Sociaal en fiscaal statuut van de sportbeoefenaar

Transcriptie

1 Sociaal en fiscaal statuut van de sportbeoefenaar Bart AMEYE Advocaat Advocatenkantoor Dauginet Advocaten Johan KERREMANS Advocaat Advocatenkantoor Loyens & Loeff Sociale Praktijkstudies nr. 9030

2 Verantwoordelijke uitgever : Hans Suijkerbuijk 2009 Wolters Kluwer Belgium NV Ragheno Business Park Motstraat 30 B-2800 Mechelen Tel. (0800) fax (0800) info@kluwer.be Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt worden, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever. ISBN D/2009/2664/054 BP/SPS-BI9003

3 Inhoudstafel DEEL 1. Statuut en sociaal recht van de sportbeoefenaars 1 Inleiding 1 Hoofdstuk 1. Sportbeoefenaars in Europees perspectief 5 1. Europese Unie 5 2. Commissie van de Europese Gemeenschap 5 Hoofdstuk 2. Sportbeoefenaars in Belgisch perspectief 7 1. Toepassingsregels 7 2. Indeling volgens het federale of communautaire recht 7 I. Federaal vlak 7 A. De betaalde sportbeoefenaar beschermd door de Wet van 24 februari B. De niet door de Wet van 24 februari 1978 beschermde professionele of semiprofessionele sportbeoefenaar 8 II. Op het vlak van de Gemeenschappen 8 A. De niet-professionele sportbeoefenaar 9 B. De niet-betaalde sportbeoefenaar 9 3. Indeling volgens de bonden 9 I. Algemeen 9 II. Profspeler 10 III. Niet-amateur 11 IV. Amateur 11 V. Wijziging statuut 12 Hoofdstuk 3. Arbeidsrecht Toepasselijk recht Onderscheid tussen de aansluiting van de sportbeoefenaar en het contract van de sportbeoefenaar De aansluiting 14 Sociaal en fiscaal statuut van de sportbeoefenaar V

4 SOCIAAL EN FISCAAL STATUUT VAN DE SPORTBEOEFENAAR 4. Contract van sportbeoefenaar 17 I. Kwalificatie 18 A. Algemeen 18 B. Bijzonderheden Afsluiten van contract Leerplicht Basketbal, voetbal en volleybal en wielrennen Jonger dan 18 jaar: instemming nodig 20 C. Loon van de sportbeoefenaar van 21 jaar of ouder 20 D. Boetes 20 II. Verplichtingen opgelegd door de bonden 21 A. Basketbalbond 21 B. Belgische Voetbalbond 21 III. Bijzonderheden van de sportcontracten 22 A. De collectieve sporten Verplichtingen van de sportbeoefenaar Verplichtingen van de club 24 B. De individuele sporten Beroepsrennners Beroepsbokser De betaalde sportbeoefenaars, onderworpen aan de Wet van 24 februari I. De betaalde sportbeoefenaar, loon en uitsluitingen 26 A. Betaalde sportbeoefenaar 26 B. Loon 27 C. Wat wordt niet als loon beschouwd? 27 D. Wie wordt niet als sportbeoefenaar beschouwd? 28 II. Werkgever 28 A. Principe 28 B. Investeringsmaatschappijen 29 III. Aard van het contract 31 IV. Bekwaamheid om contracten te sluiten 32 V. Duur van het contract 32 VI. Deeltijdse tewerkstelling 33 VII. Uitvoering van het contract 35 A. CAO van 12 december 2007 betreffende specifieke loon en arbeidsvoorwaarden van de betaalde voetbaltrainer 36 B. CAO van 12 december 2007 betreffende de arbeidsvoorwaarden van de betaalde voetballer 36 VI Kluwer

5 INHOUDSTAFEL C. CAO van 7 juni 2006 inzake het vakantiegeld voor de betaalde voetballer 37 D. CAO van 7 juni 2006 inzake arbeidsvoorwaarden voor de betaalde voetballer 37 VIII. Einde van de arbeidsovereenkomst 38 A. Bepaalde duur 38 B. Onbepaalde duur 40 C. Concurrentiebeding 41 D. Scheidsrechterlijke clausule 41 IX. Arbeidsovereenkomst voor bedienden 42 X. De zelfstandige sportbeoefenaars 42 XI. De niet-betaalde sportbeoefenaars 43 A. Vlaamse Gemeenschap 43 B. Franse Gemeenschap 46 Hoofdstuk 4. Sociale zekerheid Verzekeringsplicht 47 I. Toepassingsgebied Wet 24 februari II. Bestaan arbeidsovereenkomst Toepasselijke socialezekerheidsdekking Berekening van de bijdragen Arbeidsongevallen Ziekte- en invaliditeitsverzekering Het bijzondere geval van de wielersport Het bijzondere geval van de voetballers Aanvullend pensioen Administratieve formaliteiten 62 I. Inschrijving bij de RSZ 63 II. Dimona/Limosa 63 A. Dimona 63 B. Limosa 63 III. Kwartaalaangifte 64 IV. Betaling van de bijdragen 64 Sociaal en fiscaal statuut van de sportbeoefenaar VII

