VOORWOORD 11 HOOFDSTUK 1 HET GEWONE LOON 13

Transcriptie

1 Inhoudstafel VOORWOORD 11 HOOFDSTUK 1 HET GEWONE LOON Fiscale druk Wettelijke bepalingen Bezoldigingen van werknemers Bezoldigingen in geld Voordelen van alle aard Fiscale druk Parafiscale druk Sociale zekerheid als werknemer Sociale zekerheid werkgever Sociale zekerheid werknemer Sociale zekerheid als zelfstandige Bijzondere bijdrage sociale zekerheid Verplichtingen voor de werkgever 27 HOOFDSTUK 2 VOORDELEN VAN ALLE AARD Algemeen Principe van belastbaarheid in hoofde van de genieter Bewijslast Administratieve praktijken De raming van het voordeel van alle aard Soorten voordelen van alle aard Renteloze lening of lening tegen verminderde rentevoet Principe 35 3

2 Alternatieve beloning en fiscus Kluwer Ontstaan van het belastbaar voordeel en belastbare basis Referentievoeten 37 A. Renteloze hypothecaire lening of hypothecaire leningen met vaste rentevoet 37 B. Hypothecaire leningen met veranderlijke rentevoet 40 C. Niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd 53 D. Niet-hypothecaire leningen zonder welbepaalde looptijd Gratis ter beschikking stellen van een onroerend goed Bepaling van het voordeel voor de genieter 59 A. Principe 59 B. Bijzonderheden Gevolgen in hoofde van de werkgever of vennootschap Gratis ter beschikking stellen van een kamer Principe Bijzonderheden Kosteloze verstrekking van verwarming en elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming Principe Bijzonderheden Kosteloos beschikken over huispersoneel en de voordelen verkregen door huispersoneel Principe Bijzonderheden De verstrekking van voeding aan zeelieden en aan bouwvakkers wegens verwijdering van de werf Principe Bijzonderheid Kosteloze beschikking over een door de werkgever ter beschikking gestelde auto Bepaling van het voordeel voor de genieter Periode 1 januari december A. Principe 65 B. Bedoelde voertuigen 66 C. Notie persoonlijk gebruik 66 D. Bijzonderheden 68 E. Vrijstelling van het voordeel bij georganiseerd gemeenschappelijk vervoer Vanaf 1 januari A. Principe 70 B. Bedoelde voertuigen 72 C. Notie persoonlijk gebruik 73 D. Bijzonderheden 73 E. Vrijstelling van het voordeel bij georganiseerd gemeenschappelijk vervoer 74 4

3 Kluwer Inhoudstafel Gevolgen in hoofde van de werkgever-vennootschap 75 A. Vennootschapsbelasting 75 B. Btw 76 C. Socialezekerheidsbijdragen Lichten van de aankoopoptie op het einde van het leasecontract Kosteloze beschikking over een internetaansluiting en een pc Bepaling van het voordeel voor de genieter 81 A. Principe 81 B. Bijzonderheden Gevolgen in hoofde van de werkgever of vennootschap Mobiele telefoon Niet-ingehouden bedrijfsvoorheffing 85 HOOFDSTUK 3 SOCIALE VOORDELEN EN CULTURELE VRIJSTELLINGEN Algemeen Fiscale en sociale gevolgen Fiscale gevolgen Socialezekerheidsgevolgen Lijst van sociale voordelen Wettelijke vrijstellingen Maaltijdcheques Sport- en cultuurcheques Ecocheques Pc-privéplan Terbeschikkingstelling van fiets en toebehoren Fietsvergoedingen Sociale voordelen en btw Sociale voordelen en vennootschapsbelasting Algemeen principe: sociaal voordeel is niet aftrekbaar Deels sociaal voordeel, deels aftrekbare beroepskost Sommige sociale voordelen zijn wel aftrekbaar Een aantal specifieke gevallen Wettelijke vrijstellingen 114 5

4 Alternatieve beloning en fiscus Kluwer HOOFDSTUK 4 KOSTEN EIGEN AAN DE WERKGEVER Algemeen Definitie Bewijslast Fiscaalrechtelijke benadering Sociaalrechtelijke benadering Forfaitaire onkostenvergoedingen Vergoeding voor dienstreizen in België (dagvergoeding) Vergoedingen voor dienstreizen in het buitenland (dagvergoeding) Autokosten Andere forfaitaire vergoedingen Voorafgaande akkoorden en beslissingen Individuele akkoorden Voorafgaande beslissingen Rijksdienst Sociale Zekerheid Ficheverplichting 133 HOOFDSTUK 5 AANDELENGERELATEERDE BELONING Inleiding Aandelenaankoopplannen Hefboom aandelenplannen Restricted stock -plannen Aandelenopties Wettelijke regeling Belastbaar moment Het belastbare bedrag Voorbeeld OTC-aandelenopties Omschrijving Fiscaalrechtelijke aspecten Principe 148 6

