INHOUDSTAFEL VOORWOORD 17

Transcriptie

1 Inhoudstafel INHOUDSTAFEL VOORWOORD 17 DEEL 1: BEDRIJFSVOORHEFFING RIJKSINWONERS 19 Hoofdstuk 1: Bedrijfsvoorheffing: algemeen en verminderingen 19 Afdeling 1: Algemeen Principes Vaststellen van de gezinstoestand Vaststellen van de belastingschaal volgens gezinstoestand Vaststelling van de belastingschaal Toepassing van de belastingschaal Bezoldigingen die niet per maand worden uitbetaald Tweewekelijks uitbetaalde bezoldiging Wekelijks uitbetaalde bezoldiging Dagelijks uitbetaalde bezoldiging Bezoldiging die wordt uitbetaald volgens een andere periodiciteit Onvolledige prestaties 25 Afdeling 2: Verminderingen Bedragen Voorwaarden Opmerking vooraf Algemeen Voorwaarden om ten laste te zijn Gastarbeiders Vermindering voor de werknemer met een echtgenoot met een laag inkomen 31 3

2 4. Bijzondere verminderingen voor gehandicapten Bijzondere vermindering voor alleenstaanden met kinderlast Bijzondere vermindering voor groepsverzekering en buitenwettelijke verzekering Specifieke vermindering voor ascendenten of zijverwanten tot en met de 2e graad die ten laste zijn en de leeftijd van 65 jaar bereikt hebben Vermindering voor bezoldigingen ingevolge het presteren van overwerk dat recht geeft op een overwerktoeslag Vermindering op de bezoldigingen van werknemers met een laag of gemiddeld inkomen Vlaamse forfaitaire vermindering van de BV Wettelijk kader Wie komt in aanmerking voor de forfaitaire vermindering van BV? Wat is het bedrag van de vermindering (inkomsten 2009, aanslagjaar 2010)? Aangiftes in de BV Jobkorting 40 Hoofdstuk 2: Inkomen van de werknemers 42 Afdeling 1: Eigenlijke bezoldigingen van werknemers 42 Afdeling 2: Voordelen van alle aard Algemeen Bepaling van de waarde van het voordeel Types van voordelen Terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen voor privédoeleinden Principe Raming van het voordeel Berekenen van het voordeel enkele bijzondere situaties Leningen aan voordelige voorwaarden 52 4

3 Inhoudstafel Hypothecaire leningen Niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd Niet-hypothecaire leningen zonder welbepaalde looptijd Kosteloze beschikking over een onroerend goed of gedeelten daarvan Kosteloze beschikking over een woonruimte Verwarming en elektriciteit Gratis terbeschikkingstelling van personeel Gratis maaltijden Kledijvergoeding kosteloze terbeschikkingstelling voor privégebruik van een pc of internetaansluiting Aandelenopties 61 Afdeling 3: Sociale voordelen Algemeen Sociale voordelen fiscaal niet aftrekbaar voor de werkgever Collectieve voordelen van kleine waarde waarvan het moeilijk is de waarde te bepalen Hulp in bijzondere en persoonlijke omstandigheden Voordelen van kleine waarde en omstandigheidsgeschenken Goederen en diensten van de werkgever tegen kostprijs Goederen en diensten van de werkgever tegen verlaagde prijs Een in de onderneming ingericht kinderdagverblijf Maaltijdcheques Sport- & cultuurcheques Huwelijkspremie Anciënniteitspremie Premies voor hospitalisatieverzekering Premies voor collectieve verzekering «medische kosten» of «ambulante zorgen» Onkostenvergoeding voor kunstenaars Eenmalige innovatiepremies 69 5

4 3. Sociale voordelen die de werkgever fiscaal kan aftrekken Gezelschapsreizen Occasionele terbeschikkingstelling van een vergaderzaal Drankbedeling Deelneming aan een economaat, kledingfonds of aansluiting bij een medische of farmaceutische dienst Gratis gemeenschappelijk vervoer of vervoer tegen verlaagde prijs Geschenk-, verrassings- en cultuurcheques Bedrijfsrestaurant Aankoop informaticamateriaal (pc-privéplan) Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen 73 Afdeling 4: Tegemoetkoming van de werkgever in het woon-werkverkeer Algemeen Toepassingsgebied Wie kan aanspraak maken op de vrijstelling? Welke vergoedingen kunnen worden vrijgesteld? Bedrag van de vrijstelling Overzicht Bedrijfsvoorheffing Aangifte in de personenbelasting Belastingvrije fietsvergoeding Eenzijdige verplaatsing van de werkplaats 81 Afdeling 5: Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever Principes Types van kosten eigen aan de werkgever Vergoedingen voor het gebruik van een privévoertuig voor beroepsdoeleinden Vergoedingen voor maaltijden 83 6

