van het feit dat de bevrijdende roerende voorheffing bij de inning werd ingehouden; die waarvan de aangifte verplicht is omdat de roerende voorheffing bij de inning niet werd ingehouden. ROERENDE INKOMSTEN WAARVAN DE AANGIFTE VERPLICHT IS Worden hier bedoeld de inkomsten van buitenlandse oorsprong die rechtstreeks in het buitenland worden geïnd; de inkomsten uit gewone spaarboekjes alsmede de inkomsten afkomstig van kapitalen geïnvesteerd in coöperatieve vennootschappen die zijn vrijgesteld van roerende voorheffing maar die zijn onderworpen aan de PB (10); overige inkomsten die niet zijn onderworpen aan de voorheffing zoals de inkomsten die begrepen zijn in de lijfrenten of tijdelijke renten en de opbrengsten van verhuring, verpachting, gebruik of concessie van alle roerende goederen ( 11). ROERENDE INKOMSTEN WAARVAN DE AANGIFTE FACULTATIEF IS De algemene regel stelt dat de dividenden, inkomsten uit geïnvesteerde kapitalen, inkomsten van kasbons, gelddeposito's, obligaties en andere vastrentende effecten bij de inning zijn onderworpen aan de roerende voorheffing : zulke inkomsten mogen worden aangegeven in de PB maar zoals hieronder wordt uitgelegd, werden de mogelijkheden om alzo een lagere belasting dan de voorheffing te verkrijgen duidelijk verminderd sinds de inwerkingtreding van de fiscale hervorming. NIET -BELASTBARE ROERENDE INKOMSTEN De meest voorkc::::~nde gevallen zijn de volgende de eerste schijf van F per gezin van de inkomsten uit gewone spaarboekjes; de eerste schijf van F per gezin van de inkomsten uit kapitalen belegd in door de Nationale Raad van de Coöperatie erkende coöperatieve vennootschappen; de inkomsten, betaald bij gehele verdeling {vereffening) van een vennootschap; 10) 11) De vrijstelling wordt per persoon toegestaan voor de roerende voorheffing en per gezin voor de PB. Ingeval van gemeubileerde verhuur van een woonhuis of een gedeelte van een woonhuis, wordt verondersteld dat 60% van de huurprijs overeenstemt met een onroerend inkomen en 40% met een roerend inkomen.

9 8 de inkomsten, betaald in geval van een gedeeltelijke verdeling van een vennootschap of van een terugkoop door deze vennootschap van haar eigen aandelen (geval van een kapitalisatie - SICAV). Ook de inkomsten uit preferente aandelen van de Nrv1BS en uit openbare fondsen uitgegeven onder vrijstelling van zakelijke en personele belastingen (vóór 1962) vormen niet-belastbare inkomsten. AANSLAGMODALITEITEN De roerende inkomsten zijn belastbaar voor hun bruto..:.bedrag, d.w.z. voor inhouding van de roerende voorheffing {12). Sinds aanslagjaar 1990 is de aftrek van interesten van schulden die werden gemaakt met het oog op het verwerven of het behouden van roerende inkomsten (13) alsmede de vroegere aftrek op de roerende inkomsten af geschaft. Bovendien zijn het belastingkrediet en het forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting niet meer verrekenbaar en moeten zij bijgevolg niet meer bij het belastbaar inkomen worden gevoegd. De roerende inkomsten kunnen de afzonderlijke taxatie (14) genieten : tegen een tarief van 25o/o wanneer het inkomsten betreft waarvan de aangifte verplicht is; voor een bedrag dat gelijk is aan de ingehouden voorheffingen wanneer het inkomsten betreft waarvan de aangifte facultatief is. De volledige globalisatie wordt evenwel toegepast als zij voordeliger is voor de belastingplichtige : enkel in dit geval worden de kosten voor inning en bewaring afgetrokken. De belasting dient te worden verhoogd met de aanvullende gemeentelijke belastingen, onafgezien van het feit of die op de gezamenlijk of op de afzonderlijk belaste inkomsten worden berekend. De afschaffing van de mogelijkheid interesten af te trekken tot het bedrag van de belastbare roerende inkomsten en van de verrekening van het belastingkrediet en het forfaitair gedeelte van buitenlandse belastingen verminderen duidelijk de mogelijkheden om de roerende voorheffing door samenvoeging van de inkomsten te recupereren. 12) 13) 14) De verrekening van de roerende v-jorheffing is beperkt tot de periode gedurende dewelke de effecten effectief in bezit zijn. Zijn evenwel als beroepskosten aftrekbaar, de effectief betaalde interesten door de werkende vennoten of bestuurders voor leningen die werden aangegaan met het oog op de inschrijving op of het verwerven van aandelen of deelbewijzen die het kapitaal var. vertegenwoordigen waarvan zij belastbare bezoldigingen ontvangen. een Belgische vennootschap zie 1.35 hieronder.

