Inhoud. nhoud Toepassingsgebied en inleidende begrippen 31 Jaarlijkse indexering: aanslagjaar

Transcriptie

1 Inhoud nhoud Toepassingsgebied en inleidende begrippen 31 Jaarlijkse indexering: aanslagjaar Algemene inleiding Begrippen Eenjarigheid van de personenbelasting Territorialiteit van de personenbelasting Wie is er aan de personenbelasting onderworpen? Vermoeden van rijksinwonerschap Wettelijk vermoeden Belgische diplomatieke ambtenaren, consulaire beroepsambtenaren en hun inwonende gezinsleden Andere leden van Belgische diplomatieke zendingen en consulaire posten in het buitenland en hun inwonende gezinsleden Andere Belgische ambtenaren, zonder diplomatiek of consulair statuut Niet-rijksinwoners (art. 4 WIB92) Algemeen Buitenlandse diplomatieke ambtenaren en consulaire beroepsambtenaren die in België zijn geaccrediteerd en hun inwonende gezinsleden Andere leden van buitenlandse diplomatieke zendingen en consulaire posten in België en hun inwonende gezinsleden Andere buitenlandse ambtenaren, zonder diplomatiek of consulair statuut Ambtenaren van internationale of supranationale organisaties Grondslag van de personenbelasting Woonstaatprincipe Categorieën Netto-inkomen (art. 6, 104 tot 116 WIB92) Echtgenoten/gehuwden Progressieve belastingschalen Invloed van de 6e staatshervorming op de berekening van de belasting Aangifteformulier Aangiftetermijn 65 VAK I. Wijziging of eerste mededeling van de bankrekening, het telefoonnummer en het adres (ook van de partner) 67

2 6 Inhoud VAK II. Persoonlijke gegevens en gezinslasten 69 A. Persoonlijke gegevens Toestand op 1 januari van het jaar 2017 (Aj. 2017) Gehuwden Gelijkschakeling wettelijk samenwonenden met gehuwden Alleenstaanden Jaar van huwelijk of jaar van verklaring wettelijke samenwoning, uit de echt gescheiden, scheiding van tafel en bed en overlijden Inkomsten van kinderen Wijzigingen in Nettobestaansmiddelen niet meer dan 3.140,00 euro (ajr. 2017) Weduwnaar, weduwe of daarmee gelijkgestelde Toelichting: alleenstaande met kinderlast Overlijden van één van de partners Eén van beide echtgenoten (man of vrouw) of wettelijk samenwonende partners overlijdt in de loop van het jaar De overlevende echtgenoot/partner kiest voor de vestiging van één gemeenschappelijke aanslag De overlevende echtgenoot/partner kiest voor de vestiging van twee afzonderlijke aanslagen Aanslag op naam van de nalatenschap Aanslag op naam van de overlevende echtgenoot/partner Beide echtgenoten of wettelijk samenwonende partners overlijden in hetzelfde jaar Er wordt gekozen voor de vestiging van één gemeenschappelijke aanslag Er wordt gekozen voor de vestiging van twee afzonderlijke aanslagen Feitelijke scheiding in de loop van het belastbaar tijdperk Gehuwde personen of wettelijk samenwonenden die beiden rijksinwoner zijn, en van wie één een internationaal ambtenaar is Huwelijksvermogensstelsels: gemeenschappelijke aanslag voor gehuwden en wettelijk samenwonenden Gelijkstelling van wettelijke samenwonenden met gehuwden Gemeenschappelijke aanslag Decumul van de inkomsten van de echtgenoten 94 B. Gezinslasten Personen ten laste met een zware handicap Gehandicapte kinderen die recht geven op bijkomende kinderbijslag Begrip handicap Verhoging belastingvrije som voor gehandicapte kinderen Andere personen Gehandicapte personen (andere dan kinderen tussen 21 en 65 jaar) Gehandicapten met een inkomensvervangende tegemoetkoming of met een integratietegemoetkoming RIZIV-invaliden Anderen 100

3 Inhoud 7 2. Het hoederecht over de kinderen: co-ouderschap Ascendenten opgenomen in het gezin Kinderen jonger dan drie jaar waarvoor geen belastingvermindering voor uitgaven voor kinderopvang werd gevraagd Overheveling van personen ten laste (art. 140, tweede lid, en 141 WIB92) Plaatsgebrek Bijlagen Personen ten laste Welke personen kunnen ten laste zijn? Voorwaarden waaraan personen moeten voldoen om als ten laste te kunnen worden beschouwd Voorwaarden Algemeen Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige Nettobestaansmiddelen Geen bezoldigingen ten laste van de belastingplichtige De belastingvrije som Basisbedragen (Aj. 2017: geïndexeerde bedragen) Verhoging belastingvrije som voor lage en middeninkomens Toeslag voor kinderen ten laste die jonger zijn dan 3 jaar Toeslag voor andere personen ten laste dan kinderen Toeslag voor alleenstaande met kinderlast Toeslag voor zware handicap van andere personen dan kinderen Toeslag voor het jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning Aanrekening van de belastingvrije som en van de toeslagen Alleenstaanden Echtgenoten/wettelijk samenwonenden Terugbetaalbaar federaal belastingkrediet belastingvrije som wegens kinderen ten laste Fiscale tegemoetkoming in verband met de persoonlijke toestand of de gezinstoestand in combinatie met buitenlandse inkomsten Overzicht geïndexeerde bedragen Aj VAK III. Inkomsten van onroerende goederen Voorafgaande opmerkingen Het kadastraal inkomen Indexering Wie moet het onroerend inkomen aangeven? Bezit van meerdere woningen Aan- of verkoop van het onroerend goed Aangifte KI bij nieuwbouw Gewijzigd KI tijdens het belastbaar tijdperk Bevriezing van het kadastraal inkomen Onproductiviteit van het KI (federaal: art. 15 WIB92) en de onroerende voorheffing (gewestelijk: art e.v. Vlaamse Codex Fiscaliteit (VCF)) 170

