VOORWOORD BIJ UITGAVE INHOUDSOPGAVE 7

Transcriptie

1 VOORWOORD BIJ UITGAVE INHOUDSOPGAVE 7 DEEL I VENNOOTSCHAPSBELASTING 29 HOOFDSTUK 1 ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN 31 1 Begrip vennootschap 31 2 Aan de vennootschapsbelasting onderworpen vennootschappen Inleiding Bespreking van de voorwaarden Rechtspersoonlijkheid Winstgevende bezigheid Fiscale woonplaats Bijzondere toepassing: vennootschap in oprichting Bijzondere toepassing: erkende productievennootschappen tax shelter film tax shelter podiumkunsten 33 3 Uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting gesloten vennootschappen Vennootschappen die onvoorwaardelijk uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting zijn gesloten Verenigingen zonder winstoogmerk en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven en die onder bepaalde voorwaarden uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting worden gesloten Verenigingen zonder winstoogmerk en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven en die zich beperken tot bepaalde toegelaten activiteiten 36 4 Overgang van RPB naar Ven.B Belaste reserves Overgedragen winsten Voorzieningen Latente meerwaarden Praktisch Verliezen 36 HOOFDSTUK 2 BELASTBARE INKOMSTEN 37 1 Inleiding 37 2 Inkomsten van onroerende goederen Algemeen Onroerende voorheffing Niet verrekenbaar Op materieel en outillering 37 3 Inkomsten van roerende goederen en kapitalen Inkomsten van roerende goederen Inkomsten van roerende kapitalen Dividenden Intresten Roerende voorheffing Geen specifieke vrijstellingen 39 4 Beroepsinkomsten Winsten die voortkomen uit de eigenlijke exploitatie Meer- en minderwaarden Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva 39 7

2 4.4 Gratis verkregen activa Winsten die voortkomen uit een vrijstelling van het doorstorten van bedrijfsvoorheffing Inleiding Vrijstelling in verband met overuren Algemeen Horeca en bouwsector Vrijstelling in verband met de koopvaardij-, de bagger- of de sleepvaartsector Vrijstelling in verband met onderzoekers Onderzoekers aan universiteiten en hogescholen: 80 % (65 % vanaf 1 juli 2008, 75 % vanaf 1 januari 2009), 80 % vanaf 1 juli 2013) Onderzoekers bij erkende wetenschappelijke instellingen: 80 % (65 % vanaf 1 juli 2008, 75 % vanaf 1 januari 2009, 50 % vanaf 1,juli 2006, 80 % vanaf 1 juli 2013) Onderzoekers bij ondernemingen die samenwerken met de hiervoor bedoelde instellingen: 80 % (65 % vanaf 1 juli 2008, 75 % vanaf 1 januari 2009, 80 % vanaf 1 juli 2013) Werknemers van een Young Innovative Company : 80 % (65 % vanaf 1 juli 2008, 75 % vanaf 1 januari 2009, 80 % vanaf 1 juli 2013) Vrijstelling voor ruimer diploma- toepassingsgebied: 80 % (65 % vanaf 1 juli 2008, 75 % vanaf 1 januari 2009, 80 % vanaf 1 juli 2013) Geen cumulaties Het begrip onderzoeks- en/of ontwikkelingsprojecten of -programma s Verplichte aanmelding bij de Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid Specifieke bepalingen inzake bedrijfsvoorheffing in verband met de zeevisserij Vrijstelling in verband met ploegen- of nachtarbeid volcontinu arbeidssysteem Algemene beperking van de verplichting tot doorstorting (IPA-korting) Tot Vanaf Vrijstelling in verband met sportbeoefenaars %-vrijstelling Voorwaarden Vrijstelling in het kader van door een grootschalig collectief ontslag getroffen steunzones Vrijstelling voor startende ondernemingen Principe Tarief van de vrijstelling Materieel toepassingsgebied niet voor bedrijfsleiders Personeel toepassingsgebied Vrijstelling gedurende 48 maanden Combineerbaar met andere vrijstellingen van doorstorting Formaliteiten Inkomsten uit een burgerlijke maatschap of vereniging zonder rechtspersoonlijkheid Terugbetaling professionele diesel Voor eigen gebruik geproduceerde activa Verrekenprijzen Tijdstip van belastbaarheid Algemeen Baten verkregen door een vennootschap Bestellingen in uitvoering 49 5 Forfaitaire minimumwinsten Algemeen Aanslagprocedure De grondslagen cijfermatig bekeken (artikel 182 KB/WIB 92) Tarief Toepassing fiscale aftrekken 50 HOOFDSTUK 3 VRIJGESTELDE INKOMSTEN 51 8

3 HOOFDSTUK 4 BEROEPSKOSTEN 52 1 Algemeen Aftrekbare kosten Verworpen uitgaven Algemene voorwaarden Gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Bewijs van echtheid en bedrag van de kosten Zeker en vaststaand karakter Interactie artikel 26 en 49 WIB Kosten van persoonlijke aard 53 2 Afschrijvingen Inleiding Afschrijfbare waarde Afschrijvingspercentages Jaar van aanschaf of totstandkoming Jaar van vervreemding Immateriële vaste activa Bijkomende kosten Keuze voor kleine vennootschappen Personenwagens: altijd gespreid Bijkomende kosten bij aankoop grond Oprichtingskosten Vruchtgebruik Opstal %-afschrijving in het kader van collectief vervoer Activa in aanbouw Activa in leasing Variabele aankoopprijs / gespreide betaling Afschrijvingsstelsels Stelsel lineaire afschrijving Degressieve afschrijving 56 3 Huur en huurlasten Algemeen Huurwaarborg Belastingheffing in hoofde van genieter Huurherkwalificatie Principe Berekening op dagbasis (vanaf ) Verandering van eigenaar Niet-bedoelde onroerende goederen Meerdere onroerende goederen Herkwalificatie van voorafbetaalde huur Verhuring na stopzetting eenmanszaak Gemeubelde verhuring Geen kostenaftrek Niet-gelijklopende periodes Bedrijfsvoorheffing Voorbeelden 59 4 Intresten Intresten betaald aan financiële instellingen Intresten betaald aan derden Intresten en andere sommen betaald of toegekend aan niet-inwoners Intresten van leningen betaald aan genieter in belastingparadijs (artikel 198, eerste lid, 11 WIB 92) Doelstelling: onderkapitalisatie vermijden De maatregel Uitzonderingen Verhouding tot de artikelen 54 en 55 WIB Profit Participating Loans (PPL) 62 5 Bezoldigingen aan het personeel Algemeen 63 9