10 Diverse inkomsten. ; : ~-: Deze derde categorie van belastbare inkomsten herbergt 'inkomsten met als gemeenschappelijk kenmerk dat ze worden verkregen buiten de_ uito~fening -_van een beroepswerkzaamheid.. Onderstaande tabel beschrijft deze inkomsten uitvoerig en maakt duidelijk in welke mate ze belastbaar zijn. ~ ~ A. Gezamenlijk belastbare diverse inkomsten Categorieën van inkomsten Ontvangen uitkeringen tot onderhoud (15) Terugname van de vrijstelling die werd toegestaan bij de verwerving van aandelen Loten van effecten van leningen Belastbaar bedrag 80o/o van het -ontvangen bedrag Zoveel maal 1/60 als er nog volle maanden te lopen blijven tot het einde van de termijn vijf jaar Netto + fictieve RV van 25 /o B. Afzonderlijk belastbare diverse inkomsten (16) Categorieën van inkomsten Belastbaar bedrag Occasionele winsten of baten ( 17) Netto-bedrag, (werkelijke) vrij van kosten Prijzen en subsidies Na aftrek van I F Inkomsten onderverhuring huurceel afkomstig van of de overdracht de van Vermindering met 5o/o van de forfaitaire lasten Inkomsten afkomstig van de concessie van het recht om reclamedragers te plaatsen op een onroerend goed Opbrengsten uit de verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrecht Vermindering met 5 /o van de f orf ai taire lasten Het geïnde bedrag 15) De uitkeringen tot onderhoud zijn altijd belastbaar in hoofde van de rechthebbenden. Wanneer deze minderjarige kinderen zijn, vormen ze eigen belastbare inkomsten op hun na~~. 16) Tarief : zie hieronder, blz ) Het betreft winsten en baten die zijn verkregen buiten elke beroepswerkzaamheid. Zijn evenwel niet belastbaar, de winsten en baten die zijn verkregen in het kader van het normale beheer van een privaat vermogen.

11 10 Meerwaarden op in België gelegen ongebouwde onroerende goederen ingeval van verkoop binnen de acht jaar na aanschaffing onder bezwarende titel of binnen de drie. jaar na een schenking en binnen de acht jaar na aanschaffing onder bezwarende titel door de schenker Meerwaarden die ZIJn verwezenlijkt ter gelegenheid van de overdracht van een belangrijke deelneming in een buitenlandse vennootschap of een rechtspersoon die is onderworpen aan de BNV Prijs van de overdracht verminderd met de aankoopprijs en de kosten van aanschaffing, het verschil wordt met 5% verhoogd per volledig jaar van bewaring De prijs van de overdracht verminderd met de eventueel geherwaardeerde aanschaffingsprijs

12 De bedrijfsinkomsten De fiscale hervorming heeft verschillende WIJZigingen aangebracht aan de berekeningsmodaliteiten van het netto-bedrag van de bedrijfsinkomsten. Dit netto-bedrag wordt in zeven fasen vastgesteld : A. aftrek van de sociale zekerheidsbijdragen; B. aftrek van de werkelijke of forfaitaire bedrijfslasten; C. inaanmerkingneming van de fiscale maatregelen ter bevordering van de investeringen en/ of de tewerkstelling; D. verrekening van de verliezen; E. toekenning van het gedeelte "medehelpende echtgenoot" en van het huwelijksquotiënt; F. verrekening van de uitgaven die in mindering komen van het totale bedrijfsinkomen; G. compensatie van verliezen tussen echtgenoten. Met "bedrijfsinkomsten" bedoelt de fiscale wetgeving : 1. de wedden en lonen; 2. de bezoldigingen van bestuurders bij vennootschappen op aandelen; 3. de bezoldigingen van de werkende vennoten bij personenvennootschappen; 4. landbouw-, nijverheids- en handelswinsten; 5. de baten van de vrije beroepen; 6. de winsten en baten in verband met een vroeger uitgeoefende beroepswerkzaamheid; 7. en de vervangingsinkomsten pensioenen, brugpensioenen, werkloosheidsuitkeringen, vergoedingen van de ziekte- en invaliditeitsverzekering, enz.... A. AFTREK VAN DE BIJDRAGEN VOOR SOCIALE ZEKERHEID De wedden en lonen zijn belastbaar voor hun bruto..,.bedrag verminderd met de persoonlijke bijdragen voor sociale zekerheid. Worden eveneens uit dien hoofde afgetrokken, de premies die werden gestort in uitvoering van groepsverzekeringscontracten en de bijdragen aan ziekenfondsen die vroeger werden afgetrokken na de bedrijfslasten (18). De bezoldigingen van bestuurders zijn eveneens belastbaar voor hun bruto-bedrag verminderd met de verschuldigde bijdragen in uitvoering van de sociale wetgeving en met de gestorte premies in uitvoering van groepsverzekeringscontracten. Worden eveneens gelijkgesteld met de sociale bijdragen, de bijdragen die worden gestort aan erkende ziekenfondsen voor de "kleine risico's". 18) De hervorming heeft hun andere aftrekbaarheidscriteria niet gewijzigd.

13 1 2 Het belastbaar bedrag van de winsten, baten en bezoldigingen van werkende vennoten wordt op een gelijkaardige manier vastgesteld met dien verstande dat de gestorte premies in uitvoering van groepsverzekeringscontracten hier geen reden van bestaan hebben. ~.. ~ _ De vervangingsinkomens kunnen in bepaalde gevallen worden onderworpen aan de bijdragen voor sociale zekerheid, welke dan worden. afgetrokken om het belastbaar bruto-bedrag te vormen. B. AFTREK VAN :DE ];ASTEN Werkelijke lasten De aftrekbaarheid van de bedrijfslasten is een algemeen principe dat van toepassing is op_ alle categorieën van: inkomens, met inbegrip van de v~rvangingsinkomens. Aftrekbare bedrijfsuitgaven of -lasten zijn die welke de belastingplichtige tijdens het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt. Het betreft namelijk : de reiskosten vánaf de woonplaats tot aan het werk; de uitgaven betreffende de onroerende goederen of gedeelten van de onroerende goederen die voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheden worden gebruikt : handelsruimten, kantoor van een notaris, advocaat, dokter, kantoor -van een verzekeringsmakelaar; enz... ; de interesten van leningen;. de, verzekeringspremies, commissielonen, makelaarslonen, publiciteitskosten, vorrriingsuitgaven; representatiekosten, enz..:; de bijkomende verzekeringsbijdragen tegen werkonbekwaamheid als gevolg van ziekte of invaliditeit; personeelskosten; afschrijv~ngen 'van- ègoederen die worden gebruikt voor de uitoefening van een beroepswerkzaamheid; de.belastingen.:~en tàksen die niet. rechtstreeks op de belastbare inkomsten slaan : de niet-:'verrekenbare onroerende voorheffing, de verkeersbelasting, de lokale. belastingen en de indirecte belastingen, eventuele verhogingen en nalatigheidsinteresten inbegrepen. Zijn niet aftrekbaar :.. uitgaven van: persoonlijke aard; -geldboeten :en::sttaffen; de _uitgaven - voor.zover zij op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen; de kledingkosten met uitzondering van de specifieke beroepskleding; 50 /Ó van de restaurantkosten, representatiekosten en zakengeschenken; 25o/o van het beroepsgedeelte van de autokosten met uitzondering van de brandstofkosten (het beroepsmatig gedeelte van de brandstofkosten is volledig aftrekbaar).