4 8 Inhoud Onproductiviteit van een niet gemeubileerd gebouwd onroerend goed dat tenminste 90 dagen niet in gebruik is genomen en geen inkomsten heeft opgebracht Gehele of gedeeltelijke vernieling van onroerende goederen Vernieling of niet ingebruikneming van materiaal of outillering Onverdeeldheid Onroerende goederen waarvan het KI niet moet worden aangegeven (federaal: art. 12 WIB92 en gewestelijk: art VCF) Materieel en outillering De hervormingswet van 2001: invoering algemene decumul vanaf Aj Inkomsten uit onroerende goederen Belgische inkomsten Eigen woning Onroerende goederen die belastingplichtige voor zijn/haar beroep gebruikt (Code / ) Gebouwen die de belastingplichtige niet verhuurt, of die belastingplichtige verhuurt aan natuurlijke personen die ze niet voor hun beroep gebruiken of die worden verhuurd aan andere rechtspersonen dan vennootschappen om ze te laten ter beschikking stellen van natuurlijke personen die ze uitsluitend als woning gebruiken (Code / ) Speciaal geval: verhuring via een sociaal verhuurkantoor Speciaal geval: gemeubelde verhuring Gronden, materieel en outillage die men niet verhuurt, of die men verhuurt aan natuurlijke personen die ze niet voor hun beroep gebruiken (Code / ) Onroerende goederen die men overeenkomstig de pachtwetgeving verhuurt voor land of tuinbouwdoeleinden (code / ) Onroerende goederen die u verhuurt in andere omstandigheden dan die waarvan sprake hiervoor (code / , / , / , / , / , / ) Materiaal en outillage (Code / , / ) Inkomsten verkregen uit de terbeschikkingstelling van een onroerend goed voor de installatie van een GSM-mast Bedragen verkregen bij de vestiging en de overdracht van een recht van erfpacht of opstal, of van een gelijkaardig onroerende recht (Code / ) Vestiging van een recht van erfpacht Vestiging van een recht van opstal Buitenlandse inkomsten Algemeen Onroerende goederen gelegen in een land waarmee België geen overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten Niet voor het beroep gebruikte gebouwen, materiaal en outillage (Code / ) Niet voor het beroep gebruikte gronden (Code / ) 215

5 Inhoud Bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of opstal, of van een gelijkaardig onroerend recht (Code / ) Onroerende goederen gelegen in een land waarmee België een overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten Niet voor het beroep gebruikte gebouwen, materiaal en outillage (Code / ) Niet voor het beroep gebruikte gronden (Code / ) Bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of opstal, of van een gelijkaardig onroerend recht. (Code / ) 218 VAK IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit, vervangingsinkomsten en werkloosheidsuitkeringen met bedrijfstoeslag 221 Algemeen Belastbare vergoedingen (art. 31 WIB92) Wedden en lonen De eigenlijke bezoldigingen De met de eigenlijke bezoldigingen gelijkgestelde beloningen Wedden van burgemeesters en schepenen Wedden van bestendige afgevaardigden Leden van de parochiale geestelijkheid Vergoedingen van de werknemers in de bouwsector Vergoedingen voor huisvesting en voeding van de werklieden van het bouwbedrijf Vergoedingen van vrijwillige brandweerlieden en vrijwilligers van de Civiele Bescherming Vergoedingen voor kledij Sommen door de werkgever gestort voor de kinderopvang Vergoedingen verkregen ten gevolge van het stopzetten van de werkzaamheid Bezoldigingen uitbetaald ingevolge perioden van arbeidsongeschiktheid Bezoldigingen die na het stopzetten van de werkzaamheid worden betaald of toegekend Morele schadevergoedingen welke inkomsten vormen verduisterde sommen vakantiegeld Voordelen van alle aard waarvan het bedrag niet op een fiche is vermeld De band van beroepswerkzaamheid: hoe ruim te interpreteren? het ter beschikking stellen van een bedrijfswagen vaste plaats van tewerkstelling: 40-dagen regel sociale wetgeving: solidariteitsbijdrage Welke voertuigen komen in aanmerking? het CO2-basispercentage van de bedrijfswagens eigen bijdrage: voorbeeld berekening voordeel van alle aard mobiliteitsvergoedingen: belastingsregime 278

6 10 Inhoud Niet hypothecaire leningen zonder vaste looptijd Kosteloze verstrekking van verwarmingen elektriciteit: bedrag VAA GSM-gebruik RSZ standpunt smartphone Beschikking over een onroerend goed: bedrag voordeel van alle aard Kosteloze beschikking over een kamer (huispersoneel) Kosteloze beschikking over dienstboden, chauffeurs Kosteloze of tegen verminderde prijs verstrekte sociale hoofdmaaltijden aan de personeelsleden van een onderneming Kosteloze beschikking over een PC en/of internetaansluiting Woon-werkverplaatsingen met een ter beschikking gestelde fiets Wedden, lonen, enz. voor gepresteerde opzegtermijn, die voor vrijstelling in aanmerking komen (andere dan bedoeld in 13, a, 2 en 14,a, 2 ) (code 306) Aandelenopties Deelname aan een wetenschappelijke manifestatie erkend door de vzw Mdeon door zorgverstrekkers die hun beroepsactiviteit uitoefenen als werknemer of als bedrijfsleider Belastingstelsel dat moet worden toegepast met betrekking tot de reizen naar het buitenland die in uitvoering van een sponsoringovereenkomst worden aangeboden aan de sponsors of hun gasten Terugname van de belastingvermindering voor werkgeversaandelen Terugvordering van bezoldigingen Niet-belastbare inkomsten Terugbetaling woon-werkverkeer Soorten vergoedingen Soorten vervoer Combinatie van vervoerswijzen Bedrijfsvoorheffing Vrijstelling woon-werkverkeer GGV: tabel maandtreinkaart 1e klasse NMBS: Tarieven Voorbeelden Stakingsvergoedingen betaald door de vakbonden Vergoedingen betaald door amateur voetbalclubs van de lagere afdeling Vergoeding voor vrijwilligerswerk Terugbetaalde kosten eigen aan de werkgever Voorwaarden Bewijs door de administratie Bewijsmiddelen Andere forfaitaire kostenvergoedingen Sociale voordelen Algemeen Niet beperkende lijst van vrijgestelde sociale voordelen Welk deel van de gemaakte kosten dient verworpen? Beperkende lijst met aftrekbare sociale voordelen (Com. IB. 53/214) Sociale hoofdmaaltijden: beperkt aftrekbaar sociaal voordeel Maaltijdcheques Invoering nieuw art. 38/1 WIB Sport- en cultuurcheques De ecocheque 392

