Planning the Year End

Transcriptie

1 Wat brengt de tax shift en de taks-cificatie van de nieuwe regering voor vennootschappen? Philippe Vanclooster Partner

2 Agenda Tax shift en de taks-cificatie Principes van de fiscale hervorming (regeerakkoord) Beleidsverklaring - Fraudebestrijding Algemene beleidsnota Nieuwe voorgestelde maatregelen opgenomen in het ontwerp van programmawet Maatregelen voorzien in het regeerakkoord Maatregelen die (nog?) niet voorzien zijn Rulings van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen

3 Tax shift van de nieuwe regering voor vennootschappen Van Overtveldt wil een tax shift "in overweging nemen. Uw tax shift mist ambitie en concrete invulling. Wanneer gaat u in actie schieten? Griet Smaers, kamerlid CD&V "Ik betreur de stortvloed van verklaringen in de media over de tax shift Eric Van Rompuy, CD&V Elke belastingsverhoging of -verlaging heeft een impact op ons sociaaleconomisch bestel. Johan Van Overtveldt, NVA Premier Michel toets in stilte taxschift naar vermogens af De Tijd, 26 november

4 Tax shift en de taks-cificatie van de nieuwe regering voor vennootschappen Tax shift parafiscale en fiscale verschuiving bestaande uit fiscale en parafiscale lasten waarbij de belastingdruk op arbeid aanzienlijk wordt verminderd Taks-cificatie versterking van het wederzijds vertrouwen tussen de belastingplichtigen en de belastingadministratie 4

5 Principes van de Taks-cificatie Proces werd opgestart onder Minister Geens, met oog op het bereiken van meer doelmatigheid en zekerheid inzake de witwaswetgeving, Hiervoor werd een overleg comité opgericht tussen de FOD Financiën en de cijferberoepen Ondertussen is dit geëvolueerd naar diverse werkgroepen tussen de FOD Financiën en de cijferberoepen Met het oog op het verbeteren van de toepasbaarheid van de wetten en besluiten zowel Voor de administratie om efficienter de belastingwetgeving te kunnen afdwingen Als voor de belastingplichtige om de administratieve last te verlichten en onzekerheden weg te werken 5

6 Principes van de Taks-cificatie De verschillende overleggroepen die werden gecreëerd zijn : Inzake witwaswetgeving Inzake personenbelasting en de fiscale procedure Inzake vennootschapsbelasting Inzake btw, douane en accijnzen 6

7 Principes van de fiscale hervorming Eenvoud & transparantie Efficiëntie Doelmatigheid Rechtvaardigheid Respect voor de belastingplichtige Stabiliteit en rechtszekerheid Stabiel belastingstelsel Op korte termijn Bevordering van groei, aanmoediging van werk Op lange termijn Substantiële verlaging van de lasten op arbeid en productie aan het einde van de legislatuur 7

8 Principes van de fiscale hervorming De administratieve controleprocedures worden geëvalueerd en indien nodig aangepast, met oog op het bereiken van meer doelmatigheid, doeltreffendheid, billijkheid, rechtvaardigheid en proportionaliteit, controleprocedures teneinde de fundamentele rechten van de belastingplichtige, waaronder het recht op privacy, te vrijwaren De FOD Financiën maakt gebruik van dataminingtoepassingen voor de selectie van controles Fiscale controles worden waar mogelijk gecoördineerd met andere controles De inspectiediensten zouden zich meer als partner van de ondernemingen kunnen opstellen, zeker wanneer er sprake is van een eerste overtreding 8

9 Principes van de fiscale hervorming Controleprocedures, vervolg De modaliteiten waarmee onderzoeksdaden met een in wezen politioneel karakter kunnen worden ingebed in procedures en eventuele regelgeving die met deze bijzonder aard rekening houden worden onderzocht De organisatie van klachtenbehandeling wordt vanuit een klantvriendelijke benadering geëvalueerd en waar nodig bijgestuurd De regering werkt een mechanisme uit voor de controle van de fiscale diensten door het gebruik van deze principes bij de realisatie van de fiscale hervorming, wordt het systeem beter beschermd tegen fraude. 9