14 13 Forfaitaire lasten Voor bepaalde categorieën bedrijfsinkomsten voorziet de fiscale wet forfaitaire lasten die de plaats innemen van de werkelijke lasten tenzij deze laatste. hoger zijn. De berekeningsbasis van de forfaitaire bedrijfslasten is het belastbaar bruto-bedrag na aftrek van de sociale en gelijkgestelde bijdragen (19). Voor de bestuurders van vennootschappen en vennoten in personenvennootschappen worden forfaitaire lasten toegekend ten bedrage van 5o/o van de berekeningsbasis met een maximum van F (20). De forfaitaire lasten welke de loontrekkenenden en de titularissen van vrije beroepen kunnen genieten, worden overeenkomstig een barema berekend en worden eveneens beperkt tot F (21). Berekeningsbasis Bedrijfslasten op ondergrens boven die grens 0 tot o/o tot /o tot o/o en meer o/o Bijkomende forfaitaire bedrijfslasten kunnen aan de loontrekkenden worden toegekend ingeval van een grote afstand tussen de woning en de arbeidsplaats. Afstand (22) woning-arbeidsplaats km km km 150 km en meer Bijkomend forfait ) 20) 21) 22) Namelijk de gestorte premies in- uitvoering van de groepsverzekeringscontracten en het aftrekbaar gedeelte van de bijdragen aan erkende sociale verzekeringsfondsen, zie hierboven, blz. 11. Het maximum wordt bereikt vanaf een berekeningsbasis van F. Het maximum wordt eveneens bereikt vanaf een berekeningsbasis van F. Enkele reis.

15 14 Verrekening van de lasten Wanneer de belastbare bedrijfsinkomsten afzonderlijk belastbare inkomsten bevatten (23), worden de bedrijfslasten evenredig verrekend wanneer het forfaitaire lasten betreft; bij voorrang met de gezamenlijk belastbare inkomsten verrekend -wanneer het werkelijke lasten betreft. C. VRIJSTELLINGEN Na aftrek van de lasten kunnen de winsten vervolgens worden verminderd ingevolge toepassing van de fiscale maatregelen ter bevordering van de investeringen en de tewerkstelling. Worden hier in aanmerking genomen (24) : de vergoeding voor bijkomend personeel dat instaat voor wetenschappelijk onderzoek; de vrijstelling van belastingen toegekend aan individuele ondernemingen die een CAO hebben afgesloten met het oog op de vermindering van de werktijd en bijkomende tewerkstelling; de investeringsaftrek. De belastingplichtigen die baten aangeven, kunnen enkel de investeringsaftrek genieten. D. VERREKENING VAN DE VERLIEZEN Aftrekbaarheid van vorige bedrijfsverliezen De verliezen afkomstig van vorige belastbare tijdperken _ worden zonder tijdslimiet afgetrokken van, de positieve resultaten van de volgende belastbare tijdperken. Verrekening van de verliezen die kunnen worden aangezuiverd Het bedrag van de verliezen die op deze manier kunnen worden aangezuiverd, komt in mindering van de netto-inkomsten vrij van lasten, van de persoon die ze heeft geleden. 23) Geval van achterstallen, opzeggingsvergoedingen en bepaalde meerwaarden. 24) Deze maatregelen worden in deel III beschreven.

16 15 E. TOEKENNING VAN HET GEDEELTE "MEDEHELPENDE ECHTGENOOT" EN VAN HET HUWEL/]KSQUOTIENT De belastingplichtige die door zijn echtgenoot in de uitoefening van een zelfstandige beroepswerkzaamheid werkelijk wordt geholpen (handelaar, werkend vennoot in een personenvennootschap, vrije beroepen) kan hem/haar een gedeelte van zijn netto-inkomsten toekennen. Deze, toekenning mag slechts. gebeuren wanneer de echtgenoot die gerechtigd is het gedeelte te ontvangen, persoonlijk geen beroepsinkomsten heeft genoten uit hoofde van een afzonderlijke werkzaamheid welke meer dan F (vrij van lasten en verliezen) bedragen. Het op deze wijze toegekende gedeelte vormt voor diegene die het ontvangt een bedrijfsinkomen uit een zelfstandige beroepswerkzaamheid waarop eventueel aanzuiverbare verliezen die niet van zijn overige eigen inkomsten konden worden af getrokken, kunnen worden verrekend. Vervolgens wordt het huwelijksquotiënt berekend. Dit kan worden toegekend wanneer het bedrijfsinkomen van een van de echtgenoten niet hoger is dan 30 /o van het totaal van hun bedrijfsinkomsten. Het dan toegekende bedrag wordt vastgesteld op 30 /o van het totaal nettobedrijfsinkomen, verminderd met de eigen inkomsten van de echtgenoot die het aandeel ontvangt. Het mag niet hoger zijn dan F. De echtgenoot die het huwelijksquotiënt krijgt, kan op het aldus verkregen bedrag de aanzuiverbare verliezen jaren die niet konden worden afgetrokken van zijn overige eigen inkomsten, verrekenen.

