INHOUD. Voorwoord... v HOOFDSTUK 1 ALGEMENE INLEIDING... 1

Transcriptie

1 INHOUD Voorwoord v HOOFDSTUK 1 ALGEMENE INLEIDING Oorzaak van internationale dubbele belasting Remediëring van dubbele belasting door het Belgische interne recht Juridische versus economische dubbele belasting Twee keer belasting betalen in de praktijk Bronnen van internationaal fiscaal recht Nationale en internationale bronnen Begrip inwoner Keuze van de minst belaste weg Rechtspersoon en inwonerschap Doelstellingen van een dubbelbelastingverdrag Gevolg van het dubbelbelastingverdrag Maatregelen ter voorkoming van dubbele belasting Vrijstellingsmethode Vrijstelling zonder progressievoorbehoud Vrijstelling met progressievoorbehoud Verrekeningsmethode Onbeperkte verrekeningsmethode Beperkte verrekeningsmethode Het OESO-Modelverdrag Principes m.b.t. de toepassing van dubbelbelastingverdragen HOOFDSTUK 2 HET MODEL DBV IN VOGELVLUCHT Voor wie, voor wat en begrippen (artt. 1, 2 en 3) Het inwonerschap (art. 4) De vaste inrichting (art. 5) Toekennen van de heffingsbevoegdheid vii

2 Internationale fiscaliteit in essentie 3.2. Materiële vaste inrichting Personele vaste inrichting E-commerce Speciale gevallen Onroerende inkomsten (art. 6) Winsten (art. 7) Winsten uit de exploitatie van schepen of luchtvaartuigen in internationaal verkeer (art. 8) Afhankelijke ondernemingen (art. 9) Artikel OESO-richtlijn inzake de verrekenprijzen Transactiemethodes CUP-methode Resale price-methode Cost plus-methode Transactionele winstmethodes Transactionele nettomargemethode Profit split-methode Conclusie Dividenden (art. 10) Interesten (art. 11) Royalty s (art. 12) Meerwaarden (art. 13) Inkomsten van een vrijberoeper (art. 14) Bezoldigingen van een werknemer (art. 15) Principe Uitzonderingen De 183 dagenregel Scheeps- en luchtvaartuigpersoneel Grensarbeidersregeling Internationale chauffeurs Tantièmes (art. 16) Inkomsten van artiesten en sportbeoefenaars (art. 17) Pensioenen (art. 18) Overheidsbezoldigingen en -pensioenen (art. 19) Inkomsten van studenten en leraren (art. 20) Het restartikel (art. 21) Vermogensbelasting (art. 22) Voorkoming van dubbele belasting (art. 23) viii

3 Inhoud Vrijstellingsmethode Verrekeningsmethode Basisberekening Beperking in functie van de schuldgraad Beperking in functie van de bezitsduur van de goederen of kapitalen Non-discriminatiebepaling (art. 24) De procedure voor onderling overleg (art. 25) Uitwisseling van inlichtingen (art. 26) Diplomaten, territoriale bepalingen, inwerkingtreding en einde (artt. 27, 28, 29 en 30) HOOFDSTUK 3 EUROPESE FISCALE REGELGEVING Institutioneel kader Het EG-Verdrag Vrij verkeer van werknemers (art. 48 van het Verdrag) Vrijheid van vestiging (art. 52 van het Verdrag) Vrij verkeer van diensten (art. 49 van het Verdrag) Vrij verkeer van kapitaal (art. 56 van het Verdrag) Positieve integratie Het Europees Arbitrageverdrag Fiscale richtlijnen Bijstandsrichtlijn Fusierichtlijn Moeder-dochterrichtlijn Uitgaande dividenden: Moeder-dochterrichtlijn Inkomende dividenden: DBI-aftrek Interest- en royaltyrichtlijn Spaarrichtlijn Historiek Inhoud Toepassingsgebied Richtlijn Administratieve Samenwerking ix