4 5.2 Werkgeversbijdragen en -premies in het kader van een aanvullend pensioen Opsomming Algemene voorwaarden en 100 %-grens Premies: geen voordelen van alle aard Belastingvermindering in de personenbelasting Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden Pensioendatabank Sigedis voorwaarde voor aftrekbaarheid Sociale lasten Werkgeversbijdrage Solidariteitsbijdrage op bedrijfswagens Globale forfaitaire vergoedingen voor kosten eigen aan de werkgever Principe Forfaitair / ernstige normen Collectief akkoord Autokosten Verblijfkosten Innovatiepremie Kosten voor gemeenschappelijk vervoer Kosten voor collectieve voorziening voor kinderopvang Voorwaarden Kwantitatieve beperking Kosten ter bevordering van het gebruik van de fiets Aanvullende verzekeringen die geen inkomensverlies dekken Algemeen Bijdragen niet aftrekbaar Premies: geen voordelen alle aard Uitkeringen: niet belastbaar Uitbreiding per circulaire Woon-werkvergoedingen Volledig aftrekbaar Bedrijfsvoorheffing Mobiliteitsvergoeding Tussenkomst in de lidgelden van beroepsvereniging Opleidingskosten Fiches Algemeen In het buitenland belastbare inkomsten 72 6 Vergoedingen aan derden Mits opmaak van fiches Bijzondere aanslag van 50 of 100 % Ook in geval van buitenlandse genieters Vergoedingen aan informanten Praktisch 73 7 Bezoldigingen van bedrijfsleiders Algemeen Bedrijfsvoorheffing Stortingen voor sociale verzekering Principe Individuele pensioentoezegging (IPT) Combinatie met het VAPZ Door de vennootschap zelf betaalde pensioenen (artikel 52, 5 en 60 WIB 92) Attractiebeginsel Bedrijfsleidersverzekering of belegging? Overdracht pensioenverplichting tussen verbonden ondernemingen Ten laste genomen sociale bijdragen 75 8 Kosten in verband met opleidingscheques Algemeen Fiscale gevolgen in hoofde van de werkgever Bij de aankoop van de cheques Bij de aanwending van de cheques Bij het verstrijken van de geldigheidsduur 76 10

5 9 Kosten van diensten van beveiligingsfirma s % aftrekbaar Omschrijving Niet voor interventiekosten Toepassingsgebied ratione materiae Toepassingsgebied ratione personae Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen Algemeen Tarief Vrijstellingen Toestand van vereffening, faillissement of concordaat Vennootschappen zonder activiteit Nieuwe personenvennootschappen 77 HOOFDSTUK 5 MEERWAARDEN 78 1 Algemeen Deel van belastbare winst Gebruikt voor beroepswerkzaamheid Soorten meerwaarden Omschrijving van het begrip meerwaarde Definitie Kosten van vervreemding Bedoelde meerwaarden Tijdstip van belastbaarheid van een meerwaarde 79 2 Voorwaarde van onaantastbaarheid Algemeen Niet voldaan Wel voldaan Gevolgen indien niet voldaan Soms niet vereist 80 3 Algemene vrijstellingen 81 4 De meerwaarden op bedrijfsvoertuigen (artikel 44bis WIB 92) Bedoelde bedrijfswagens Type voertuigen Anciënniteit en eigendomsstatuut Herbeleggingsvoorwaarde Herbeleggingstermijn Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Gedwongen meerwaarden Sanctie bij niet-herbelegging Formaliteiten Combinatie met artikel 47 WIB Inwerkingtreding 84 5 Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa Voorlopige vrijstelling mits wederbelegging Uitgesloten meerwaarden Herbeleggingsactiva Vervreemding van herbeleggingsactiva Inbreng is geldige herbelegging Anciënniteitsvoorwaarde Bijzonderheden m.b.t. immateriële vaste activa Gespreide belasting en de inbreng van een algemeenheid Wederbeleggingstermijn Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Gedwongen meerwaarden Terugname van de voorheen verleende vrijstelling Gedeeltelijk gespreide belastingheffing Formaliteiten Aanslagstelsel Alternatief voor gespreide taxatie 88 6 Opgeheven voorwaardelijke vrijstelling van meerwaarden op aandelen 88 7 Volledige maar voorwaardelijke vrijstelling van meerwaarden op aandelen Ten geleide Voorwaardelijke vrijstelling 89 11