17 16 F. UITGA VEN DIE IN MINDERING KOMEN VAN HET TOTALE BEDRijFSINKOMEN Er bestaan op dit niveau drie categorieën aftrekbare uitgaven over (2 5) de individuele levensverzekeringspremies; de terugbetalingen van hypothecair kapitaal; de aankopen van aandelen van de werkgever. De aftrek van deze uitgaven is beperkt tot het bedrag van het inkomen waarop ze worden af getrokken. Individuele levensverzekeringen Opdat die premies zouden aftrekbaar ZIJn.is vereist dat het contract door de belastingplichtige is aangegaan vóór de leeftijd van 65 jaar (man) of 60 jaar (vrouw) met een nominale looptijd van 10 jaar en dat het in voordelen ingeval van leven voorziet. De voordelen moeten worden vastgelegd : ingeval van leven ten bate van de belastingplichtige; bij overlijden, ten bate van de echtgenoot of de bloedverwanten tot de tweede graad. Het aftrekbaar bedrag wordt per echtgenoot beperkt : tot 15% van de eerste schijf van F bedrijfsinkomsten en 6 /o erboven; met een maximum van F. Deze begrenzing geldt voor de levensverzekeringspremies en voor de terugbetalingen van hypothecair kapitaal samen. Terugbetaling van hypothecair kapitaal De toestand van de leningscontracten die vóór zijn gesloten is niet gewijzigd. Het bedrag van de lening dat recht geeft op aftrek blijft bijgevolg verschillend naargelang het een sociale, middelgrote of grote woning betreft : bij "sociale" woningen geeft het totaal van het geleende kapitaal recht op aftrek; 25) De fiscale hervorming heeft de aftrekmodaliteiten van bepaalde uitgaven gewijzigd. Zoals hierboven reeds werd vermeld, worden de bijdragen voor de groepsverzekering en de bijdr<".gen aan erkende ziekenfondsen die vroeger van het totaal van de netto-bedrijfsinkomsten vrij van ldsten en verliezen aftrekbaar waren, nu in aanmerking genomen vóór aftrek van de werkelijke of forfaitaire bedrijfslasten. Anderzijds zijn de aankopen van aandelen van de werkgever, die vroeger van het totaal van de nettoinkomsten aftrekbaar waren, nu aftrekbaar van het totaal van de bedrijfsinkomsten.

18 17 de aftrek wordt daarentegen geweigerd voor de "grote" woningen; ingeval van "middelgrote" woningen is het kapitaal dat recht geeft op aftrek beperkt tot : de eerste schijf van F wanneer het de bouw of de verwerving in nieuwe staat betreft; de eerste schijf van F in de andere gevallen. In alle gevallen wordt de aftrekbaarheid slechts toegekend wanneer de woning in België is gelegen en wanneer de lening is gewaarborgd door een schuldsaldoverzekering. Het onderscheid naargelang van het type woning speelt niet voor de leningscontracten van na die niet ter vervanging van vorige contracten werden gesloten. De aftrek wordt toegekend voor de eerste schijf van F (26) verhoogd (27) met 5, 10, 20 of 30% naargelang de belastingsplichtige 1, 2, 3 of meer dan 3 kinderen ten laste heeft. De overige v0orwaarden voor aftrek blijven behouden. Aankoop van aandelen van de werkgever De aankopen van aandelen zijn onder de volgende voorwaarden aftrekbaar : de werknemer moet loon- of weddetrekkende zijn bij de vennootschap; de aandelen moeten worden onderschreven ter gelegenheid van de vorming of de verhoging van het kapitaal van de vennootschap van een dochter- of kleindochteronderneming; de vennootschap die de aandelen uitgeeft moet onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting. Het aftrekbaar bedrag is vastgesteld op F per echtgenoot die aan deze voorwaarden voldoet en is onverenigbaar (28) met de aftrek van pensioensparen. 26) Deze grens wordt bepaald voor het jaar van verwerving en blijft ongewijzigd behouden voor alle volgende jaren tijdens dewelke terugbetalingen van kapitaal aftrekbaar zijn. Zodus, zullen m.b.t. een woning die is aangekocht in 1989, de in 1990 en volgende jaren aftrekbare bedragen steeds berekend worden op basis van het grensbedrag dat is bepaald voor het aanslagjaar 1990 (inkomsten 1989), t.t.z F 27) Deze verhoging is slechts toepasselijk op de woning die kan genieten van de forfaitaire aftrek vermeld op blz ) Er is onverenigbaarheid per echtgenoot.