10 Beleidsverklaring - Fraudebestrijding 13 november 2014, DOC /010 Fraudebestrijding mag er echter niet toe leiden dat zij de reguliere economie treft. Situaties waarbij de wet niet wordt nageleefd.. volgen ook uit de complexiteit van de wetgeving en de veelvuldige verplichtingen die worden opgelegd Het is bijgevolg van belang het evenwicht te bewaren tussen het herstel van de oneerlijke concurrentie die het gevolg is van fraude en het vermogen om eerlijk te ondernemen 10

11 Beleidsverklaring - Fraudebestrijding, vervolg Het begrip fiscale fraude is een ruim begrip en wordt door elk individu anders ingevuld waardoor fiscale fraude een subjectief gegeven is geworden Een opdeling tussen de aard van fiscale overtredingen dringt zich op: 1. Het niet vervullen van de wettelijke verplichtingen te wijten aan de complexiteit van de wetgeving en het internationaal karakter van de economische activiteit 2. Het ontwijken van de belastingen 3. De fiscale fraude door bewust de wet naast zich neer te leggen 11

12 Beleidsverklaring - Fraudebestrijding, vervolg 1. Een structurele aanpak voor het vervullen van de wettelijke verplichtingen: de wederzijdsheid Elke burger en onderneming, inwoners of bepaalde niet-inwoners, dienen een bijdrage te leveren door het naleven van de wettelijke regels Wanneer blijkt dat de regels bewust of herhaaldelijk geschonden worden, dient de overheid echter streng op te treden 12

13 Beleidsverklaring - Fraudebestrijding, vervolg 2. Nationale en internationale samenwerking Versterking van de internationale uitwisseling van gegevens en de samenwerking tussen de fiscale administraties BEPS FATCA het internationaal verdrag automatic exchange of information, ondertekend op 29 oktober 2014 in Berlijn door 46 landen 13

14 Beleidsverklaring - Fraudebestrijding, vervolg De fiscale wetgeving dient te worden vereenvoudigd om de naleving en de controle te bevorderen Het stelsel van de verworpen uitgaven in de VenB zal worden hervormd en vereenvoudigd Betere samenhang tussen de fiscale en sociale wetgeving voor alle regels die betrekking hebben op dezelfde begrippen Misbruik van vennootschappen:! De regering onderneemt actie om het misbruik van vennootschapsstructuren, onder meer het gebruik van fictieve maatschappelijke zetels, doelgericht aan te pakken. 14

15 Algemene beleidsnota 14 november 2014, DOC /009 Lastenverschuiving die de lasten op arbeid moet verlagen en gefinancierd wordt door andere inkomsten, zoals inkomsten uit ecofiscaliteit en vermogen Daarbij worden de inkomsten uit andere bronnen waaronder BTW, accijnzen of vermogen verhoogd ten gunste van de lasten op arbeid Geen fiscaliteit die elk kwartaal verandert, geen wijzigende spelregels tijdens het spel Met een Fiscaal Pact nemen we opnieuw een factor van onzekerheid weg die ondernemers belemmert hier te investeren 15

16 Algemene beleidsnota, vervolg Pleidooi voor een financiële transactietaks met focus op aandelen en derivaten met een speculatief karakter Vereenvoudiging van de verworpen uitgaven Versoepeling van afzonderlijke aanslag voor geheime commissielonen Maximale stroomlijning van de begrippen van uitgaven of kosten die een beperking ondergaan in zowel btw als de inkomstenbelasting 16

17 Algemene beleidsnota, vervolg Coördinatie van de federale wetgeving in een Federale Codex Fiscaliteit Actualisering en integratie van het charter van de belastingplichtige in die codex, met bijzondere aandacht voor het visitatierecht door de fiscus en het respect voor de grondrechten van de burger Zienswijze van de administratie op de toepassing van de fiscale wetgeving eenvormig en systematisch delen met de belastingplichtigen aan de hand van artikelsgewijze commentaren, om bestaande aanschrijvingen, beslissingen, berichten, vakcursussen, enz. te vervangen wetswijzigingen systematisch laten volgen door de publicatie van FAQ s en een update van de administratieve commentaar ter zake 17