6 SOCIAAL EN FISCAAL STATUUT VAN DE SPORTBEOEFENAAR DEEL 2. Directe Belastingen 65 Inleiding 65 Hoofdstuk 1. Het belastingstelsel van de sportbeoefenaar-rijksinwoner Algemeen: belastingplichtigen en belastbare inkomsten Bezoldigde sportbeoefenaar: nieuwe wetgeving 68 I. Inleiding 68 II. Probleemstelling 68 III. Toepassingsgebied en fiscale behandeling «oude» IV. sportbeoefenaars 69 Toepassingsgebied en fiscale behandeling «jonge» sportbeoefenaars 70 V. Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing 71 VI. Specifiek: belastingplichtigen en belastbare inkomsten 73 A. Basketbaltrainers, -verzorgers, -spelers en -speelsters 74 B. Bezoldigingen van basketbaltrainers, -verzorgers, -spelers en -speelsters 74 C. Wielrenners en motorrenners 75 D. Ruiters die deelnemen aan jumpings 75 E. Jockeys 76 F. Volleybalspelers 76 G. Voetbalspelers 77 VII. Aanvullend pensioen en de sportbeoefenaar 81 A. Sportbeoefenaar en zijn/haar wettelijke pensioenleeftijd Stopzetting beroepsactiviteit 81 B. Toepassing van belastingtarief van 10 % 82 C. Toepassing van belastingtarief van 16,5 % 83 D. Bedrijfsvoorheffing op aanvullende pensioenkapitalen 84 VIII. Besluit Vrijwilligers Enkele toepassingsvoorbeelden Diverse inkomsten versus beroepsinkomsten 89 VIII Kluwer

7 INHOUDSTAFEL 6. Bedrijfsvoorheffing 90 I. Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing 90 II. Grondslag van de bedrijfsvoorheffing 92 III. Berekeningsregels 92 A. BV aan 16,66 % 93 B. BV aan 33,31 % 94 C. BV van 18 % Zelfstandige sportbeoefenaars Gemene bepalingen voor bezoldigde en zelfstandige sportbeoefenaars 96 I. Beroepskosten 96 II. Diverse inkomsten Belastbare versus niet-belastbare bedragen 98 I. Vrijetijdsbesteding 98 II. Beroepsactiviteiten (werknemers) 98 Hoofdstuk 2. Het belastingstelsel van de sportbeoefenaar-niet-inwoner Inkomsten verworven door sportbeoefenaars-niet-inwoners, zelfstandigen of bezoldigden 101 I. Toestand vóór de Wet van 28 juli II. Toestand na de Wet van 28 juli III. Toestand ná de Wet van 4 mei IV. Bedrijfsvoorheffing na de Wet van 4 mei V. Verdragen ter vermijding van dubbele belasting Inkomsten voortvloeiend uit activiteiten van sportbeoefenaars in België, maar ontvangen door tussenpersonen 106 I. De Wet van 22 december II. De Wet van 28 juli III. Wet van 4 mei IV. Bericht van 25 april 1997 inzake sportmanifestaties in België 109 A. Preambule 110 B. Herinnering aan enkele belangrijke gegevens 110 C. Weerslag van de internationale overeenkomsten e categorie Zelfstandige podiumkunstenaars en sportbeoefenaars 112 Sociaal en fiscaal statuut van de sportbeoefenaar IX