19 18 G. COMPENSATIE VAN VERLIEZEN TUSSEN ECHTGENOTEN Als de bedrijfsinkomsten van één der echtgenoten negatief zijn,- mag dat verlies in mindering gebracht van de inkomsten van de andere echtgenoot, na. toepassing van diens eigen aftrekken. Het aldus overgedragen verlies kan nooit groter zijn dan het inkomen waarop het wordt aangerekend Uitgaven aftrekbaar van het totaal van de netto-inkomsten Kunnen worden afgetrokken van het geheel van de netto-inkomsten (29) de uitkeringen tot onderhoud; de giften; de bezoldigingen aan huispersoneel; de uitgaven voor onderhoud en restauratie van geklasseerde monumenten; bepaalde hypothecaire interesten; de sommen die worden besteed aan pensioensparen; de sommen die door bepaalde ambtenaren worden betaald omwille van cumulatie van werkzaamheden; de aankopen van aandelen van innovatievennootschappen; de kosten van het kinderdagverblijf. Zoals ook reeds werd vermeld : de innings- en bewaringskasten worden voortaan rechtstreeks van de roerende inkomsten af getrokken wanneer ze gezamenlijk. worden belast; de interesten van leningen die zijn gesloten om onroerende inkomsten te verkrijgen worden voortaan rechtstreeks van de onroerenàe. inkomsten afgetrokken; de aftrek voor aankoop van aandelen van de. werkgever gebeurt voortaan op het totaal van de bedrijfsinkomsten en. niet meer op het totaal van de netto-inkomsten. UITKERINGEN TOT ONDERHOUD Niets is gewijzigd en de aftrekbaarheidsvoorwaarden blijven bijgevolg de volgende: de begunstigde mag geen deel uitmaken van het gezin; de uitkering tot onderhoud moet verschuldigd zijn in uitvoering van het burgerlijk of gerechtelijk wetboek; de betaling moet regelmatig gebeuren. De aftrek is begrensd tot 80o/o van de gestorte sommen. 29) De bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid is niet meer verschuldigd vanaf het aanslagjaar 1990, maar de verschuldigde saldi betreffende de vorige aanslagjaren zijn nog aftrekbaar van het totaal van de netto-inkomsten.

20 19 GIFTEN De giften aan erkende instellingen zijn aftrekbaar voor zover zij tenminste F per begunstigde instelling bedragen, het op die manier aftrekbare globale bedrag mag noch hoger zijn dan 10 % van de netto-inkomsten, noch meer dan F bedragen. De aftrek gebeurt evenredig op de inkomsten van elke echtgenoot. HUISBEDIENDEN Deze aftrek wordt toegekend wanneer aan de volgende voorwaarden wordt voldaan de belastingplichtige (werkgever) moet ingeschreven zijn bij de RSZ; de huisbediende moet uitkeringsgerechtigde volledig werkloze zijn. of het bestaansminimum genieten; de bezoldigingen moeten worden onderworpen aan de sociale zekerheid en hoger zijn dan F. De aftrek wordt beperkt tot 50% van de eerste schijf van F van de toegestane bezoldigingen. De aftrek gebeurt evenredig op de inkomsten van elke echtgenoot. GEKLASSEERDE l\10numenten De hier aftrekbare uitgaven zijn die welke zijn gedaan door de eigenaar van geklasseerde monumenten of landschappen die voor het publiek toegankelijk zijn en niet zijn verhuurd. De aftrek is beperkt tot 50o/o van de niet door subsidies gedekte uitgaven met een maximum van F. De aftrek gebeurt evenredig op de inkomsten van elke echtgenoot. BIJKOMENDE AFTREK VAN HYPOTHECAIRE INTERESTEN De interesten van leningen die zijn gesloten om een onroerend goed te bekomen, mogen van de belastbare onroerende inkomsten tot dit bedrag worden afgetrokken. Een bijkomende aftrek kan worden toegestaan wanneer de lening aan volgende voorwaarden voldoet : de lening moet hypothecair zijn en na met een minimumlooptijd van 10 jaar zijn gesloten; de lening moet gesloten zijn om het enige woonhuis waarvan de belastingplichtige eigenaar is, te bouwen, in nieuwe staat te verwerven of te vernieuwen ( 30). De aftrek is begrensd tot F (vernieuwing) of F (andere gevallen) van de lening. Deze som wordt als volgt verhoogd overeenkomstig het aantal kinderen ten laste op 1.1. van het jaar volgend op het jaar waarin de lening werd af gesloten : 30) In dit geval moeten de vernieuwingswerken ten minste F bedragen, BTW inbegrepen, moeten ze zijn uitgevoerd door een geregistreerde aannemer en moeten ze met bepaalde criteria overeenstemmen (die welke recht geven op de toepassing van het BTW-tarief van 6%).

21 20 kinderen en + verhoging met 5 /o loo/o 15o/o 2Q0f<> Het aftrekbaar bedrag wordt berekend na aftrek van de interesten die in mindering gebracht worden van de onroerende inkomsten. Van het saldo wordt het deel bepaald dat recht geeft op aftrek op de netto-inkomsten. De aftrek wordt vervolgens beperkt tot een deel van interesten w larvan het aftrekbaar gedeelte van de onroerende inkomsten wordt afgetrokken. Dit deel wordt vastgesteld op : 80 /o van het eerste (31) tot het vijfde jaar; 70% voor het zesde jaar; 60% voor het zevende jaar; 50o/o voor het achtste jaar; 40o/o voor het negende jaar; 30% voor het tiende jaar; 20o/o voor het elf de jaar; IOo/o voor het twaalfde jaar. 31) Het eerste jaar is het jaar vanaf wanneer het kadastraal inkomen belastbaar is.

22 21 Voorbeelden {ingeval van nieuwbouw} in 1990 Bedrag van de lening Aantal kinderen In aanmerking te nemen bedrag Intrestvoeten 8 o/o 8 /o 10 o/o Jaarlijkse -interesten waarvan ingehouden Kadastraal inkomen Bijkomende aftrekbare interesten in tl tot t t t tb t tlo til t Lening met gemengde levensverzekering. De aftrek wordt evenredig verrekend op de inkomsten van elke echtgenoot. PENSIOENSPAREN De sommen die worden besteed aan het pensioensparen zijn tot F voor iedere echtgenoot aftrekbaar. Deze aftrek gebeurt eerst op de inkomsten van de echtgenoot welke de uitgave heeft gedaan. CUMULATIE VAN WERKZAAMHEDEN In bepaalde gevallen zijn ambtenaren verplicht omwille van gecumuleerde werkzaamheden ontvangen bedragen waarvan het globaal bedrag hoger is dan de toegelaten grens, aan de Staat terug te betalen. Deze stortingen zijn integraal aftrekbaar en de aftrek gebeurt evenredig op de inkomsten van elke echtgenoot.