5 Kluwer Inhoudstafel Ruling Voorbeeld Langlopende warrants Omschrijving Fiscaalrechtelijke en socialezekerheidsaspecten Principe Voorbeeld 153 HOOFDSTUK 6 WERKNEMERSPARTICIPATIE Algemeen De verschillende vormen van toekenning Welke ondernemingen-werkgevers komen in aanmerking? De voorwaarden betreffende het participatieplan Het participatieplan moet vastgelegd zijn in een CAO of in een bijzondere toetredingsakte Het participatieplan moet gelden voor alle werknemers Objectieve differentiatie van de deelnames in de winst of het kapitaal Limieten van toepassing op het totaalbedrag van de participatie Het participatieplan mag geen bestaande looncomponenten vervangen De invoering van het participatieplan mag niet gepaard gaan met een vermindering van tewerkstelling Onbeschikbaarheidsvoorwaarde (van toepassing bij een kapitaalparticipatieplan) Terbeschikkingstellingsvoorwaarde bij een investeringsspaarplan De praktische invoering van een participatieplan De vennootschap heeft een vakbondsafvaardiging De vennootschap heeft geen vakbondsafvaardiging De verplichte inhoud van een participatieplan Het fiscaal en socialezekerheidsstelsel van het participatieplan De behandeling in hoofde van de werkgever De behandeling in hoofde van de werknemer Cijfervoorbeelden Formaliteiten 168 7

6 Alternatieve beloning en fiscus Kluwer HOOFDSTUK 7 NIET-RECURRENTE RESULTAATSGEBONDEN VOORDELEN Algemeen Het begrip niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen Definitie Toepassingsgebied Contracterende partijen Doelstellingen Referteperiode Het niet-recurrent resultaatsgebonden voordeel Procedure Plan betreffende de toekenning van niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen Voorafgaande voorwaarden Het plan: verplichte vermeldingen Onderhandelingsfase Wijzigingen van de te behalen doelstellingen Omzetten van bestaande loonbestanddelen Fiscale en sociale behandeling Socialezekerheidsbehandeling Fiscale behandeling Arbeidsrechtelijke behandeling Sancties Cijfervoorbeeld 187 HOOFDSTUK 8 SALARISSPLITSING Algemeen Fiscaal rijksinwonerschap in België Intern recht Verdragsrecht Salarissplitsing voor rijksinwoners Geen dubbelbelastingverdrag De belastbare grondslag Dubbele belasting? Specifiek geval landen zonder personenbelasting Beoordeling 194 8

7 Kluwer Inhoudstafel 3.2. Met dubbelbelastingverdrag Algemeen Principe Eerste voorwaarde: verblijf van maximum 183 dagen Tweede voorwaarde: beloningen betaald door of namens een werkgever die geen inwoner van de werkstaat is Derde voorwaarde: de loonlast wordt niet gedragen door een vaste inrichting (of een vaste basis) van de werkgever in de werkstaat Toepassing van de dubbelbelastingverdragen 203 A. Inkomen dat conform de overeenkomst belastbaar is in de bronstaat 204 B. Inkomen dat conform de overeenkomst belast is in de bronstaat 204 C. Inkomen dat conform de overeenkomst daadwerkelijk belast is in de bronstaat Grensarbeid Luxemburg Nederland EU-rechtspraak omtrent persoonlijke aftrekken Sociale zekerheid In EU-verband Bilaterale of multilaterale verdragen Geen verdrag 216 HOOFDSTUK 9 AANVULLENDE PENSIOENEN Algemeen Uitstel van de belastingheffing De drie pensioenpijlers De vehikels binnen de tweede pijler Opletten voor discriminatieproblemen Fiscaliteit van opbouw in de tweede pijler Parafiscale aspecten Belastbaarheid in hoofde van de werknemer of de bedrijfsleider Aftrekbaarheid van werkgevers- of ondernemingsbijdragen Belastingvermindering voor werknemers- of persoonlijke bijdragen Optimale financiering Overdracht van reserves Fiscaliteit van de uitkeringen Parafiscale aspecten Fiscale tarieven 233 9

8 Alternatieve beloning en fiscus Kluwer 3.3. Afzonderlijke belastingheffing op kapitalen Collectieve pensioentoezegging Externe IPT Interne pensioenbelofte (contract gesloten vanaf 1 januari 2004) Interne pensioenbelofte (contract gesloten vóór 1 januari 2004) VAPZ Successierechten Vastgoedfinanciering Directe versus uitgestelde bezoldiging 240 HOOFDSTUK 10 FLEXIBELE VERLONING Inleiding Algemeen Arbeidsrechtelijke aspecten Hiërarchie van de rechtsbronnen Dwingende wetsbepalingen Drie stappen om de graad van flexibiliteit te meten Socialezekerheidsrechtelijke flexibiliteit Welke looncomponenten zijn onderworpen aan sociale zekerheid? Opeisbaarheid van socialezekerheidsbijdragen Fiscale flexibiliteit Belastbaar inkomen Belastbaar moment Toepassing in geval van flexibel verlonen Kan de fiscus het alternatief met de hoogste belastbare basis belasten? Concreet voorbeeld Conclusie 258 BIJLAGE