6 7.3 Fiscaaltechnische verwerking Vrijstelbaar bedrag Taxatievoorwaarde Permanentievoorwaarde Principe Niet voor tradingvennootschappen Berekening van de meerwaarde Afzonderlijk tarief 25 % Vaststelling houdperiode belastingvrije verrichtingen Beperking Uitzonderingen Inschrijvingsrechten, warrants, converteerbare obligaties Meerwaarden op aandelen aangehouden door een transparante entiteit Lening van aandelen Meerwaarden op aandelen naar aanleiding van de certificering Tarief van 0,4 % voor grote ondernemingen (vanaf aanslagjaar 2014) 92 8 Voorlopige en voorwaardelijke vrijstelling van fusiemeerwaarden Doelstelling Wettelijke bepaling Voorwaarden Latere realisatie 93 9 Stopzettingsmeerwaarden n.a.v. inbreng Principe Voorwaarden Extra voorwaarde wanneer verkrijger = intra-europese vennootschap Meerwaarden op rechten van beleggingsfondsen Meer- en minderwaarden bij sale-and-lease-backverrichtingen Omschrijving Boekhoudkundige aspecten Fiscale aspecten Herwaarderingsmeerwaarden Overgangsregeling voor sommige meerwaarden op andere effecten dan aandelen 96 HOOFDSTUK 6 BELASTBARE GRONDSLAG EN TAXATIEPROCES 97 1 Belastbare grondslag Basis = jaarrekening Correlatieve winstaanpassing 97 2 Taxatieproces 97 HOOFDSTUK 7 BEPALEN VAN HET FISCALE RESULTAAT 99 1 Reserves Inleiding Belastbare reserves Zichtbare reserves Onzichtbare reserves Aanpassingen van de begintoestand van de belastbare reserves Vrijgestelde reserves Inleiding Waardeverminderingen Vrijgestelde meerwaarden Voorzieningen voor risico s en kosten Andere vrijgestelde voorzieningen en reserves die thans geen toepassing meer vinden Voorziening voor vakantiegeld Technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen Vrijgestelde investeringsreserve Inleiding Keuzestelsel: investeringsreserve of notionele intrestaftrek (aftrek voor risicokapitaal) Bedrag van de vrijgestelde investeringsreserve Berekening Investeringsverplichting Sancties Formaliteiten

7 Bijzonderheden bij inbreng, fusie of splitsing Aftrekbeperking bij niet-naleving investeringsverplichting Vrijstelling voor investeringen in de productie van een audiovisueel werk (tax shelter filmindustrie) Inleiding Bedrag van de vrijstelling Definitieve vrijstelling Begrenzing Niet-aftrekbaarheid van de kosten en verliezen Overdracht bij onvoldoende winst Vrijstelling voor investeringen in de productie van een podiumwerk (tax shelter podiumwerken) Inleiding Bedrag van de vrijstelling Begrenzing in hoofde van de investerende vennootschap Begrenzing in hoofde van de producent Vrijstelling voor de gewestelijke steunmaatregelen Vrijstelling gewestelijke tewerkstellings- en beroepsoverstappremies, en kapitaal- en intrestsubsidies in het kader van de economische expansiewetgeving Vrijstelling premies en kapitaal- en intrestsubsidies, toegekend voor onderzoek en ontwikkeling Belastbare gewestelijke steunmaatregelen Winsten ingevolge schuldvermindering Vrijgestelde innovatie-inkomsten Situering Vrijstellingspercentage Beperkt tot winst na vierde bewerking (dbi-aftrek) Overdraagbaarheid Onaantastbaarheidsvoorwaarde Van tijdelijke naar definitieve vrijstelling fiscaaltechnische verwerking Samenloop vrijstelling artikel 194quinquies en aftrek artikel 205/1 tot 205/ Formaliteiten Andere niet-belastbare sommen (artikel 183 WIB 92) Verworpen uitgaven Algemeen Onderscheid verworpen uitgaven / belaste reserves Overzicht Niet-aftrekbare belastingen (artikel 198, eerste lid, 1 tot 6 WIB 92) Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (artikel 53, 6 WIB 92) Niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto s Deel van voordeel alle aard wagen Niet-aftrekbare receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken (artikel 53, 8 WIB 92) Niet-aftrekbare restaurantkosten Kosten voor niet-specifieke beroepskledij (artikel 53, 7 WIB 92) Overdreven intresten Abnormale of goedgunstige voordelen (artikel 26 WIB 92) Sociale voordelen (artikel 38, 11 en 53, 14 WIB 92) Liberaliteiten Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen (artikel 198, eerste lid, 7 WIB 92) Betalingen aan belastingparadijzen Terugname van voorheen verleende vrijstellingen Werknemersparticipatie Vergoeding voor ontbrekende coupon Kosten tax shelter erkende audiovisuele werken Kosten gedaan in het kader van omkoping

8 Kosten die op kennelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen Gewestelijke premies en kapitaal- en intrestsubsidies Andere Uitgekeerde dividenden Algemeen Gewone dividenden Met dividenden gelijkgestelde uitkeringen Uitkeringen in meer Vergoedingen voor ontbrekende coupon Herkwalificatie van intresten op rentegevende voorschotten in dividenden Principe van roerende voorheffing Tarieven roerende voorheffing In beginsel 30 % VVPR-bis-aandelen: 20 of 15 % Ten geleide Tarieven van de verlaagde voorheffing Enkel voor kleine vennootschappen Nieuwe niet-preferente aandelen verworven met inbrengen in geld Volstorting vereist? Beperking in de tijd niet-overgedragen aandelen Wachtperiode Tijdstip van toekenning van dividenden Niet voor geherkwalificeerde intresten Minimaal kapitaal van bvba moet worden bereikt Antimisbruikbepalingen Liquidatiereserve - VVPR-ter Situering Personeel toepassingsgebied Aanleg van de reserve onaantastbaarheidsvoorwaarde Afzonderlijke aanslag van 10 % (anticipatieve heffing) Opgave bij de aangifte Vrijstelling bij uitkering in het kader van vereffening Aanvullende verlaagde roerende voorheffing bij uitkering vóór vereffening Cijfervoorbeeld % van het tarief van artikel 215, eerste lid, WIB 92 (1,6995 %, afgerond 1,7 %) Inleiding situering % van het tarief van artikel 215, eerste lid, WIB 92 (1,6995 %) Geen verrekening mogelijk in hoofde van verkrijgende vennootschap Personeel toepassingsgebied Participatievereiste Permanentievereiste Attest Liquidatieboni: 10 % tot ; daarna het algemene tarief Vrijstelling voor dividenduitkeringen tussen moeder- en dochterondernemingen Belastbaar bedrag Dividenden toegekend aan certificaathouders 157 HOOFDSTUK 8 BEPALEN VAN HET BELASTBARE RESULTAAT Eerste en tweede bewerking + overzicht Derde bewerking, eerste deel Derde bewerking, tweede deel: niet-belastbare bestanddelen Inleiding Giften aan erkende instellingen Vrijstelling voor bijkomend personeel / specifiek personeel Inhoudelijk Te vervullen formaliteiten Vrijstelling voor aanwerving bijkomend personeel in kmo s % van het stagebonusloon Vrijstelling voor sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut Inleiding Principe van de vrijstelling