23 22 AANKOPEN VAN AANDELEN VAN INNOVATIEVENNOOTSCHAPPEN Niets is gewijzigd wat betreft de aftrekbaarheidsvoorwaarden. De sommen besteed aan de aankoop van aandelen van innovatievennootschappen geven recht op aftrek gelijk aan de helft van de op deze manier aangewende bedragen. Deze aftrek wordt in gelijke delen over vijf opeenvolgende belastbare tijdperken verdeeld te beginnen met het tijdperk van volstorting van de effecten. De aftrek gebèurt evenredig op de inkomsten van elke echtgenoot. KOSTEN VOOR KINDEROPVANG De aftrek van de kosten voor kinderopvang wordt toegekend indien aan de volgende vereisten wordt voldaan : de belastingplichtige moet bedrijfsinkomsten hebben genoten wedden, winsten, baten maar ook pensioenen, werkloosheidsuitkeringen, enz..., het kind moet ten laste zijn van de belastingplichtige en jonger zijn dan drie jaar; de opvang moet gebeuren door een door "Kind en Gezin" (32) erkende persoon of instelling. Het aftrekbaar bedrag wordt vastgesteld op 80% van de werkelijk betaalde dagprijs met een maximum van 345 F per kind en per dag dat het kind wordt opgevangen. De aftrek gebeurt evenredig op de inkomsten van elke echtgenoot. 32) of door het "Office de la Naissance et de l'enfance" of door de executieve van de Duitstalige Gemeenschap.

24 Berekening van de belasting Algemeen schema belasting :volgens barema (1.31) -vermindering voor gezinslasten (1.32) =te verdelen belasting - belastingvermindering voor vervangingsinkomens ( 1.33) =verminderde basisbelasting - belastingvermindering voor inkomsten uit het buitenland ( 1.34) =hoofdsom GBI (Globaal belastbaar inkomen) +belasting over de afzonderlijk belaste inkomsten (1.35) =hoofdsom -voorheffingen, voorafbetalingen en verrekenbare elementen (1.36) +vermeerderingen voor afwezigheid of ontoereikendheid van voorafbetalingen (1.37) - bonificatie voor voorafbetalingen ( 1.37) =belasting "Staat" +gemeentelijke aanvullende belastingen ( 1.38) + belastingverhogingen ( 1. 39) = eisbaar of aan de belastingplichtige verschuldigd bedrag

25 Barema Het nieuwe barema is het volgende Belastbare inkomsten en meer Marginale aanslagvoet 25% 30o/o 40o/o 45o/o 50o/o 52,5% 55 /o Belastbaar minimum en gezinslasten Een eerste schijf die varieert naargelang van de samenstelling van het gezin is vrijgesteld van belasting. Deze schijf wordt vooreerst gevormd door het belastbaar minimum dat de belastingplichtige en zijn echtgenoot geniet. De overige personen ten laste en bepaalde speciale toestanden worden vervolgens in aanmerking genomen. In alle onderstaande gevallen kan de niet-belastbare schijf worden overgedragen naar de inkomsten van de andere echtgenoot op voorwaarde en in. de mate dat deze hoger is dan de inkomsten van de eerste echtgenoot. Deze vrijstellingen worden "vanaf nul" berekend. Voorbeeld Een echtpaar met 3 kinderen ten laste heeft een netto belastbaar inkomen van F dat na alle aftrekken, als volgt is verdeeld - belastingplichtige - echtgenote F F De belastingplichtige geniet een vrijgestelde schijf van F, samengesteld als volgt : - belastbaar minimum "echtgenoot" -drie kinderen ten laste F F Het overblijvend inkomen zal worden belast aan 40 /o en vanaf F aan 45 o/o. De andere echtgenoot geniet een belastingvrije schijf van F.

26 25 BELASTBAAR MINIMUM VAN DE BELASTINGPLICHTIGE EN ZIJN ECHTGENOOT Het belastbaar minimum bedraagt F voor een alleenstaande en F voor iedere echtgenoot. VRIJSTELLINGEN VOOR KINDEREN TEN LASTE De vrijstellingen voor kinderen ten laste worden eerst toegekend op de inkomens van de echtgenoot met het hoogste inkomen. Rang van het kind Vrijstelling voor Globale vrijstellingen dit kind en meer Vanaf het vijfde bedraagt de vrijstelling F per bijkomend kind. Er wordt bovendien een bijkomende vrijstelling van F toegekend per kind ten laste jonger dan drie jaar waarvoor de aftrek van de kosten voor opvang niet werd gevraagd. Een gehandicapt kind telt voor twee (het krijgt de vrijstelling van zijn rang en van de volgende rang) en het kind dat is overleden tijdens het belastbaar tijdperk blijft ten laste. BIJ ZONDERE GEZINSTOEST ANDEN De andere vrijstellingen zijn de volgende. overige personen ten laste gehandicapte echtgenoot gehandicapte personen ten laste (33) weduw(e)(naar) met kinderen ten laste alleenstaande vader of moeder echtgenoot met een inkomen niet hoger dan F jaar van het huwelijk jaar van het overlijden ) Met uitzondering van de kinderen.