7 Inhoud Anciënniteitpremies Huwelijkspremies De loonbonus of de niet-recurrente resultaatgebonden voordelen Het PC-privéplan (art. 38, 1, al. 1, 17 WIB92) De kosteloze verstrekking van fruit tijdens de werkuren Doctoraatsbeurzen Eenmalige innovatiepremies Vergoedingen toegekend aan kunstenaars Afzonderlijk belastbare inkomsten Vervroegd vakantiegeld (andere dan bedoeld in 14, b en 15,b) (Code / ) Achterstallen (andere dan bedoeld in 14 c en 15 c) Opzeggingsvergoedingen (andere dan bedoeld in 14 d en 15 d) en inschakelingsvergoedingen Opzeggingsvergoedingen Inschakelingvergoedingen Morele schadevergoedingen Bezoldigingen van de maand december 2016 (overheid) (code / ) Terugbetaling woon-werkverkeer: zie rubriek vrijgestelde inkomsten Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen: zie rubriek sociale voordelen Werkgeverstussenkomst m.b.t. het PC privéplan: zie rubriek sociale voordelen Bezoldigingen voor overuren in de horeca die in aanmerking komen voor de vrijstelling (codes / , / , / , / ) tegen 33% belastbare bezoldigingen van gelegenheidsmedewerkers in de horeca (code / ) Inkomsten verkregen door sportbeoefenaars (code / tot en met / ) Vestigingspremie afkomstig van het Impulsfonds voor de huisartsengeneeskunde verkregen door een erkend huisarts om zich te vestigen in een prioritaire zone (code / ) Forfait voor verre verplaatsingen (Code / ) Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen (Codes en ) Andere beroepskosten (Code / ) Wettelijk forfait Werkelijke beroepskosten: algemeen (Code / ) De vervangingsinkomens Inleiding Berekening van de belastingvermindering Beperking van de belastingvermindering Afbouwregeling Beperking tot de evenredige belasting Omdeling vermindering voor werkloosheidsuitkeringen en SWT (Aj. 2005) Volledige belastingvrijstelling Gevolgen van de belastinghervorming Werkloosheidsuitkeringen Uitkeringen zonder anciënniteitstoeslag Uitkeringen met anciënniteitstoeslag 471

8 12 Inhoud Aftrekbare beroepskosten Wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit Vervangingsinkomsten Werkloosheidsuitkering met bedrijfstoeslag (voorheen brugpensioen: aanpassing vanaf ) Inhoudingen voor aanvullend pensioen (van een groepsverzekering of voorzorginstelling) Gewone bijdragen en premies (Code / ) Bijdragen en premies voor individuele voortzetting (code / ) Overuren die recht geven op een overwerktoeslag (code /224682/130553/230523/ / ) (niet van toepassing op overheidspersoneel) Bedrijfsvoorheffing (Code / ) Diploma-vereiste en pro rata-regel Samenvattend overzicht: voor meer informatie zie Niet doorstorting van de BV t.b.v. 1,12% van de verschuldigde BV in het kader van een inhaalbeweging van de concurrentiekracht (art. 275/7 WIB92) Bevrijdende BV voor zeelieden Vrijstelling van de verplichting om bedrijfsvoorheffing door te storten voor starters De federale jobkorting Bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid ( / ) Overheidspersoneel zonder arbeidsovereenkomst (code / ) Werkbonus: belastingkrediet voor belastingplichtigen met lage lonen (code / ) Werkhervattingsloon (code / ) Roerende voorheffing op in A, 1; A, 3 of A, 6 vermelde inkomsten uit auteursrechten, naburige rechten en wettelijke en verplichte licenties (code / ) Helpende gezinsleden van zelfstandigen Inkomsten of kosten van buitenlandse oorsprong Huwelijksquotiënt 515 VAK V. Pensioenen: Algemeen Pensioenen De taks op het langetermijnsparen Toepassingsgebied Het taxatiestelsel Het tarief van de taks Belastbaarheid in de personenbelasting Andere inkomsten dan uit pensioensparen Inkomsten uit het pensioensparen Niet belastbare pensioenen Vergoedingen wegens bestendige derving: arbeidsongevallen en beroepsziekten code / Overbrenging van de woonplaats of zetel van fortuin naar het buitenland Pensioen toegekend door een internationale instelling 538