9 3.6.3 Vrij te stellen bedrag Principe Beperking van de bezoldiging Terugname van de vrijstelling Impact van belastingneutrale verrichtingen Aangiftetechnisch Andere niet-belastbare bestanddelen (artikel 76, 2, c, KB/WIB 92) Volgorde van aftrek Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten Definitief belaste inkomsten Principe Taxatievoorwaarde Participatievoorwaarde Permanentievoorwaarde Kwalificatievoorwaarde Beperking van de aftrek Beperking van de aftrek tot 95 % Beperking van de aftrek met verworpen uitgaven Algemene antimisbruikbepaling Overdraagbaarheid Verrekening roerende voorheffing Vrijgestelde roerende inkomsten Aftrek voor inkomsten uit octrooien (tot ) Algemeen opheffing per Materieel toepassingsgebied Octrooien Inkomsten uit een octrooi Ratione personae De vrijstelling Aftrek van 80 % Vrij te stellen bedrag FBB Fiscaaltechnisch + formaliteit Overdraagbaarheid / volgorde van aftrek Inwerkingtreding Aftrek voor innovatie-inkomsten (vanaf ) Situering Percentage van de vrijstelling Overdraagbaarheid Terminologie Wat is intellectueel eigendomsrecht? Overzicht Auteursrechtelijk beschermd computerprogramma Aan marketing gerelateerde intellectuele eigendom Wat zijn in aanmerking te nemen innovatie-inkomsten? Overzicht Marktconforme vergoedingen Procesinnovatie Vervreemding intellectueel eigendomsrecht Wereldwijd Wat zijn netto-inkomsten? Principe Niet de aard maar de aanwending is doorslaggevend Kwalificerende uitgaven Globale uitgaven Wat is een verbonden onderneming? In aanmerking te nemen innovatie-inkomsten Situering Uitsluitend inkomsten m.b.t. intellectueel eigendomsrecht Innnovatie-inkomsten afzonderen per intellectueel eigendomsrecht Principe Uitzondering Overdraagbare verliezen

10 6.5.5 Aftrek van de historische kosten Principe Interactie met vrijgestelde reserve voor innovatie-inkomsten Overdraagbaarheid van het verlies ingevolge de aftrek van historische kosten Spreiding van de historische kosten Breuk kwalificerende uitgaven / globale uitgaven Algemene regel Overgangsregeling aanslagjaren 2019 en vorige Formaliteiten Bewijsstukken per intellectueel eigendomsrecht Uitzondering indien praktisch niet haalbaar Bij aangifte toe te voegen opgave Onverenigbaarheid met aftrek voor octrooi-inkomsten Herbeleggingsvoorwaarde bij innovatie-inkomsten bestaande uit meerwaarden ingevolge vervreemding Aftrek voor risicokapitaal of notionele intrestaftrek Inleiding Keuzestelsel Berekeningswijze Risicokapitaal Toepasselijk tarief Oprichting van een nieuwe vennootschap of boekjaar van minder dan 12 maanden Overdraagbaarheid Regeling vanaf aanslagjaar Schrapping Overgangsregeling Regeling tot en met aanslagjaar Beperkte overdraagbaarheid Volgorde van aftrek Overdraagbaarheid bij belastingneutrale verrichting (fusie ) Formaliteit Personeel toepassingsgebied Uitgesloten vennootschappen Ook voor buitenlandse vennootschappen Inwerkingtreding Aftrek van vorige verliezen Principe Controlewijziging Inbreng, fusie, splitsing Wijziging van het bedrag aan overdraagbare verliezen Invloed van wijziging van activiteit op overdraagbare verliezen Overdraagbaarheid Overschakeling RPB-Ven.B Bij zetelverplaatsing Investeringsaftrek Principe Opnulzetting gewone investeringsaftrek Percentages verhoogde investeringsaftrek Basisbedrag Verhoogde eenmalige investeringsaftrek Cijfers Voorwaarden wat betreft de investeringen voor de beveiliging van de beroepslokalen Voorwaarden wat betreft de investeringen voor de beveiliging van bedrijfsvoertuigen Voorwaarden wat betreft de investeringen voor rookafzuigsystemen of verluchtingssystemen in horeca Voorwaarden wat betreft de digitale vaste activa die dienen voor de integratie en de exploitatie van digitale betalings- en factureringssystemen en voor de systemen die dienen voor de beveiliging van informatie- en communicatietechnologie (digitale investeringen)