27 Belastingverminderingen voor vervangingsinkomens ALGEMENE PRINCIPES Men onderscheidt vier soorten vervangingsinkomens : (I) werkloosheidsuitkeringen, andere dan deze toegewezen aan oudere werklozen; (2) vergoedingen van ziekte- en invaliditeitsverzekering; (3) de vroegere brugpensioenen (34); ( 4) de werkloosheidsuitkeringen toegekend aan oudere werklozen; (5) andere vervangingsinkomens. De belastingvermindering is in elk geval geqaseerd op een type-uitkering, namelijk (I), ( 4) en ( 5) het maximumbedrag van de werkloosheidsuitkering verminderd met IO.OOO F (2) het bedrag van het brugpensioen overeenkomstig CAO nr I7, verminderd met I F (3) tien negenden van de onder (I) vermelde werkloosheidsuitkering verminderd met IO.OOO F. Het basisbedrag van de vermindering stemt overeen met de belasting die de rechthebbende op deze uitkering die geen andere belastbare inkomsten en andere personen ten laste heeft, zou betalen maar rekening houdende met het feit dat hij alleenstaande of echtgenoot is. Dit basisbedrag wordt als volgt beperkt in functie van het bedrag van het globaal belastbaar inkomen de "verticale" beperking; en in functie van de verhouding tussen het inkomen waarvoor zij wordt toegekend en het totale netto-inkomen : de "horizontale" beperking. Na deze twee beperkingen mag de resterende vermindering in geen geval de belasting die proportioneel betrekking heeft op de inkomsten die recht geven op deze vermindering, overschrijden. 34) Met name op de brugpensioenen die werden toegekend krachtens de collectieve arbeidsovereenkomsten algemeen verbindend verklaard vóór 1/1/1986 of in werking getreden vóór 1/1/1987. De overige brugpensioenen worden gelijkgesteld met de andere vervangingsinkomens. Alle cijfergegevens die hier m.b.t. de vroegere brugpensioenen zijn opgenomen zijn, ingevolge een hangend geschi 1, te beschouwen als voorlopig.

28 27 Na toekenning van de belastingverminderingen voor vervangingsinkomsten Wordt de resterende belasting tot nul herleid indien het belastbaar inkomen uitsluitend uit vervangingsinkomens bestaat, die de volgende bedragen niet overschrijden : voor de werkloosheidsuitkeringen aan oudere werklozen voor de andere werkloosheidsuitkeringen en de andere vervangingsinkomens voor de vergoedingen van de ziekte- en invalidi te i tsverzekering voor de vroegere brugpensioenen F F F F BASISVERMINDERINGEN Categorieën inkomsten Bedrag van de type-uitkering Vermindering (alleenstaande) Vermindering (echtgenoot} Werkloosheid Z.I.V. Brugpensioenen Overige BEPERKING IN FUNCTIE VAN HET GBI De basisverminderingen (BV} worden vervolgens beperkt in functie van het globaal belastbaar inkomen (GBI}. Werkloosheidsuitkeringen De vermindering wordt in zijn geheel verleend tot een GBI van F maar wordt vervolgens progressief verminderd tot nul wanneer het GBI F bereikt. De aldus beperkte vermindering (V'} bedraagt bijgevolg GBI < F GBI begrepen tussen en F GBI > F Andere gevallen V'= V' V'= BV BV x ( GBI}/ Voor al de andere soorten vervangingsinkomens wordt de basisvermindering eveneens in haar geheel verleend tot een GBI van F maar wordt ze progressief verminderd zodanig dat er slechts een derde overblijft van haar bedrag wanneer het GBI F bereikt. De aldus beperkte vermindering (V') bedraagt bijgevolg GBI < F GBI begrepen tussen en F GBI > F V'= BV V' [BV x 1/3]+[BV x 2/3 x ( GBI)/ ] V' = BV x 1/3

29 28 BEPERKING IN FUNCTIE VAN DE ANDERE INKOMSTEN Elke vermindering wordt slechts verleend ten belope van een bedrag dat overeenstemt met de verhouding tussen het netto-inkomen waarvoor zij wordt toegekend en het totaal van de netto-inkomsten. Dit is de "horizontale" beperking Belastingvermindering voor inkomsten uit het buitenland wanneer het gaat om ingevolge internationale overeenkomsten vrijgestelde inkomsten, wordt de belasting die zich evenredig tot deze inkomsten verhoudt, in haar geheel afgetrokken; wanneer het gaat om andere inkomsten uit het buitenland, wordt de belasting op deze inkomsten met de helft verminderd Afzonderlijke belastingheffingen en berekening van de hoofdsom AFZONDERLIJKE BELASTINGHEFFINGEN De wetgever heeft een stelsel van afzonderlijke belasting voorzien voor de roerende inkomsten (35) alsmede voor bepaalde niet-periodieke inkomsten: meerwaarden, achterstallen, opzeggingsvergoedingen, enz.... Deze inkomsten ontsnappen dus aan de samenvoeging en worden belast op hun nettobedrag, vrij van lasten, tegen een bijzonder tarief dat hieronder wordt vermeld. De volledige globalisatie (opname van deze inkomsten in het GBI onderworpen aan het progressieve tarief) wordt nochtans toegepast indien zulks voordeliger is voor de belastingplichtige. De keuze wordt inclusief of exclusief het geheel van de afzonderlijk belastbare inkomsten gemaakt. 35) en diverse inkomsten van roerende aard.