9 Inhoud 13 De wet op de aanvullende pensioenen WET van 28 april Collectieve pensioenplannen vanaf Premie Aftrekbaarheid van de premie bij de werkgever/onderneming Belastbaarheid van de premie bij de werknemer/bedrijfsleider (schema I,A) Verzekeringstaks Belastbaarheid van de uitkeringen Winstdeelname Renten Cafetariaplannen en plannen met meerdere toezeggingen Sociale collectieve pensioentoezeggingen Premie Aftrekbaarheid van de premie Belastbaarheid van de premie Verzekeringstaks Belastbaarheid van de uitkeringen Individuele pensioentoezeggingen (IPT) Premie Aftrekbaarheid van de premie bij de werkgever/onderneming Belastbaarheid van de premie bij de werknemer/bedrijfsleider Verzekeringstaks Belasting van de uitkeringen De individuele pensioentoezeggingen aan zelfstandige bedrijfsleiders Interpretatie van het begrip effectief actief Wettelijke pensioenleeftijd Referentieperiode voor de wettelijke pensioenleeftijd Effectief actief Overdracht van extralegale pensioenreserves Aanpassingen aan artikel 364ter WIB Aanpassing begunstigde De individuele voortzetting De premie Verzekeringstaks Belasting van de uitkering Inkomensvervangende toezeggingen en medische kosten Algemeen Aftrekbaarheid van de premie bij de werkgever/onderneming Belastbaarheid van de premie bij de werknemer/bedrijfsleider Verzekeringstaks Belasting van de uitkeringen Fiscale behandeling van de premies van collectieve verzekeringen geneeskundige verzorging en van premies van verzekeringen fysiologische en/of economische invaliditeit Vrij aanvullend pensioen zelfstandigen (VAPZ) 617

10 14 Inhoud VAK VI. Ontvangen onderhoudsuitkeringen Ontvangen onderhoudsuitkeringen Voorwaarden Niet gekapitaliseerde uitkeringen (Code / ) Achterstallige uitkeringen tot onderhoud ingevolge een gerechtelijke beslissing (Code / ) Gekapitaliseerde uitkeringen tot onderhoud (Code / ) 631 VAK VII. Inkomsten van kapitalen en roerende goederen Inleidende begrippen De schuldenaar van de roerende voorheffing: art. 261 WIB De opeisbaarheid van de RV; Artikel 267 WIB Niet als inkomsten van roerende goederen en kapitalen belastbare inkomsten (artikel 21 WIB92) Inkomsten van kapitalen vóór aftrek van de innings- en bewaringskosten Niet verplicht aan te geven inkomsten Algemeen Betreffende inkomsten uit aandelen of belegde kapitalen Aandelenleningen (Stock-lending) Tarieven (art.171 WIB92) Met een roerende voorheffing van 27% (Code / ) Met een roerende voorheffing van 20% (code / ) Met een roerende voorheffing van 17% (code / ) Met een roerende voorheffing van 15% (code / ) Met een roerende voorheffing van 10% (code / ) Met een roerende voorheffing van 5% (code / ) Verplicht aan te geven inkomsten Categorieën Dividenden van erkende coöperatieve vennootschappen, coöperatieve participatievennootschappen uitgezonderd, waarop geen RV is geheven (code / / , / , / / , / ) Intresten en dividenden van erkende vennootschappen met een sociaal oogmerk waarop geen RV is ingehouden. (code / , / , / , / , / , / ) Inkomsten uit gereglementeerde spaardeposito s bij kredietinstellingen in de EER waarop geen roerende voorheffing is ingehouden (inkomen na aftrek van de per belastingplichtige vrijgestelde schijf van euro) (code / ) Andere inkomsten zonder roerende voorheffing Andere inkomsten zonder roerende voorheffing: codes / , / , / , / , / , / Inkomsten zonder roerende voorheffing uit een andere lidstaat die zijn geïnd of ontvangen in het buitenland zonder

11 Inhoud 15 tussenkomst van een in België gevestigde tussenpersoon (andere dan gereglementeerde spaardeposito s) Netto inkomen van verhuring, verpachting, gebruik of concessie van roerende goederen en rechten. (Code / ) (art. 17 WIB92) Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten pensioenen uitgezonderd (Code / ) (art. 17 en 20 WIB92) Inkomsten uit de cessie of concessie van auteursrechten, naburige rechten en wettelijke en verplichte licenties Innings- en bewaringskosten betreffende aangegeven inkomsten (Code / ) Inkomsten waarop een bijzonder aanslagstelsel van toepassing is Gelijkschakeling van winstbewijzen met gestort kapitaal 691 VAK VIII. Vorige verliezen en aftrekbare bestedingen Nog compenseerbare beroepsverliezen van vorige belastbare tijdperken Aftrekbare bestedingen Onderhoudsuitkeringen (werkelijk betaald bedrag) Bijzondere bijdragen voor sociale zekerheid die, met betrekking tot de jaren 1982 tot 1988, in 2015 aan de Rijksdienst voor Arbeidsvoorziening zijn betaald. (Code ) Volgorde van aanrekenen 715 VAK IX. Intresten en kapitaalaflossingen van leningen en schulden, premies van individuele levensverzekeringen en erfpacht- of opstalvergoedingen of gelijkaardige vergoedingen, die recht geven op een belastingvoordeel De zesde staatshervorming en de invloed op de woonfiscaliteit Algemeen Welk gewest is bevoegd voor het toekennen van een belastingvermindering? Het begrip eigen woning Berekening van dag tot dag Het begrip uitgave Huwelijksvermogensstelsels: gemeenschappelijke aanslag gehuwden wettelijk samenwonenden Wanneer is de hypothecaire lening afgesloten? een herfinanciering een heropname een hypothecair mandaat of volmacht bijkomende kosten De belastingvermindering voor de woonbonus De geïntegreerde Vlaamse woonbonus vanaf De eigen woning is nog steeds: heropname herfinanciering 736