5 Inhoudstafel 2.3. Vergoedingen voor representatiekosten, reis-, verblijfs- en onthaalkosten Forfaitaire kledingvergoedingen Mobiliteitsvergoedingen Vergoeding voor het gebruik van een privételefoon voor beroepsdoeleinden ARAB-vergoeding Gereedschapsvergoedingen Raming en aangifte Gebruik van een privévoertuig voor beroepsdoeleinden Maaltijd- en/of verblijfskosten in het buitenland Binnenlandse verblijfskosten Opmerkingen 88 Afdeling 6: Uitzonderlijke vergoedingen en toelagen (premies) Bedoelde inkomsten Aanslagtarief 89 Afdeling 7: Vakantiegeld Vakantiegeld voor bedienden Vakantiegeld voor arbeiders 93 Afdeling 8: Opzeggingsvergoedingen Vergoedingen verkregen naar aanleiding van het stopzetten van de werkzaamheid Vergoedingen 850,00 EUR Vergoedingen > 850,00 EUR Inschakelingsvergoedingen Vergoeding voor morele schade Het concurrentiebeding 98 Afdeling 9: Achterstallen Bedoelde inkomsten Bedrijfsvoorheffing 99 Afdeling 10: Bijzondere verloningsvormen en statuten Handelsvertegenwoordigers 100 7

6 2. Studenten Sociaal-culturele animatoren of sportanimatoren Toevallige en tijdelijke prestaties Bedoelde inkomsten Aanslagstelsel Werknemers die per stuk of per taak worden betaald Algemeen Op taak uitbetaalde landbouwarbeiders Werknemers op fooien Fooien berekend op basis van de inkomsten van de onderneming Fooien NIET berekend op basis van de inkomsten van de onderneming Uitzendkrachten Werknemers waarvan de arbeid volgens bijzondere modaliteiten wordt bezoldigd Verzekeringsagenten Muzikanten en artiesten Tewerkgesteld door één werkgever voor toevallige of tijdelijke prestaties Tewerkgesteld door verschillende werkgevers Jonge werknemers Vrijwilligers Principe: vrijstelling van belasting Overschrijding van de dag- of jaargrens voor de vergoedingen Uitsluitingen Samenvatting Sportbeoefenaars Personenbelasting Afzonderlijke aanslagvoet van 16,50 % Afzonderlijke aanslagvoet van 33,00 % Bedrijfsvoorheffing Bedrijfsvoorheffing van 16,66 % Bedrijfsvoorheffing van 33,31 % Baremieke of forfaitaire bedrijfsvoorheffing 113 8

7 Inhoudstafel Samenvattende tabel 113 Hoofdstuk 3: Inkomsten van bedrijfsleiders 113 Afdeling 1: Algemeen Begrip bedrijfsleider Het attractiebeginsel Historiek Arrest van het Grondwettelijk Hof Besluit «Ex-regel van 1 miljoen» (36 000,00 EUR) Voorafbetalingen Bestuurders van een vzw: bedrijfsleiders? 119 Afdeling 2: Berekening van bedrijfs-voorheffing op bezoldigingen van bedrijfsleiders Opmerking vooraf Belastbare inkomsten van een bedrijfsleider Periodieke inkomsten Periodieke bezoldigingen die maandelijks worden uitbetaald Vaststelling van het belastbare inkomen Berekening van de BV Periodieke bezoldigingen die anders dan per maand worden uitbetaald Niet-periodieke bezoldigingen Toekenning van niet-periodieke inkomsten tijdens dezelfde maand waarin periodieke inkomsten worden toegekend Toekenning niet-periodieke inkomsten tijdens een maand waarin geen periodieke inkomsten worden toegekend Toekenning niet-periodieke inkomsten terwijl geen periodieke inkomsten worden toegekend in de loop van het kalenderjaar Huurvoordelen aangemerkt als beroepsinkomsten Vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen 126 9