8 SOCIAAL EN FISCAAL STATUUT VAN DE SPORTBEOEFENAAR 2. 2e categorie Buitenlandse groepen e categorie Buitenlandse ondernemingen gespecialiseerd in de levering van vertoningen of sportmanifestaties e categorie Bezoldigde podiumkunstenaars en sportbeoefenaars e categorie Podiumkunstenaars of sportbeoefenaars met werkzaamheden zonder handelskarakter 116 D. Wijze waarop de vrijstelling van Belgische belasting kan worden verkregen Onmiddelijke vrijstelling aan de bron Vrijstelling bij wege van bezwaar 118 E. Samenvattende opgave en individuele fiches Aangifte en storting van de bedrijfsvoorheffing 119 F. Attest betreffende de betaling van de bedrijfsvoorheffing 119 V. Verdragen ter vermijding van dubbele belasting Wet houdende diverse bepalingen van 22 december I. Verplicht te regulariseren beroepsinkomsten in de BNI/natuurlijke personen 120 A. Verplichting tot regularisatie 120 B. Berekening 30-dagen grens 121 C. Inwerkingtreding 121 II. Wat melden op loonfiche? 122 III. Optionele regularisatie van bepaalde inkomsten 123 A. Inbreukprocedure Europese Commissie 123 B. Optie tot regularisatie 124 C. Inwerkingtreding 124 IV. Aangifteplicht en aangiftetermijnen ingeval van optionele regularisatie 124 A. Procedure van belastingvestiging 124 B. Inwerkingtreding 125 V. Uitbreiding van de in aanmerking te nemen inkomsten voor de 75 %-regel 125 A. Beroepsinkomsten van Belgische oorsprong 125 B. Verruiming van de 75 %-regel 125 C. Inwerkingtreding 126 X Kluwer

9 INHOUDSTAFEL VI. Vrijstelling doorstorting van bedrijfsvoorheffing 126 A. Vrijstelling van 80 % 126 B. Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing 126 C. Strijdig met vrij verkeer van personen en diensten 127 D. Toch vrijstelling van doorstorting 127 E. Inwerkingtreding 128 Hoofdstuk 3. Dubbelbelastingverdragen Internationale aspecten Dubbelbelastingverdragen 129 I. Basisteksten 1963 en A. OESO- Model 1963, artikel 17 Artiesten en sportbeoefenaars 129 B. OESO-Model 1977, artikel 17 Artiesten en sportbeoefenaars 129 II. Bespreking 130 III. Voorbeeld Internationale aspecten 132 I. Belastingregime voor rijksinwoners met buitenlandse inkomsten 132 A. Aftrek van de buitenlandse belasting 132 B. Artikel 155 van het WIB C. Artikel 156 van het WIB II. Belastingregime voor niet-inwoners met Belgische inkomsten 134 A. Inkomsten van sportbeoefenaars (zelfstandigen of bezoldigden) 134 B. Inkomsten van sportbeoefenaars geïnd via tussenpersonen Verdragen van het OESO-Model Verdragen OESO-Model Hoofdstuk 4. Vennootschappen in het sportcircuit «Artiestenvennootschappen» De vennootschap: voor sportbeoefenaars en sportclubs 138 I. Sportclubs 138 II. Sportbeoefenaars 138 Sociaal en fiscaal statuut van de sportbeoefenaar XI

10 SOCIAAL EN FISCAAL STATUUT VAN DE SPORTBEOEFENAAR A. Tarief Vennootschapsbelasting Geen financiële vennootschap Geen holdingvennootschap Beperking voor dividenduitkering De minimumbezoldigingsregel Zonder erkend coördinatiecentrum 141 B. Winst deels voor de aandeelhouder 141 C. Belastingvrij minimum 142 D. Aftrekbare kosten 142 E. Buitenlandse inkomsten 142 F. Gebruik onroerende goederen 143 G. Herkwalificatie van interesten 143 H. Voordelen van alle aard 143 Hoofdstuk 5. De sportvereniging: juridische en fiscale aspecten Situering van de sportverenigingen 147 I. Feitelijke verenigingen 148 A. Juridisch 148 B. Fiscaal 148 II. De vzw 149 A. Juridisch 149 B. Fiscaal Vennootschapsbelasting Rechtspersonenbelasting Sportclubs en de «andere» belastingen 155 I. Taks tot vergoeding der successierechten 155 II. Successierecht 157 III. Registratierecht 158 IV. Belasting voor aanplakking 158 V. Openingsbelasting op de drankslijterijen en het vergunningsrecht 159 VI. Lokale belastingen 160 Hoofdstuk 6. Sponsoring en subsidies Sponsoring 163 I. Omschrijving 163 II. Juridische inkadering van sportsponsoring 164 XII Kluwer

11 INHOUDSTAFEL III. Fiscaal regime 165 A. Artikelen 49 en 53 WIB B. Artikel 104, 3, d WIB C. Artikel 90, 5 WIB D. Voordelen in natura Subsidies 173 Bijlage 175 Bibliografie 181 Reeds verschenen Sociale Praktijkstudies 185 Sociaal en fiscaal statuut van de sportbeoefenaar XIII