12 16 Inhoud de voorwaarden voor het bekomen van het belastingvoordeel voor de Vlaamse geïntegreerde woonbonus zijn als volgt samen te vatten: de geïntegreerde woonbonus Voorwaarden voor premies van levensverzekeringen: De voorwaarde dat de schuldsaldoverzekering uitsluitend mocht dienen tot waarborg van een hypothecaire lening komt te vervallen De geïntegreerde woonbonus: basisbedrag en verhogingen het begrip enige woning blijft wel nog van belang voor het toekennen van de verhogingen optimalisatie mogelijk bij een gemeenschappelijke aanslag wat is verdwenen in het Vlaams Gewest voor leningen afgesloten vanaf ? de geïntegreerde woonbonus is niet te combineren met de oude gewestelijke belastingverminderingen zoals die van toepassing zijn voor leningen afgesloten vóór hypotheekoverdracht (pandwissel) voor de eigen woning vanaf Invoering van een nieuwe wettelijke fictie voor zorgwoning vanaf aanslagjaar 2017 mits woonbonuslening betrekking heeft op de periode vanaf Waals Gewest maakt woonbonus inkomensafhankelijk Brussels Gewest schrapt de gewestelijke woonbonus Wat met de gewestelijke woonbonusleningen afgesloten in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest (en het Waals Gewest) ajr De gewestelijke belastingvermindering voor het bouwsparen: ajr De gewestelijke belastingvermindering voor het lange termijnsparen: ajr De gewestelijke vermindering voor gewone intresten: ajr De gewestelijke belastingvermindering voor bijkomende intresten ajr Verstrenging van de federale woonfiscaliteit vanaf aanslagjaar Aanslagjaar 2015 en 2016: keuzemogelijkheid om over te schakelen van de federale belastingvermindering voor de woonbonus naar de federaal belastingvermindering voor het lange termijnsparen (art 145/1, 2e en 3e WIB92) en de federale intrestaftrek (art. 14 WIB92) Geen samenhang meer tussen de korven? Attesten vanaf ajr Woonbonus vanaf tot : aj Vanaf andere bepalingen per gewest van toepassing Hoe ziet de aangifte er uit voor de gewestelijke woonbonusleningen? Leningen afgesloten van 2005 tot 2014: Leningen afgesloten in 2015: de combinatie van leningen oude woonbonus afgesloten van 2005 tot 2014 en leningen afgesloten vanaf ? Wat met de belastingverminderingen van de andere (oudere) stelsels? De gewestelijke vermindering voor het bouwsparen: 798

13 Inhoud De gewestelijke belastingvermindering voor het lange termijnsparen De gewestelijke belastingvermindering gewone intresten De gewestelijke belastingvermindering voor bijkomende intresten De korven: korven bouwsparen en lange-termijnsparen De maximumkorf De wisselwerking tussen de korven Gewestelijk keuzestelsel voor hypothecaire woonbonusleningen keuzestelsel ivm leningen afgesloten vóór en na : (art. 145/46 1 WIB92) zelfde regeling van toepassing in het Vlaams Gewest, het Brussels Hoofdstedelijk Gewest en het Waals Gewest gewestelijk keuzestelsel indien er meerdere leningen betrekking hebben op dezelfde woning. (art. 145/46 2 en 3 WIB92): een lening afgesloten vóór en een lening afgesloten in de periode van tot en met : zelfde regeling van toepassing in het Vlaams Gewest, het Brussels Hoofdstedelijk Gewest en het Waals Gewest Gewestelijk keuzestelsel voor nieuwe leningen afgesloten vanaf indien er meerdere leningen betrekking hebben op dezelfde woning. (art. 145/46 2 en 3 WIB92) Leningen afgesloten vanaf tot Gewestelijke woonbonus (leningen afgesloten vanaf tot ) Gewestelijke belastingvermindering voor de enige woning (woonbonus) (a) Gewestelijke belastingvermindering voor het lange termijnsparen (afgeschaft in het Vlaams Gewest vanaf ) Gewestelijke belastingvermindering voor gewone interesten (afgeschaft in het Vlaams Gewest vanaf ) (g) Federale belastingvermindering voor het lange termijnsparen leningen afgesloten vanaf tot en met (de federale woonbonus) Leningen afgesloten vanaf tot en met : de gewestelijke woonbonus Gewestelijke belastingvermindering voor de enige woning (woonbonus) (a) Gewestelijke belastingvermindering voor het lange termijnsparen: Gewestelijke belastingvermindering voor gewone interesten (h) Voorwaarden federale belastingvermindering voor interesten van groene leningen (art. 145/24, 3, WIB 92) (code ) (i) Federale belastingvermindering voor de enige woning (woonbonus)(j) Federale belastingvermindering voor het lange termijnsparen leningen afgesloten van tot en met Leningen afgesloten van tot en met

14 18 Inhoud Gewestelijke belastingvermindering voor het bouwsparen: Gewestelijke belastingvermindering voor het lange termijnsparen Gewestelijke belastingvermindering voor het bouwsparen gewestelijke belastingvermindering voor het lange termijnsparen: De bijkomende intrestaftrek Gewestelijke belastingvermindering bijkomende interesten (i) Gewestelijke belastingvermindering voor gewone interesten (k) Gewestelijke belastingvermindering interesten K.I. (l) Federale belastingvermindering Belastingvermindering voor het bouwsparen Federale belastingvermindering voor het lange termijnsparen Federale korf (art. 145/6, eerste lid, WIB92) (r) Federale belastingvermindering voor bijkomende interesten (voorheen de bijkomende interestaftrek genoemd) (s) Federale gewone intrestaftrek Leningen afgesloten vóór Afzonderlijk vermelden van intresten van leningen en erfpacht-of opstalvergoedingen of gelijkaardige vergoedingen: Federale keuzemogelijkheid niet langer mogelijk vanaf : art. 145/46 WIB gevallen waarbij dubbel gebruik van de korven vanaf is uitgesloten (cfr. Ci. RH. 26/ (AOIF 20/2007) d.d ) Hypotheekoverdracht: Specifieke bepalingen omtrent de voorwaarden Financiering van de bijkomende kosten : opgelet: vermelde artikels verwijzen naar het WIB92 vóór de 6e staatshervorming De hypotheek van alle schulden Aanpassing aan EER Een lening afgesloten binnen de EER Een looptijd van tenminste 10 jaar Vervroegde terugbetaling hypothecaire lening Gedeeltelijke afstand commissieloon hypothecaire lening Premies schuldsaldoverzekering Vanaf 1 januari 2008 werd de begunstigingsclausule verder verfijnd Vermelding van de éénmalige SSV op het attest Afschaffing betaling levensverzekeringspremies met terugwerkende kracht Rechtspraak: 899 VAK X. (Uitgaven die recht geven op) belastingverminderingen Giften (Code ): [FEDERALE BELASTINGVERMINDERING] Voor belastingvermindering in aanmerking komend bedrag van de uitgaven voor kinderoppas (Code ) [FEDERALE BELASTINGVERMINDERING] 916