18 Algemene beleidsnota, vervolg Harmonisatie van de fiscale procedures gericht op een maximaal overleg en een efficiënte geschillenregeling in de pretaxatie fase met eventueel integratie van de rectificatie- en de bezwaarprocedure inzake inkomstenbelastingen Voor rulingdienst en anti-misbruik: zie presentatie over rulings De overheid wil zich meer opstellen als een partner van de ondernemingen, zeker wanneer er sprake is van een eerste of van een onbedoelde overtreding. Er worden inspanningen geleverd vanuit de administratie opdat er geen eerste overtredingen zouden gebeuren en er wordt ruimte voorzien om deze te remediëren met respect voor de fiscale procedures. 18

19 Algemene beleidsnota, vervolg Banken en verzekeraars zullen voortaan de gegevens m.b.t. woonleningen en levensverzekeringen elektronisch moeten verstrekken Gegevens over fiscaal aftrekbare giften en kinderoppas moeten door de betrokken instellingen elektronisch worden verstrekt Alle wetgeving inzake federale patrimoniale informatie zal in één wetboek worden samengebracht VenB voor intercommunales vanaf aanslagjaar

20 Nieuwe voorgestelde maatregelen opgenomen in het ontwerp van programmawet Maatregelen inzake vennootschapsbelastingen (VenB) 1. Intercommunales: overgang naar VenB 2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, voordelen van alle aard, financiële voordelen en op verdoken meerwinsten 3. Aftrek voor risicokapitaal (wordt teruggetrokken) 4. Liquidatiereserve: bijkomende VVPR-regeling voor KMOdividenden 20

21 1. Intercommunales: overgang naar VenB Art ontwerp van programmawet Doel: Het creëren van loyale fiscale concurrentie binnen alle activiteitssectoren en tussen de privé- en de overheidssector zodat de autonome gemeentebedrijven op dezelfde manier worden belast, van zodra ze zich bezighouden met een gelijkaardige activiteit Voorgestelde maatregel: Intercommunales (en samenwerkingsverbanden en projectverenigingen) onderwerpen aan VenB in plaats van rechtspersonenbelasting (RPB) door opheffing van de huidige regel (art. 180,1 WIB) 21

22 1. Intercommunales: overgang naar VenB Art ontwerp van programmawet Overgangsmaatregelen zullen de behandeling van de balansposten regelen, zoals kapitaal, reserves, voorzieningen, Voorbeelden Provisies geboekt tijdens RPB-stelsel en kosten gedragen tijdens VenB-stelsel: aftrekbaar door verhoging van begintoestand van reserves om de afboeking van de provisie te neutraliseren Onderschattingen van activa en overschattingen van passiva: niet belastbaar indien men kan aantonen dat hun oorsprong dateert van onder het RPB-stelsel 22

23 1. Intercommunales: overgang naar VenB Art ontwerp van programmawet De in hoofde van de intercommunale in aanmerking te nemen afschrijvingen, min- of meerwaarden worden bepaald alsof ze altijd onderworpen is geweest aan de VenB Geen aftrek van vroegere boekhoudkundige verliezen! In werking vanaf aanslagjaar 2015 & op boekjaren ten vroegste afgesloten op 1 juli 2015 Anti-misbruik maatregel bij overgang: elke wijziging die vanaf 1 november 2014 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht, is zonder uitwerking voor deze maatregel 23

24 2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, voordelen van alle aard, financiële voordelen en op verdoken meerwinsten Art ontwerp van programmawet Principes van de grondige hervorming van de afzonderlijke aanslag geen automatische afzonderlijke aanslag meer indien geen individuele fiches werden ingediend - eventueel administratieve boeten - enkel afzonderlijke aanslag verschuldigd indien de identiteit van de genieter niet of te laat bekend is gemaakt - afzonderlijke aanslag is een uitzonderingsmaatregel die enkel toepasselijk is wanneer de genieter niet belast wordt - geen afzonderlijke aanslag indien de verdoken meerwinsten spontaan terug worden opgenomen in de jaarrekening 24