8 Hoofdstuk 4: Vervangingsinkomsten en zitpenningen 128 Afdeling 1: Vervangingsinkomsten Wettelijke en buitenwettelijke vergoedingen toegekend naar aanleiding van een ongeval, ziekte, invaliditeit of een andere gelijkaardige gebeurtenis om een tijdelijk loonverlies te compenseren Werkloosheidsuitkeringen Buitenwettelijke aanvullende werkloosheidsuitkeringen In geval van schorsing van de arbeidsovereenkomst In geval van beëindiging van de arbeidsovereenkomst Brugpensioenvergoedingen Wettelijke brugpensioenvergoedingen De buitenwettelijke brugpensioenvergoedingen Halftijds brugpensioen Moederschapsbescherming Borstvoedingspauze Vaderschapsverlof/adoptieverlof Uitkeringen wegens tijdskrediet/ loopbaanonderbreking 136 Afdeling 2: Zitpenningen Bedoelde inkomsten Terugbetaling van kosten eigen aan de begunstigde van zitpenningen Berekening van de BV op zitpenningen 138 Hoofdstuk 5: Renten en pensioenkapitalen 139 Afdeling 1: Bedoelde inkomsten 139 Afdeling 2: Collectieve pensioentoezeggingen Storting onder de vorm van kapitaal Uitkeringen voortkomende uit werkgeversbijdragen Aanslagvoeten in de PB

9 Inhoudstafel Aanslagvoet BV Uitkeringen voortkomende uit persoonlijke bijdragen Aanslagvoet in de PB Aanslagvoet BV Storting onder de vorm van rente Aanslagvoet in de PB Aanslagvoet BV 143 Afdeling 3: Individuele pensioentoezeggingen Extern gefinancierde individuele pensioentoezeggingen Storting onder de vorm van kapitaal Uitkeringen voortkomende uit werkgeversbijdragen Uitkeringen voortkomende uit persoonlijke bijdragen Storting onder de vorm van rente Aanslagvoet in de PB Aanslagvoet BV Intern gefinancierde individuele pensioentoezeggingen Individuele toezegging afgesloten vóór 1 januari Aanslagvoet in de PB Aanslagvoet BV Individuele toezegging afgesloten na 1 januari Aanslagvoet in de PB Aanslagvoet BV Uitkeringen onder de vorm van rente Aanslagvoet in de PB Aanslagvoet BV 150 Afdeling 4: Storting van een kapitaal of een rente buiten elke toezegging om 151 Afdeling 5: Opmerking: Aanslag op basis van een fictieve rente 151 Hoofdstuk 6: Fiscale stimulansen voor de aanwerving 153 Afdeling 1: Fiscale vrijstelling voor de aanwerving van een eerste dienstbode of huisbediende Algemeen Bedoelde werkgevers Bedoelde werknemers

10 4. Voorwaarden Formaliteiten 155 Afdeling 2: Vrijstelling voor bijkomend personeel Tijdelijke vrijstelling voor bijkomend personeel Bedoelde werkgevers Bedoelde werknemers Berekening van de bijkomende tewerkstelling Algemeen Correcties op de berekening Overname van personeel Bedrag van de vrijstelling Vermindering van het personeelsbestand Vrijstelling voor bijkomend personeel dat in België wordt ingezet voor de uitbouw van het technologische potentieel van de onderneming, de uitvoer en een «integrale kwaliteitszorg» Bedoelde werkgevers Bedoelde werknemers Bedrag Verlies van de vrijstelling Formaliteiten 165 Afdeling 3: Vrijstellingen van doorstorting van BV Wetenschappelijk onderzoek (art WIB 1992) Universiteiten, hogescholen, FFRS, FFWO et NFWO (art lid 1 WIB 1992) Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Formaliteiten Erkende wetenschappelijke instellingen (art lid 2 WIB 1992) Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Formaliteiten Partnershipsovereenkomsten (art lid 3 1 WIB 1992) Toepassingsgebied

11 Inhoudstafel Bedrag van de vrijstelling Formaliteiten «Young Innovative Company» (art lid 3 2 WIB 1992) Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Formaliteiten Ondernemingen die «doctors» en houders van een «Master» diploma (art lid 3 3 WIB 1992) Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Formaliteiten Overuren (art WIB 1992) Toepassingsgebied Bedoelde werkgevers Bedoelde werknemers Bedrag van de vrijstelling Formaliteiten Nachtwerk en/of ploegenarbeid (art WIB 1992) Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Zeesector (art WIB 1992) koopvaardij, sleepvaart en baggerwerken Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Zeevisserij Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Betaalde sportbeoefenaars (art WIB 1992) Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Formaliteiten Structurele vrijstelling van doorstorting van BV (art WIB 1992) Toepassingsgebied Bedrag van de vrijstelling Formaliteiten Samenvattende tabel