4 Internationale fiscaliteit in essentie HOOFDSTUK 4 INTERNATIONALE TAKSPLANNING Doelstelling van internationale taksplanning Instrumenten van internationale taksplanning Algemeen Salary split Omleiding van inkomsten (tax treaty shopping) Base company De transformatie van inkomsten Delokalisatie van inkomsten/uitstel van belastingen Delokalisatie van kosten Repatriëring van inkomsten Specifiek voor taksplanning vanuit België Stelsel van de buitenlandse kaderleden Belastingvrije onkostenvergoeding Beschouwd als niet-inwoner Technische nota omtrent bijzonder aanslagstelsel voor sommige buitenlandse kaderleden ABOS-circulaire Maatregelen ter vermijding van misbruik van verdragen Middelen van de Belgische fiscus ter bestrijding van internationale belastingontwijking Algemene antimisbruikbepaling (art. 344, 1 WIB92) Specifieke maatregelen HOOFDSTUK 5 DOCHTERVENNOOTSCHAP OF VASTE INRICHTING? Pro vaste inrichting Pro dochtervennootschap Vaste inrichting of niet? HOOFDSTUK 6 INTERNATIONALE FISCALE CONCURRENTIE Taxing Wages Remind Smithers to organise passport, private jet, yacht, Overbrenging zetel naar buitenland x

5 Inhoud HOOFDSTUK 7 SOCIALE ZEKERHEID IN INTERNATIONAAL VERBAND Overzicht van de toewijzingsregels Tewerkstelling in België Werknemers en zelfstandigen binnen de Europese Economische Ruimte Werknemers Deels tewerkstelling in werkstaat verschillend van de woonplaatsstaat van de werknemer Geen tewerkstelling in de woonplaatsstaat Voor één werkgever of meerdere werkgevers gevestigd in dezelfde lidstaat verschillend van de woonplaatsstaat van de werknemer Voor meer dan één werkgever, gevestigd in verschillende lidstaten verschillend van de woonplaatsstaat van de werknemer Zelfstandigen Deels activiteit in werkstaat verschillend van de woonplaatsstaat van de zelfstandige Geen activiteit op grondgebied van woonplaatsstaat verschillend van de lidstaat waar grootste gedeelte van de activiteit wordt verricht Werken in meerdere lidstaten als werknemer en als zelfstandige Diplomatiek en consulair personeel Werknemers en zelfstandigen buiten de Europese Economische Ruimte Buiten de EER naar land met socialezekerheidsverdrag Buiten de EER naar land zonder socialezekerheidsverdrag HOOFDSTUK 8 ENKELE BASISPRINCIPES I.V.M. BNI Algemeen Soorten niet-inwoners Gewone niet-inwoner Niet-inwoner met tehuis Gelijkgestelde niet-inwoner Een bevoorrechte niet-inwoner zonder tehuis Regulariseerbaar of niet xi

6 Internationale fiscaliteit in essentie Bijlagen Bijlage 1 Landen met een aanzienlijk gunstiger belastingregime in het kader van DBI Bijlage 2 Landen waarvan de vennootschappen niet belast worden of aan een lage belasting onderworpen zijn (de belastingparadijzen ) Bijlage 3 Grijze lijst van belastingparadijzen volgens de OESO Bijlage 4 Officieuze bijgewerkte grijze lijst van belastingparadijzen volgens de OESO Bijlage 5 Richtlijn betreffende wederzijdse bijstand (21 april 2004) Bijlage 6 Fusierichtlijn Bijlage 7 Moeder-dochterrichtlijn (22 december 2003) Bijlage 8 Interest- en royaltyrichtlijn (3 juni 2003) Bijlage 9 Spaarrichtlijn (3 juni 2003) Bijlage 10 Richtlijn Bijstand Invordering Schuldvorderingen Bijlage 11 Richtlijn Administratieve Samenwerking Bijlage 12 Lijst van landen waarmee België een dubbelbelastingverdrag heeft gesloten Bijlage 13 Vergelijkende tabel van fiscale druk op arbeid xii