11 9.3.3 Verhoogde gespreide investeringsaftrek Principe Cijfers Personeel toepassingsgebied Materieel toepassingsgebied Innovatievennootschappen Vast percentage van 3 % voor herbruikbare verpakkingen e.a Materieel toepassingsgebied Personeel toepassingsgebied Vast percentage van 30 % voor zeeschepen Overzicht Praktische toepassing voorbeelden Toepassing van de eenmalige aftrek Toepassing van de gespreide aftrek Kleine vennootschappen: voor alle met bedrijfsactiviteit verbonden investeringen Algemeen wettelijke bepaling Personeel toepassingsgebied: kleine vennootschappen Materieel toepassingsgebied: gewone investeringen Rechtstreeks verband met bestaande of geplande werkzaamheid Niet cumuleerbaar met aftrek risicokapitaal Geen spreiding mogelijk Beperkt overdraagbaar Beperkt in de tijd permanent vanaf Uitvlakking en overdracht Wijziging van controle Uitgesloten investeringen Vervreemding van een activabestanddeel waarvoor de investeringsaftrek werd toegepast Wijziging van de aanwending van investeringen voor onderzoek en ontwikkeling Te vervullen formaliteiten Het belastingkrediet voor octrooien / onderzoek en ontwikkeling Beperking van de aftrekken van het fiscale resultaat Winstbestanddelen waarop geen aftrek mag worden toegepast Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen Afzonderlijke aanslag 50 of 100 % Winst bestemd voor werknemersparticipatie Winst uit niet-naleving voorwaarden m.b.t. investeringsreserve Het in verworpen uitgaven opgenomen gedeelte van de vaa bedrijfswagen Afzonderlijk belastbare kapitaal- en intrestsubsidies verleend aan de landbouwsector Verval van de aftrekken bij controlewijziging of -overdracht Principe Controle van een onderneming Rechtmatige financiële of economische behoeften Onvrijwillige wijziging Bewijslast Verkregen gelden uit omkoping Aan 0,4 % belastbare meerwaarden op aandelen (vanaf aanslagjaar 2014) Aftrekbeperking in hoofde van kredietinstellingen en verzekeringsondernemingen ( bankentaks ) 198 HOOFDSTUK 9 VASTSTELLING VAN HET FISCALE EN HET BELASTBARE RESULTAAT VAN BELGISCHE VENNOOTSCHAPPEN MET INRICHTINGEN IN HET BUITENLAND Splitsing van het resultaat naar oorsprong Opsplitsing Voorafgaandelijke handelingen Buitenlandse inrichting en vaste inrichting Buitenlandse inkomsten Praktische verwerking Allocatie van winst Aanrekening van verliezen Algemeen Bijzonderheden in verband met verliesaanrekening Toepassing van de negen bewerkingen

12 HOOFDSTUK 10 AANSLAGBEREKENING Inleiding De euro Minimaal in te kohieren bedrag Tarieven Basistarief Verlaging van het basistarief Principe Uitsluitingen van de verlaging van het basistarief Formaliteit Voorbeelden Verminderde basistarieven Publiekrechtelijke vennootschappen (21,5 %) Erkende kredietinstellingen (5 %) Geen verlaagd opklimmend tarief Vermindering van de belastingtarieven voor inkomsten van buitenlandse oorsprong Afzonderlijke tarieven voor oude belastingvrije reserves Afzonderlijk tarief van 5 % in het kader van steun aan landbouw Tarief van 5 % Materieel toepassingsgebied Tijdelijke maatregel Geen aftrekken en geen verrekening Geen aanvullende crisisbijdrage Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetaling Sanctie bij vervreemding van het betrokken actief Retroactieve toepassing Afzonderlijk tarief van 25 % op bepaalde meerwaarden op aandelen Afzonderlijk tarief van 0,4 % op meerwaarden op aandelen gerealiseerd door grote ondernemingen Afzonderlijk tarief van 16,5 % exitheffing Aanvullende crisisbijdrage (artikel 463bis WIB 92) Toepassingsgebied Aard van de bijdrage Effect van de bijdrage op voorafbetalingen en minimum in te kohieren bedrag Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan Principe Vrijstelling voor nieuw opgerichte kleine vennootschappen Tarief van de vermeerdering Berekening van de vermeerdering Tijdstippen van voorafbetalen en voordelen verbonden aan de gedane voorafbetalingen Discordantie boekjaar / kalenderjaar Principes Boekjaar van 12 maanden dat niet samenvalt met een kalenderjaar Boekjaar van meer dan 12 maanden Boekjaar van minder dan 12 maanden wegens aanvang van de beroepswerkzaamheid Boekjaar van minder dan 12 maanden wegens volledige en definitieve stopzetting van de beroepswerkzaamheid (ontbinding of afsluiting van de vereffening) of wegens een wijziging van de afsluitingsdatum van het boekjaar Aanvang en volledige definitieve stopzetting van de beroepswerkzaamheid tijdens hetzelfde belastbare tijdperk Nuttige gegevens Wijze van voorafbetalen Bewijs van voorafbetaling Wijziging in de bestemming van de voorafbetalingen Afzonderlijke aanslagen Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten Algemeen tarief Toepassingsgebied Geen verliesaftrek of andere aftrekken Invloed op de aftrekbaarheid De aanslag De kosten