15 Inhoud Leeftijd van de kinderen In aanmerking te nemen kinderen Kinderen ten laste Kinderen van minder dan twaalf jaar Beoogde uitgaven Opvanginstellingen en opvangvoorzieningen Bedoelde opvangvormen Uitbreiding van de opvangvoorzieningen naar de opvangvoorzieningen in de Europese Economische Ruimte Niet bedoelde opvangvormen Bedrag dat recht geeft op een belastingvermindering Attesten Attesten Jaar waarvoor het attest moet worden opgesteld Ontstentenis van het attest of onvolledig attest Terugbetaling in geval van niet deelname van een kind aan een opvang Onverenigbaarheid Concrete werkwijze Niet door subsidies gedekt gedeelte van de uitgaven voor het onderhoud en restauratie van eigendommen beschermd volgens de wetgeving op het behoud van monumenten en landschappen (code / ) (art. 145/36 WIB92) [ GEWESTELIJKE BELASTINGVERMINDERING: enkel in VG en WG indien fiscale woonplaats op in het desbetreffende gewest] Bezoldiging van een huisbediende (code ) (art. 145/34, 5e lid WIB92); [FEDERALE BELASTINGVERMINDERING] Betalingen voor pensioensparen (art.145/8, 2e lid WIB92) (Code ) [FEDERALE BELASTINGVERMINDERING] Betalingen voor het verwerven van nieuwe kapitaalsaandelen van een in de EER gevestigde vennootschap waarin u werknemer bent of waarvan uw vennootschap-werkgeefster een (klein)dochteronderneming is (art. 145/7 1, 4e lid WIB92) (code / ) [FEDERALE BELASTINGVERMINDERING] A. Betalingen gedaan voor prestaties in het kader van plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen (art.14/21, 1e lid WIB92) (code / ) [GEWES- TELIJKE BELASTINGVERMINDERING:] B. Betalingen gedaan voor prestaties in het kader van dienstencheques) (art. 145/21, 1e lid WIB92) [GEWESTELIJKE BELASTINGVERMINDERING: VG en BHG] C. regeling van toepassing voor inwoners van het Waals Gewest vanaf In het kader van geregistreerde renovatieovereenkomsten ter beschikking gestelde bedragen die in aanmerking komen voor belastingvermindering (code / en / ) [GEWESTELIJKE BELASTINGVER- MINDERING: ENKEL IN HET VG] Betalingen die recht geven op de belastingvermindering voor het verwerven van nieuwe aandelen van startende ondernemingen [FEDRALE BELASTING- VERMINDERING] Belastingvermindering voor uitgaven voor dakisolatie in een woning die op 31 december van het jaar van het begin van de werken ten minste 5 jaar in gebruik genomen was [GEWESTELIJKE BELASTINGVERMINDERING: enkel in VG en WG] 975

16 20 Inhoud Bedoelde belastingplichtigen Verminderingen voor in 2016 betaalde uitgaven voor dakisolatie (oorspronkelijk art. 145/24 WIB92) bedoelde woning Geregistreerd aannemer Betaling van de uitgaven Aanpassing van artikel 145/24 WIB92 waardoor de belastingvermindering voor dakisolatie enkel nog van toepassing is voor uitgaven uitgevoerd aan woningen ouder dan 5 jaar De inkomsten uit groenestroomcertificaten Belastingvermindering voor lage-energiewoningen, passiefhuizen en nul-energiewoningen: code (passiefwoning) code (lage-energiewoning) en code (nulenergiewoning) [FEDERALE BELASTINGVERMIN- DERING] (uitdoofscenario) Algemeen Belastingvermindering Definitie en voorwaarden om te voldoen aan het begrip passiefhuis Bedrag van de vermindering Periode van toekenning Bijzonderheden Toepassingsmodaliteiten Belastingvermindering voor uitgaven voor de vernieuwing van een woning verhuurd via een sociaal verhuurkantoor (code ) [GEWESTELIJKE BELASTINGVERMINDERING: in het BHG is deze rubriek enkel bestemd voor uitgaven vóór 2016] Algemeen Belastingvermindering Voorwaarden voor het verkrijgen van de vermindering Aard van de werken Uitgesloten uitgaven Bedrag van de vermindering en periode van toekenning Toepassingsmodaliteiten Belastingvermindering voor het verwerven van aandelen van erkende ontwikkelingsfondsen (art. 145/32 WIB92) [FEDERALE BE- LASTINGVERMINDERING] Belastingvermindering voor uitgaven voor de verwerving van een nieuw elektrische motorfiets, driewieler of vierwieler (art.145/28 WIB92) (code , ) [FEDERALE BELASTINGVERMINDERING] Overzicht van de belastingverminderingen 1010 VAK XI. Bedragen die in aanmerking komen voor een belastingkrediet 1011 A. Vlaams belastingkrediet voor winwinleningen 1012 B. Waals belastingkrediet voor de Coup de Pouce-leningen 1017 VAK XII. Voorafbetalingen voor het aanslagjaar 2017 en De voorafbetalingen van meewerkende echtgenoten 1022