25 2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, Art ontwerp van programmawet Enkel afzonderlijke bijdrage verschuldigd indien de identiteit van de genieter niet of te laat bekend is gemaakt de genieter moet bekend gemaakt worden binnen 2 jaar en 6 maanden te rekenen vanaf 1 januari van het aanslagjaar Geen afzonderlijke aanslag indien de verdoken meerwinsten spontaan terug worden opgenomen in de jaarrekening om de spontane regularisatie aan te moedigen, kunnen de verdoken meerwinsten voortaan worden gereïntegreerd in een later boekjaar dan het boekjaar waarin ze werden verwezenlijkt de correcties moeten spontaan gebeuren 25

26 2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, Art ontwerp van programmawet Principes van de hervorming van de afzonderlijke aanslag - daling van het tarief van 300% naar 100% of 50% (+3% crisisbijdrage) - afzonderlijke aanslag heeft uitsluitend nog een vergoedend karakter - in plaats van bestraffend - aanslag blijft een aftrekbare uitgave - kleine kosten die niet beroepsmatig blijken te zijn, zoals restaurantkosten, receptiekosten, bescheiden ICT-kosten, klein kantoormateriaal, enz. worden niet onderworpen aan deze bijzondere aanslag - mogelijke sanctie: opname in verworpen uitgaven 26

27 2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, Art ontwerp van programmawet Daling van het tarief van 300% naar 100% of 50% (+3% crisisbijdrage: 103% en 51,5%) Indien kan worden aangetoond dat de genieter van het voordeel een rechtspersoon is wordt het tarief vastgesteld op 50 %! Bepalingen treden in werking vanaf aanslagjaar 2015 Art. 27 ontwerp van programmawet voorziet een wijziging van art. 219 WIB 92 waardoor het van toepassing wordt voor alle lopende geschillen 27

28 3. Aftrek voor risicokapitaal (AvR) Art ontwerp van programmawet Doel: Bijkomende kapitalen die kredietinstellingen dienen te bezitten als eigen vermogen ten gevolge van Bazel III (1 ste fase) worden uitgesloten van de AvR als bijzonder prudentieel kapitaal Voorstel voor een gelijkaardige maatregel voor verzekeringsondernemingen (2 de fase, afhankelijk van akkoorden van Solvency II) Reden: Het prudentiële kapitaal vertegenwoordigt geen risicokapitaal dat aanmoediging verdient door de AvR, aangezien: aanwezigheid op het passief van de balans verplicht is en wordt gegarandeerd door de toezichthoudende organen van deze instellingen 28

29 3. Aftrek voor risicokapitaal (AvR) Art ontwerp van programmawet Voorgestelde bepaling (wijziging art. 205ter, 5, WIB): uitsluiting van bijkomend kapitaal opgelegd door deze richtlijnen van de basis van de AvR uitsluiting van prudentiëel kapitaal wordt voorgesteld op 2,5 % van het geheel van lopende kredietlijnen via een progressieve schaal van het in mindering te brengen percentage, Ontwerp wordt terug ingetrokken omdat het rekenhof heeft berekend dat het geen 100 mio maar enkel 10 mio zou opbrengen. Men gaat zich beraden over andere maatregelen voor volgend jaar 29

30 4. Liquidatiereserve: bijkomende VVPR-regeling voor KMO-dividenden Art ontwerp van programmawet Principes van de toewijzing van de reserve: permanente verlenging van deze overgangsmaatregel enkel kleine vennootschappen in de zin van artikel 15, W. Venn. kunnen een liquidatiereserve aanleggen die bestaat uit het toewijzen van te bestemmen winst van het voorgaande belastbare tijdperk Een afzonderlijke heffing van 10 % zal worden geheven op de winst na belastingen van het inkomstenjaar, geboekt op de liquidatiereserve De bijdrage is verschuldigd door de vennootschap 30