13 4.1.5 Combinatie met administratieve sancties Geen belastingverhoging bij spontane wederopname van verdoken meerwinsten in de boekhouding Geen administratieve boete Afzonderlijke aanslag aanvullende heffing erkende diamantairs Afzonderlijke aanslag terugbetaling voorheen verleend belastingkrediet Afzonderlijke aanslag op pensioenvoorziening voor individuele pensioentoezegging Situering Ratione personae Ratione materiae Tarief Niet aftrekbaar Aangiftetechnisch Afzonderlijke aanslag ingevolge aangepast uitkeringsbeleid (cf. artikel 537 WIB 92) Afzonderlijke aanslag ten aanzien van bepaalde kredietverenigingen en vennootschappen voor huisvesting Doelstelling Afzonderlijke aanslag ten name van kredietverenigingen en maatschappijen voor onderlinge borgstelling die tot en met het aanslagjaar 1993 genoten van het verlaagd tarief van 5 % inzake vennootschapsbelasting Afzonderlijke aanslag ten name van bepaalde vennootschappen die genieten van het verlaagd tarief van 5 % inzake vennootschapsbelasting Afzonderlijke aanslag ten name van alle vennootschappen die genieten van het verlaagd tarief van 5 % inzake vennootschapsbelasting Belangrijke opmerking Afzonderlijke aanslag op bepaalde dividenduitkering (fairness tax minimumbelasting) Inleiding ratio legis inwerkingtreding Afzonderlijke aanslag Geviseerde dividenden Grondslag van de afzonderlijke aanslag Tarief van de afzonderlijke aanslag Personeel toepassingsgebied uitsluiting van de afzonderlijke aanslag Kleine vennootschappen Buitenlandse vennootschappen Kenmerken van de afzonderlijke aanslag Cijfervoorbeelden Voorbeeld Voorbeeld Bijzondere liquidatiereserve aanslagjaar Inleiding Principe Kleine vennootschap Bedrag Impact van de afzonderlijke aanslag geen brutering Inwerkingtreding timing Gelijktijdige toepassing met gewone liquidatiereserve Berekening houdtermijn (aanvang) Afzonderlijke aanslag Kenmerken van de afzonderlijke aanslag Jaarrekening Bijzondere aangifte formaliteit betaalmodaliteit Boekhoudkundige verwerking Bijzondere liquidatiereserve aanslagjaar Inleiding Principe en voorwaarden Grondslag van de afzonderlijke aanslag Kenmerken van de afzonderlijke aanslag Jaarrekening Bijzondere aangifte Afzonderlijke aanslag bij de aanleg van de liquidatiereserve Belastingschuld van 10 % in het kader van thematische volksleningen Inleiding

14 4.9.2 Principe Aard van de heffing Particuliere beleggers ongemoeid Verrekening van voorheffingen en verrekenbare bestanddelen Inleiding Onroerende voorheffing Roerende voorheffing Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting Voor welke inkomsten Berekening Belastingkrediet Het belastingkrediet voor inbrengen in kapitaal Het belastingkrediet voor octrooien / milieuvriendelijk onderzoek en ontwikkeling Inleiding en inwerkingtreding Omschrijving van het begrip Keuzestelsel Tarief Beperking overgedragen krediet inzake investeringsaftrek Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Overdraagbaarheid en terugbetaalbaarheid Wijziging van controle, inbreng, fusie, splitsing Overgangsbepaling Geen verrekening met afzonderlijke aanslagen Aanvullende belasting bij terugname Diverse Vak grootte van de vennootschap 236 HOOFDSTUK 11 REORGANISATIE VAN ONDERNEMINGEN Inleiding Begrippen Samenstelling van het maatschappelijk kapitaal Inleiding Volstort kapitaal Uitgiftepremies Winstbewijzen Principe Voorwaarde Gevolg Kapitaal bij aandelenruil Vrijstelling ingevolge toepassing artikel 45 WIB Vrijstelling ingevolge toepassing artikel 192 WIB Kapitaal bij belastingvrije inbreng (artikel 184, derde lid WIB 92) Inbreng met toepassing van artikel 46, 1, eerste lid, 2 WIB Inbreng Belgische inrichting in Belgische vennootschap Inbreng buitenlandse inrichting of bestanddelen in Belgische vennootschap Kapitaal bij inbound -fusie Kapitaal bij immigratie van buitenlandse vennootschap Kapitaal bij omzetting vzw (RPB) in vennootschap met sociaal oogmerk (Ven.B.) (artikel 184, vijfde lid WIB 92) Kapitaal bij omzetting van vereniging voor onderlinge verzekering In kapitaal opgenomen winst of reserves Terugbetaling gedeelte werkelijk gestort kapitaal bij kapitaalvermindering Gestort kapitaal in het kader van interne meerwaarde (vanaf ) Aanwending kapitaal voor aanleg reserves of voor aanzuivering van verliezen Aanwending gestort kapitaal voor inkoop eigen aandelen of voor gedeeltelijke verdeling van maatschappelijk vermogen Voorschotten toegestaan door bedrijfsleiders Revalorisatie van het maatschappelijk kapitaal Antimisbruikbepaling bij belastingvrije reorganisaties Inleiding Wettelijke bepaling Verdeling van de bewijslast

15 2.3 De fiscale nettowaarde van een bestanddeel Het pseudo-eigen vermogen van een Belgische inrichting Inleiding Doelstelling Pseudo-eigen vermogen Inkoop eigen aandelen Kapitaalvermindering Dividenduitkering Roerende voorheffing Fiscale impact Gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen Inleiding Fiscale aspecten Voor verrichtingen vanaf Voor verrichtingen van vóór Verdeling van het maatschappelijk vermogen naar aanleiding van de ontbinding van de vennootschap of om enige andere reden Inleiding Fiscale aspecten Voor verrichtingen vanaf Voor verrichtingen van vóór Fusies en splitsingen Inleiding De mijlpaalwet van De implementatie van de Fusierichtlijn Vennootschapsrechtelijke kenmerken Fusie Splitsing Inbreng Fiscale kenmerken Inleiding Belastbare verrichtingen Vrijgestelde verrichtingen Bijzondere aangifteplicht en -termijn Inbreng van de algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling of een tak van werkzaamheid Principe Voorwaarden Facultatief Antimisbruikbepaling Begrip bedrijfsafdeling of tak van werkzaamheid Belastingvrije inbreng Belastbare inbreng Grensoverschrijdende inbreng 255 HOOFDSTUK 12 FISCALE GUNSTREGIMES 256 DEEL II PROCEDURE: VESTIGING EN INVORDERING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING 257 HOOFDSTUK 0 TEN GELEIDE 259 HOOFDSTUK 1 AANGIFTE Inleiding Termijn Algemeen Ontbonden vennootschappen In vereffening In faling Bij fusie, een aan een fusie gelijkgestelde verrichting of een splitsing Elektronische aangifte Uitstel Individueel Collectief Toe te voegen bescheiden