17 Inhoud VA Aj VA Aj VAK XIII. Verrekenbare woonstaatheffing 1025 VAK XIV. Rekeningen en individuele levensverzekeringen in het buitenland en juridische constructies Oprichting centraal aanspreekpunt bankgegevens bij de NBB (CAP) De invoering van de Europese spaarrichtlijn: uitwisseling van gegevens (2003/48/EG vanaf ) Leningen aan startende ondernemingen: code / VAK XV. Beroep en ondernemingsnummer 1061 VAK XVI. Diverse inkomsten 1063 Algemeen Diverse inkomsten van roerende aard Niet verplicht aan te geven inkomsten Verplicht aan te geven inkomsten Onderverhuring of overdracht van huur van al dan niet gemeubileerde onroerende goederen Concessie van het recht plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (code / ) Loten van effecten van leningen van buitenlandse oorsprong die niet in België zijn geïnd Ontvangen bedragen uit de verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten Vergoedingen voor ontbrekende coupon ( ,/ , / , / , / , / , / ) Meerwaarden verwezenlijkt bij de snelle overdracht van beursgenoteerde aandelen, opties, warrants en andere financiële instrumenten Andere diverse inkomsten Winsten of baten behaald uit toevallige of occasionele prestaties Prijzen, subsidies, renten of pensioenen aan geleerden, schrijvers en kunstenaars Persoonlijke vergoedingen uit de exploitatie van een uitvinding, toegekend aan onderzoekers Overdracht van in België gelegen gronden of zakelijke rechten m.b.t. gronden Overdracht van in België gelegen gebouwen of zakelijke rechten met betrekking tot gebouwen (art. 90, 10, 91, 93bis, 101, 2 en 3 en 103, 3, WIB92) 1088

18 22 Inhoud Belastbaar bedrag van de meerwaarden op aandelen verwezenlijkt buiten het normaal beheer van een privévermogen (code / ) Belastbaar bedrag van de meerwaarden, verwezenlijkt ter gelegenheid van de gehele of gedeeltelijke overdracht van belangrijke deelnemingen aan rechtspersonen gevestigd buiten de EER (code / ) (art. 90,9 WIB92) Invoering van het stelsel van de deeleconomie ( vanaf ajr 2018) 1100 VAK XVII. Bezoldigingen van bedrijfsleiders Algemeen Fiscaal regime Inkomsten van Belgische oorsprong De bezoldigingen van een bedrijfsleider omvat (volgens fiches) Vervangingsinkomsten Tantièmes Vakantiegeld Voordelen van alle aard Bezoldigingen voor gepresteerde opzegtermijn, die aan de vrijstellingsvoorwaarde voldoen: Aandelenopties toegekend in 2016 (code / ) en van 1999 tot 2014 ( / ) Als bezoldigingen aan te merken huurinkomsten (code / ) Vervroegd vakantiegeld (Code / ) Opzeggingsvergoedingen en inschakelingsvergoedingen (Code / , / ) Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen ( / ) ( / ) Tegen 33% belastbare bezoldigingen van gelegenheidsmedewerkers in de horeca (code / ) Premie van het Impulsfonds voor de huisartsengeneeskunde verkregen door een erkend huisarts om zich te vestigen in een prioritaire zone (code / ) Vergoeding verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen (Code / ) Herkwalificatie van intrest in dividenden (art. 18 WIB92) Tarief en berekeningsgrondslag Het forfait van bedrijfsleiders De inhoudingen van bedrijfsvoorheffing: (code / ): Zie bespreking vak IV: bezoldigingen De inhoudingen voor een aanvullend pensioen: (codes / en / ) De inhouding voor de BBSZ: (codes / ): Zie bespreking vak IV: bezoldigingen bezoldigingen van bedrijfsleiders tewerkgesteld in dienstverband (code / ) 1154

19 Inhoud Werkbonus: belastingkrediet voor belastingplichtigen met lage lonen (code / en / ) Roerende voorheffing uit auteursrechten, naburige rechten en wettelijke en verplichte licenties (code / ) Werkelijke beroepskosten: (Code / ) specifieke werkelijke beroepskosten van bedrijfsleiders Ten laste genomen verlies van bedrijfsleiders De aftrek van intresten van leningen De afstand van bezoldigingen aan de vennootschap 1163 VAK XVIII. Winst uit nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen Algemeen Welke belastingplichtigen kunnen winst behalen? Belastbaarheid Verrichtingen uitgevoerd door de onderneming of door haar tussenkomst Een waardevermeerdering van activa of een waardevermindering van passiva wanneer deze zijn uitgedrukt of verwezenlijkt Latente meerwaarden op financiële vaste activa en andere effecten in portefeuille Onderwaardering van activa of overwaardering van passiva Brutowinst van de eigenlijke exploitatie (Code / ) Vaststelling brutowinst De belastingplichtige voert een volledige boekhouding volgens het principe van het dubbel boekhouden De belastingplichtige voert een vereenvoudigde boekhouding Tegenberekening door de administratie Forfaitaire taxatie Vaststelling belastbare winst Winstbestanddelen Het loon dat iemand aan zichzelf of zijn echtgenote heeft toegekend De voordelen van alle aard die betrokkene uit hoofde van zijn/haar beroepswerkzaamheid heeft behaald Speculaties met koopwaar De sommen gebruikt om geleende kapitalen geheel of gedeeltelijk terug te betalen, om de onderneming uit te breiden of om de waarde van de activa te verhogen De bedragen die ten onrechte rechtstreeks als kost op het resultaat drukken Vergoedingen verkregen tijdens de exploitatie als compensatie van een verminderde activiteit (zie bespreking infra: compensatievergoedingen) Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB92) Vergoedingen verkregen tot herstel van een tijdelijke winstderving Subsidie Kapitaalsubsidie Kapitaal- en interestsubsidies worden betaald in het raam van de steun aan de landbouw, om immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen. 1178