31 4. Liquidatiereserve: bijkomende VVPR-regeling voor KMO-dividenden Art ontwerp van programmawet Principes van de toewijzing van de reserve: Indien de liquidatiereserve binnen de 5 jaar wordt uitgekeerd als dividend, bedraagt de roerende voorheffing ( RV ) op dit dividend 15%. Deze komt bovenop de initiële heffing van 10 % Indien de liquidatiereserve minimaal 5 jaar behouden blijft, alvorens deze uit te keren als dividend, bedraagt de RV op dit dividend 5 % Op het moment van ontbinding zal er geen RV verschuldigd zijn op de liquidatiebonus die voortkomt uit de liquidatiereserve In dit geval is er geen tijdsduur vermeld Maatregel zou vanaf aanslagjaar 2015 van toepassing zijn om de budgetaire inkomsten te versnellen 31

32 4. Liquidatiereserve Bestaande regeling Striktere voorwaarden, geldt bv. niet voor dividenden uitgekeerd op aandelen uitgereikt naar aanleiding van inbrengen in natura Meer soepel Nieuwe regeling 15%: wachttermijn van 3 jaar 15%: wachttermijn van 5 jaar Gekoppeld aan de persoon van de aandeelhouder zelf, verlaagd tarief gaat verloren zodra aandelen worden overgedragen Belastingvrije kapitaalvermindering mogelijk na 4 jaar Verlaagd tarief is gekoppeld aan de dividenduitkering die al dan niet afkomstig is van gereserveerde belaste winst waarop 10% anticipatieve heffing is ingehouden Enkel belastingvrije uitkering bij liquidatie van de vennootschap 32

33 Maatregelen vermeld in het regeerakkoord Beperking van de vangnetbepaling in de belasting van nietinwoners tot die gevallen waarvoor zij initieel is bedoeld, met name binnen de grenzen van bestaande dubbelbelastingverdragen -> zodat perverse neveneffecten worden weggewerkt Ook andere beperkingen in de BNI worden geëvalueerd en in geval van marktverstoring weggewerkt Het stelsel van de verworpen uitgaven wordt hervormd en vereenvoudigd door middel van een indeling met volgende onderdelen, telkens met een eenduidig toepassingsgebied: boeten en belastingen niet-individualiseerbare voordelen liberaliteiten 33

34 Maatregelen voorzien in het regeerakkoord Beurstaks: een aantal tarieven zullen verhogen vanaf 1 januari 2015: Tarief voor inkoop van kapitalisatie-aandelen: 1% => 1,35% Tarieven voor aandelen en vastgoedcertificaten: 0,25% => 0,28% Een «doorkijkbelasting» voor belasting van inkomsten van trusts en andere juridische constructies in het buitenland De regering gaat onderzoeken of de aftrek voor octrooiinkomsten kan worden uitgebreid naar inkomsten uit softwarelicenties 34

35 Maatregelen die (nog?) niet voorzien zijn Een nieuwe fiscale regularisatie Belasting op meerwaarden op aandelen Belasting op spaargelden Fiscale verliezen Fairness taks (conform EU recht???) 35

36 Rulings van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) De CBN zal in de toekomst rulings mogen afleveren over de interpretatie van het boekhoudrecht Boekhoudkundige rechtszekerheid voor bedrijven verhogen Jan Verhoeye, voorzitter van de CBN, steunt het initiatief Buitenlandse en Belgische investeerders kunnen op die manier duidelijkheid krijgen over een boekhoudrechtelijk vraagstuk, vindt Kris Peeters. Het gaat bijvoorbeeld om de boeking van een fusie of splitsing, van een waardevermindering of van onzekere opbrengsten. De rulings over dergelijke thema s moeten een leidraad vormen voor de manier waarop bedrijven de boekhoudkundige regels toepassen. Beleidsverklaring door Kris Peeters, Minister van Economie 36

37 Contact Philippe Vanclooster Partner +32 (0)