16 5 Vormgebreken Laattijdige of ongeldige aangifte Toekomen Bewijs van laattijdigheid Aanvaarding laattijdige aangifte Onregelmatige aangifte = laattijdig? Gevolgen van een laattijdige aangifte De lasthebber Aangifteplicht bij ontbinding zonder vereffening Gefailleerden Waar indienen? Fiscaal domicilie Vennootschap in vereffening Vennootschap in faling Bindende kracht Aangifteplicht vennootschappen m.b.t. belastingparadijzen Inleiding Omschrijving van de aangifteplicht Voor wie? Wanneer? Hoe? 266 HOOFDSTUK 2 ONDERZOEK EN CONTROLE Onderzoekstermijnen Driejarige termijn Verlenging met vier jaar Algemeen Voorafgaande kennisgeving Verlenging in geval van bezwaar Verlenging in geval van onderzoek inzake door een grootschalig collectief ontslag getroffen steunzone Meeneem- of retentierecht Situering Wat mag worden meegenomen? Wanneer het retentierecht toepassen? Duur Teruggave Ontvangstbewijs Proces-verbaal van retentie Sanctionering bij weigering 269 HOOFDSTUK 3 BEWIJSMIDDELEN VAN DE ADMINISTRATIE Inleiding Bewijsmiddelen van gemeen recht Het schriftelijk bewijs Het bewijs door vermoedens Het getuigenbewijs Specifieke bewijsmiddelen van fiscaal recht Tekenen en indiciën Taxatie bij vergelijking Algemeen Inkomsten Kosten Forfaitaire minimumwinsten Economische werkelijkheid fiscaal misbruik antirechtsmisbruikbepaling ( ARMB ) (artikel 344, 1 WIB 92) Wettelijke bepaling Situering Processen-verbaal opgesteld door de ambtenaren van de Federale Overheidsdienst Financiën Inleiding Bewijskracht tot bewijs van tegendeel Voorwaarden Praktisch nut van een proces-verbaal Verkoop, cessie of inbreng bij een niet-inwoner Akkoorden met de fiscus Collectief akkoord

17 Met betrekking tot inkomsten Met betrekking tot kosten Individueel akkoord Algemeen stelsel van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken Inleiding De aanvraag Timing Voorwerp van de aanvraag Uitgesloten materies Publicatie Bindend 276 HOOFDSTUK 4 WIJZIGINGSPROCEDURE Wijziging van het belastbaar inkomen Principe Antwoord Termijn Positief antwoord Negatief antwoord Geen antwoord Aanslag van ambtswege Inleiding Toepassingsveld Kennisgeving Gevolgen van de procedure van ambtswege Omkering van de bewijslast Belastingverhoging Driejarige aanslagtermijn Antwoord Antwoordtermijn In principe één maand Soms acht dagen Negatief antwoord Tegenbewijs 279 HOOFDSTUK 5 AANSLAGPROCEDURE Aanslagjaar en belastbaar tijdperk Algemeen Invereffeningstelling, ontbinding en emigratie van de vennootschap Invereffeningstelling Ontbinding Emigratie Verlenging en verkorting van het boekjaar Aanslagtermijnen Gewone aanslagtermijn Buitengewone aanslagtermijn van drie jaar Buitengewone aanslagtermijn van zeven jaar Speciale aanslagtermijn van twaalf of vierentwintig maanden Uitzonderlijke aanslagtermijn van drie of zes maanden Principe Zelfde belastingplichtige, zelfde grondslag Voorbeelden overtreding wettelijke bepaling Subsidiaire aanslag Principe Beslissing directeur noodzakelijk Termijn Praktisch Verzet tegen subsidiaire aanslag Vestigen van de aanslag De inkohiering Het aanslagbiljet 284 HOOFDSTUK 6 RECHTZETTING VIA KOHIER Principe Formalisering

18 3 De praktijk 285 HOOFDSTUK 7 BEZWAAR Inleiding Geldigheidsvoorwaarden Waar indienen? Gemotiveerd Schriftelijk en getekend per fax of Voorwerp Termijn Ontvangstmelding Bijzondere bezwaartermijn bij niet-ingekohierde voorheffingen Bijzondere bezwaartermijn bij correlatieve overbelasting Bezwaarrecht voor onbeperkt aansprakelijke vennoot Voorbeelden Onderzoek van het bezwaarschrift Beslissing van de directeur Algemeen Compenseren is verboden Substitutie van motieven wel toegelaten Administratief gezag van gewijsde Termijn voor beslissing Bezwaar = verplichte stap in procedure 289 HOOFDSTUK 8 ONTHEFFING VAN AMBTSWEGE Inleiding Voorwerp Termijnen Bijzondere toepassingen Arrest Grondwettelijk Hof Beslissing adviseur-generaal Negatieve inkohiering 291 HOOFDSTUK 9 FISCALE BEMIDDELINGSDIENST Algemeen Timing Initiatief bij belastingplichtige Modaliteiten 292 HOOFDSTUK 10 RECHTSMIDDELEN Voorafgaandelijke uitputting administratieve verhaalprocedure Rechtbank van eerste aanleg Timing Geen beslissing van de adviseur-generaal Wel beslissing van de adviseur-generaal Verzoekschrift op tegenspraak Beroep en Cassatie Overgangsbepaling voor de hangende bezwaarschriften (artikel 11 van de Wet betreffende de rechterlijke inrichting in fiscale zaken artikelen 377 t/m 392 WIB 92) Rechtsplegingsvergoeding Principe Bedragen Vastgelegd per KB Fiscale vordering in geld waardeerbaar? 295 HOOFDSTUK 11 INVORDERING VAN DE BELASTING Het kohier Het aanslagbiljet Betalingstermijn Betwiste belastingen Bewarende maatregelen Onbetwistbaar verschuldigd gedeelte (OVG) Verschoonbaar verklaarde gefailleerde belastingplichtige Uitstel van betaling Nalatigheidsinteresten