20 24 Inhoud Subsidie aan jongeren Rentesubsidies binnenvaartuigen Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt (Code ) Vrijstelling wetenschappelijk personeel Vrijstelling voor bijkomend personeel Financiële opbrengsten (Code / ) Meerwaarden verkregen tijdens de uitoefening van de beroepswerkzaamheid Plaats op de aangifte Activa gebruikt voor de uitoefening van het beroep (art. 41 WIB92) De niet-uitgedrukte en niet-verwezenlijkte meerwaarde (latente meerwaarden) Uitgedrukte, niet verwezenlijkte meerwaarde Verwezenlijkte meerwaarden Bedrag van de meerwaarde: bruto-netto (art. 43 WIB92) Speciale gevallen Vordering op de verzekeringsmaatschappij Gedeeltelijk beroepsmatig gebruikte activa: gemengd gebruik Akten van vervreemding onder ontbindende voorwaarde Monetaire meerwaarden (art 44 1, 2 ) Berekening van het monetair gedeelte (= vrijgesteld deel) Herwaarderingscoëfficiënten (art. 2 7 WIB92) Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen (art.44 2 WIB92) Meerwaarden op aandelen Meerwaarden op aandelen n. a. v. een fusie, een splitsing of het aannemen van een andere rechtsvorm volgens art. 211, 1 of 214, 1 WIB92 (art. 45, 1 WIB92) Meerwaarden verkregen n.a.v. de inbreng van aandelen Vrijstelling van meerwaarden op aandelen die toegelaten zijn tot verhandeling op een gereglementeerde markt en die zijn verkregen of vastgesteld naar aanleiding van de lening van die aandelen (aandelenleningen cf. art. 45, 2 WIB92) Meerwaarde op personenwagens Wijze van taxatie: overzicht Verwezenlijkt meerwaarde op materiële vaste activa < 5 jaar: Verwezenlijkte meerwaarde op FVA en aandelen < 5 jaar Verwezenlijkte meerwaarden op MVA > 5 jaar: 16.5% (art. 171,4 a WIB92) Verwezenlijkte meerwaarden op FVA en aandelen > 5 jaar: 16.5% (art. 171,4 a WIB92) Algemene regel Werkwijze Vergoedingen voor afstand van immateriële activa (art.171, 1, c en 4 b WIB92) Vlottende activa Meerwaarde op de vervreemding van bedrijfsvoertuigen (art. 44bis WIB92) Vrijstelling meerwaarden behaald op binnenschepen bestemd voor de commerciële vaart (art. 44ter WIB92) Uitgestelde taxatie ingeval van wederbelegging (art.47 WIB92) Principe Herbeleggingsactief 1212

21 Inhoud Wederbeleggingstermijn Belastbaar deel van de meerwaarde Stopzetting, vervreemding, buitengebruikstelling, niet vervullen van de formaliteiten Opgave 276 K Onteigeningsvergoedingen, andere dan aan landbouwers betaald (Comm.47/93 tot 47/96) Vergoedingen verkregen tijdens de exploitatie Vergoedingen verkregen tot herstel van een tijdelijke winstderving Werkelijke beroepskosten Voorwaarden van aftrekbaarheid Voor sommige kosten wordt bij toepassing van de forfaitaire winstschalen, de aftrek beperkt Afschaffing forfaitaire regeling voor een aantal sectoren n.a.v. de invoering van de geregistreerde kassa in een aantal sectoren Niet als beroepskosten aftrekbare uitgaven Nettoresultaat Overzicht van de beroepskosten Kosten van onroerende goederen Intresten Bezoldigingen van het personeel (art. 52,3 WIB92) Helper van zelfstandigen Het vakantiegeld Sociale bijdragen en VAPZ Terugbetaalde kosten eigen aan de werkgever Erelonen en commissies Afschrijvingen (art. 52, 6 en 61 tot 65, WIB92) Algemeen Soorten afschrijvingen De bijkomende kosten, onrechtstreekse productiekosten en oprichtingskosten Afschrijvingspercentages: (com.i.b. 61/129) Studiekosten Documentatiekosten en vakliteratuur Kosten van fiscaal advies en bijdragen aan beroepsverenigingen Bureelkosten, telefoon, portkosten, bureelbenodigdheden, enz Verzekeringspremies Reclamekosten Diefstal, verduistering Betalingen ter bevordering van kinderopvang van minder dan drie jaar Startercheque en opleidingscheque Startercheque Opleidingscheque Dienstencheque voor moederschapshulp Kosten van vervreemding % aftrekbare kosten Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling 1279

22 26 Inhoud Beveiligingskosten Kosten gemaakt om het woon-werkverkeer per fiets aan te moedigen Niet aftrekbare kosten Persoonlijke uitgaven (art. 53, 1, WIB92) Belastingen Kledijkosten (art. 53,7 ) Kosten van jacht, visvangst, pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53,9 ) Kosten die op een onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen (art 53,10 en 11 en com. 53/181) Sommen betaald of toegekend aan niet-rijksinwoners die een bevoorrecht belastingstelsel genieten Aftrekbare sociale voordelen Autokosten Algemeen Overzicht van de autokosten Autokosten die onder de 75% begrenzing vallen Kosten vallen ook onder de 75% beperking Niet aftrekbare kosten: verkeersboeten Gemeenschappelijk georganiseerd vervoer Kosten gemaakt om het gebruik van de fiets door personeelsleden aan te moedigen in het kader van het woon-werkverkeer (art. 64ter WIB92) Het gebruik van de 0,15 eurocent per gereden kilometer De motorfiets Samenrijdende echtgenoten Andere dan autokosten: art. 66bis WIB Doorgerekende kosten Restaurantkosten Receptiekosten Relatiegeschenken Voorgeschoten/doorgerekende kosten Vrijstellingen en aftrekken Vrijgestelde waardeverminderingen (code / ) Voorzieningen voor risico s en kosten (code / ) Speciaal geval: Wet betreffende de continuïteit van ondernemingen (code / ) Vrijstelling voor bijkomend personeel Vrijstelling voor bijkomend personeel voor de uitvoer en de integrale kwaliteitszorg (Code / ) (art.67 1 en 2 WIB92) Vrijstelling voor bijkomend laaggeschoold personeel (code / en / ) (art. 67ter WIB92) Stage in de onderneming (code / en / ) (art. 67bis WIB92) Investeringsaftrek (Code / en / ) Algemeen De investeringsaftrek voor investeringen in digitale beveiliging 1343