12 DEEL 2: BEDRIJFSVOORHEFFING NIET-INWONERS 201 Hoofdstuk Inleiding Begrip «Rijksinwoner» Fiscale woonplaats Niet-inwoners: met of zonder tehuis Algemeen Indeling van de niet-rijksinwoners in vijf categorieën Niet-rijksinwoners met tehuis Niet-rijksinwoners zonder tehuis die, wegens de aard en het bedrag van hun in de BNI/nat.pers. belastbare en regulari-seerbare inkomsten, zijn gelijkgesteld met nietrijksinwoners met tehuis «Bevoorrechte» niet-rijksinwoners zonder tehuis (inwoners van Griekenland, Marokko) De «geproratiseerde bevoorrechte» niet-rijksinwoners zonder tehuis (inwoners van Frankrijk, Nederland, Luxemburg) De gewone niet-rijksinwoners zonder tehuis Gezinslasten van buitenlandse werknemers 209 Hoofdstuk 2: Bijzondere bepalingen voor buitenlandse werknemers in België Algemene regels Grensarbeiderregeling Belgisch-Franse verdrag en de Avenanten Grensbegrippen Tehuis in de grensstreek Werken in de grensstreek Verplicht karakter Formaliteiten Te vervullen door de werknemer Te vervullen door de werkgever Bijzonder geval van chauffeurs internationaal transport die in Frankrijk wonen Buitenlandse kaderleden en bedrijfsleiders (Bijzondere aanslagstelsel) Toepassingsgebied Bedoelde werkgevers Bedoelde werknemers Kenmerken van dit bijzonder aanslagstelsel Gelijkstelling met niet-inwoners Vrijstelling voor buitenlandse dagen (Travel exclusion) Terugbetaling van uitgaven eigen aan de werkgever

13 Inhoudstafel 4.3. Procedure Bedrijfsvoorheffing 225 Hoofdstuk 3: Bijzondere bepalingen voor Belgische werknemers in het buitenland Algemeen principe Werknemers tewerkgesteld in een land waarmee België een dubbelbelastingverdrag heeft afgesloten Algemene regel Uitzondering grensarbeiderregime Dubbelbelastingverdragen Werknemers tewerkgesteld in een land zonder dubbelbelastingverdrag met België Algemeen Belastingvermindering Inkomsten behaald in het buitenland Inkomsten belast in het buitenland De ABOS-Circulaire Vermoeden van Belgische fiscale woonplaats Aanslagregeling voor de bezoldigingen 232 Hoofdstuk 4: Berekening van de bedrijfsvoorheffing voor niet-inwoners Algemeen principe Bedoelde natuurlijke personen Bedoelde inkomsten Notie van «tehuis in België» Schalen van toepassing voor niet-inwoners Inkomsten van een loontrekkende maandelijkse brutobezoldigingen < 7 500,00 EUR maandelijkse brutobezoldigingen > 7 500,00 EUR Bijzondere regels Exceptionele vergoedingen Loonachterstallen en opzeggingsvergoedingen Inkomsten van een bedrijfsleider

14 3.1. Maandelijkse brutobezoldigingen < 7 500,00 EUR Maandelijkse brutobezoldigingen > 7 500,00 EUR Periodieke bezoldigingen die niet maandelijks worden betaald Niet-periodieke bezoldigingen Inkomsten van een bruggepensioneerde Kunstenaars en sportbeoefenaars 239 DEEL 3: FISCAAL VOLONTARIAAT Principe Doel Toepassingsvoorwaarden Opmerkingen Facultatieve inhoudingen 244 DEEL 4: SCHALEN VAN BEDRIJFSVOORHEFFING VANAF 1 JANUARI Bedrijfsvoorheffing op de maandlonen van werknemers 248 Bedrijfsvoorheffing op de bezoldiging van bedrijfsleiders 264 Bedrijfsvoorheffing op brugpensioenen (inwoners) 280 Bedrijfsvoorheffig op vakantiegeld, premies en verbrekingsvergoedingen 291 Vrijstelling van belasting en/of vermindering voor kind(eren) ten laste 292 Forfaitaire vermindering voor bedrijfsleiders onderworpen aan het zelfstandigenstatuut 293 Belangrijkste forfaitaire percentages van de bedrijfsvoorheffing