30 29 De belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten wordt als volgt berekend Afzonderlijk belastbare inkomsten Aanslagvoet achterstallen van lonen, van gemiddelde aanslagvoet (36) van het vervangingsinkomens vorige jaar opzeggingsvergoedingen (37) > F vervroegd vakantiegeld, achterstallen van erelonen meerwaarden uit beroepswerk-zaamheid gemiddelde aanslagvoet van het vorige jaar gemiddelde aanslagvoet van het jaar 16,5 /o verplicht aan te geven roerende 25o/o inkomsten facultatief inkomsten aan te geven roerende belasting = voorheffing kapitalen en afkoopwaarden van 16,5,-b levensverzekerings- of groepsverzekeringscontracten ( 38) spaartegoeden, kapitalen en afkoopwaarde van pensioenspaarrekeningen ofverschuivingen (39) toevallige winsten en baten prijzen 16,5 /o 33o/o 16,5,-b meerwaarden op overdracht van 33 of 16,5 o/o (40) ongebouwde onroerende goederen Gemiddelde aanslagvoet = verminderde basisbelasting I gezamenlijk belastbaar inkomen. De opzeggingsvergoedingen worden gezamenlijk belast wanneer zij minder dan F bedragen. kapitalen : mits vereffend bij het normaal verstrijken van het contract of bij het overlijden van de verzekerde. afkoopwaarden mits vereffend hetzij ter gelegenheid van de pensionering of brugpensionering van de verzekerde, hetzij in één der 5 jaren die voorafgaan aan het normaal verstrijken van het contract, hetzij op de normale leeftijd van het stopzetten van de arbeidsovereenkomst. 39) Mits uitgekeerd ten vroegste op de leeftijd van 65 jaar, hetzij ter gelegenheid van de pensionering op de normale datum of in één der 5 jaren die aan die datum voorafgaan, hetzij ter gelegenheid van de brugpensionering, hetzij ter gelegenheid van het overlijden van de persoon van wie hij rechtverkrijgende is. 40) 33% indien dê meerwaarde binnen de vijf jaar na verwerving wordt verwezenlijkt; 16,5% in de andere gevallen.

31 30 BEREKENING VAN DE HOOFDSOM De "hoofdsom" wordt gevormd door samenvoeging van. de belasting verschuldigd op het GBI (na vermindering voor inkomsten uit het buitenland); de verschuldigde belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten. De hoofdsom vormt de grondslag voor de aanvullende belastingen Verrekening van de voorheffingen, voorafbetalingen en andere verrekenbare bestanddelen Worden verrekend met de "hoofdsom" (41) het belastingkrediet (B.K.) en het forfaitaire gedeelte van de buitenlandse belasting (F.B.B.) wanneer zij betrekking hebben op de in een beroepswerkzaamheid belegde effecten; de onroerende voorheffing ten belope van 12,5% van de kadastrale inkomens die zijn opgenomen in de belastbare basis; de onroerende voorheffing ten belope van 12,5o/o van de kadastrale inkomens van de goederen die door de eigenaar voor de uit<?efening van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt. Deze voorheffingen zijn niet terugbetaalbaar : het bedrag dat eventueel de belasting overschrijdt wordt niet terugbetaald aan de belastingplichtige.. Daarentegen zijn de volgende voorheffingen verrekenbaar én terugbetaalbaar de roerende voorheffing; de bedrijfsvoorheffing; de voorafbetalingen Vermeerderingen en bonificaties De belastingplichtigen die inkomsten aangeven afkomstig van een zelfstandige werkzaamheid, zijn verplicht voorafbetalingen te doen en ingeval van afwezigheid of ontoereikendheid van deze stortingen wordt een belastingvermeerdering toegepast. Anderzijds kan elke belastingplichtige voorafbetalingen doen om de belasting die niet is gedekt door voorheffingen te betalen : deze stortingen geven recht op een belastingbonificatie. De vermeerdering en de bonificaties worden berekend op basis van een referentietarief. Dit referentietarief is datgene dat word~~ toegepast door de Nationale Bank van België op de voorschotten op andere overheidseffecten dan de 41) De verrekenbaarheid van het B.K., het F.B.B. en de R.V. wordt beperkt overeenkomstig de bezitsduur van de effecten.

32 31 schatkistcertificaten, op l.i. van het jaar van de inkomsten (in dit geval ) met dien verstande dat een bijzonder tarief bij KB kan worden vastgesteld. Voor het aanslagjaar 1991 (inkomsten 1990) bedraagt dit tarief 10 %. Zoals hieronder is vermeld (42) dienen de voorafbetalingen te worden verricht voor het eerste kwartaal (VAl), vóór 10 april; voor het tweede kwartaal (VA2), vóór 10 juli; voor het derde kwartaal (V A3), vóór 10 oktober; voor het vierde kwartaal (VA4), vóór 20 december. De berekeningsmodaliteiten van de vermeerderingen en bonificaties zijn de volgende : Vermeerdering Bonificatie de afzonderlijk zelfstandige belasting op deze lager is belasting berekend op beschouwde inkomsten uit arbeid of de evenredige deze inkomsten wanneer De hoofdsom, verhoogd tot 106o/o en verminderd met de voorafbetalingen gebruikt ter compensatie van de vermeerdering van de voorafbetalingen alsook met de voorheffingen en de op de hoofdsom verrekenbare elementen verhoogd tot 106% en verminderd met de voorheffingen en de met de inkomsten verrekenbare be-standdelen die zijn onderworpen aan de vermeerdering 2,25 maal het referentie-tarief, hetzij 22,5% Tarief van vermeerdering Waardering van de stortingen VAl 30% (3 maal het ref erentietarief) VAl. 15 /o referentietarief) VA2 : 25% (2,5 maal het VA2 12,5o/o referentie tarief) referentietarief) V A3 : 20% (2 maal het referentietarief) V A3 loo/o referentietarief) (1,5 maal het (1,25 maal het 1 maal het 42) Zie hoofdstuk 6 van dit deel I.