19 7.1 Algemeen Aanvang In geval van bezwaar De regel Begrip betwist gedeelte van de belasting Tarief Moratoriuminteresten Verjaring Algemeen Stuiting en schorsing van de verjaring Vervolgingen Ontvanger is rekenplichtig Aangetekende aanmaning Betekening dwangbevel Rechtstreekse invorderingsmaatregelen Beslag Instellen van rechtsvorderingen Pauliaanse vordering Omschrijving Bedrieglijk opzet Ook in fiscale zaken? Ook tegen een derde-medeplichtige Faillissement en gerechtelijk akkoord Rechten en voorrechten van de schatkist Waarborgen van de schatkist Mogelijkheid tot sluiting Schuldvergelijking Fiscale bemiddeling Inning lastens overnemer handelsfonds Hoofdelijke gehoudenheid aandeelhouder kasgeldvennootschap Hoofdelijke gehoudenheid bestuurders bij niet-betaling BV Principe Fout Burgerrechtelijk Vermoeden iuris tantum Toepassingsgebied ratio personae Toepassingsgebied ratio materiae Hoofdelijke aansprakelijkheid Uitnodiging tot voorafgaand overleg verplicht Hoofdelijke gehoudenheid onbeperkt aansprakelijke vennoot Verplichting tot betaling Bezwaarrecht Aannemers met schulden Inleiding Krachtlijnen Doelstelling Medeaansprakelijkheid Verplichte inhoudingen Principe van inhouding Aansprakelijkheid vervalt Sanctie bij niet-inhouding Praktisch Verantwoordelijkheid bij bouwheer Op moment van betaling Niet voor particulieren Ketenaansprakelijkheid subsidiaire aansprakelijkheid voor belastingschulden onderaannemer getrapte aansprakelijkheid Invoering in Uitbreiding van hoofdaannemer tot opdrachtgever (bouwheer) in Registratie van aannemers Notificatie Vereenvoudigd derdenbeslag informatieplicht meldingsplicht voor schuldenaar na overlijden

20 HOOFDSTUK 12 BEGINSELEN VAN BEHOORLIJK BESTUUR Algemeen Voorbeelden 307 HOOFDSTUK 13 SANCTIES Belastingverhoging Administratieve boete Verval van het recht om belastingplichtigen te vertegenwoordigen Strafrechtelijke sancties Gevangenisstraf en/of boete Verbod op uitoefenen van het beroep / sluiting van de onderneming Hoofdelijke aansprakelijkheid van veroordeelden Meldingsplicht ambtenaren Verval strafvordering door betalen van een geldsom (VSBG) ( minnelijke schikking ) 310 DEEL III INKOMSTEN VAN AANDEELHOUDERS, BESTUURDERS EN VENNOTEN 311 HOOFDSTUK 1 BEDRIJFSLEIDERS Bezoldigingen van bedrijfsleiders Twee categorieën van bedrijfsleiders Beschouwingen bij het begrip bedrijfsleider Attractiebeginsel Beginsel Uitzondering voor vzw s Uitzondering voor werknemers / onbezoldigde bestuurders 314 HOOFDSTUK 2 SOORTEN INKOMSTEN Dividenden Inleiding Fiscaal regime van de dividenden Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten in dividenden Bezoldiging, aanvullende toekenningen en daarmee gelijkgestelde inkomsten Aftrekbaarheid in hoofde van de vennootschap Eigenlijke bezoldiging Voordelen van alle aard Manier van belasten Overzicht Renteloze lening / fictieve debetintresten Gratis woonst Kosteloze verwarming en/of elektriciteit Kosteloze beschikking over dienstboden, huispersoneel, tuiniers, chauffeurs, enz Kosteloze beschikking over personenwagen Persoonlijk gebruik van een ter beschikking gestelde pc of internetaansluiting Forfaitaire waardering van gratis toegekende aandelenopties Door de vennootschap ten laste genomen sociale bijdragen Gratis verkrijging onroerend goed na beëindiging opstalcontract Gratis verkrijging onroerend goed na beëindiging huurcontract Vervroegde overdracht van recht van vruchtgebruik Doorgegeven mogelijkheid tot lichten aankoopoptie leasewagens Persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde fiets Kosteloze beschikking over gsm, smartphone Herkwalificatie van huur in bezoldiging Netto belastbaar bedrag Sociale bijdragen Beroepskosten Afzonderlijk belastbare inkomsten Genieter = vennootschap Dividenden en daarmee gelijkgestelde inkomsten Diverse inkomsten Interne meerwaarden Meerwaarde op belangrijke deelneming

21 HOOFDSTUK 3 BEROEPSKOSTEN Algemeen Aftrek intresten van schulden voor verwerven van aandelen Ten laste genomen verliezen van de vennootschap Algemeen Periodieke inkomsten Storting som geld Aanzuivering van verlies Intresten van een lening voor betaling vennootschapsverlies 324 BIJLAGE BIJLAGE