Vennootschapsbelasting. ( aanslagjaren 2010 en 2011 )

Transcriptie

1 Vennootschapsbelasting ( aanslagjaren 2010 en 2011 ) Docent : Maertens Frank E.A. Inspecteur diensthoofd bij een fiscale administratie bijwerking 29 september 2011

2 Belastbare grondslag vennootschapsbelasting Basisbegrippen 1. Wie is onderworpen? Alle verenigingen, groeperingen, met een eigen rechtspersoonlijkheid ( in tegenstelling tot PB waar enkel natuurlijke personen worden belast ) met maatschappelijke zetel in België ( territorialiteitsprincipe van de venn bel ; anders BNI Ven ) die een exploitatie uitoefenen : d.w.z inkomsten die in de PB als winsten worden omschreven genereren ( <--> RPB voor VZW zonder winstgevend doel ). 2. Waarop belastbaar? Een vennootschap is principieel belastbaar op alles wat ze verkrijgt bovenop haar maatschappelijk kapitaal. In tegenstelling tot de PB zijn alle inkomsten als WINST te bestempelen, zoadat inzake ven bel geen onderscheid wordt gemaakt tussen onroerend, roerend, beroeps of divers inkomen. Ook baten behalers uit de PB worden in vennootschapsvorm winst behalers, wat inhoudt dat zij belastbaar worden vanaf het ogenblik waarop zij een definitief en vaststaande vordering hebben i.p.v. op datum ontvangsten. Inherent betekent dit ook dat alle winsten direct belastbaar zijn in het belastbaar tijdperk waarin ze worden gegenereerd ( tenzij de wet er expliciet van afwijkt, zoals bijvoorbeeld bij meerwaarden ) Een spreiding van belastbaarheid over diverse belastbare tijdperken zoals we dat kennen bij onroerende inkomsten, bestaat dus niet bij het begrip winst. 3. Grondslagen vennootschapsbelasting Wij onderscheiden twee soorten belastbare grondslagen inzake vennootschapsbelasting : - de gewone aanslag vennootschapsbelasting : - de bijzondere aanslagen inzake vennootschapsbelasting ( vak V van de aangifte ) Bij de gewone aanslag wordt de belastbare grondslag samengesteld volgens de aangifte + Aangroei belastbare reserves + Totaal verworpen uitgaven + Belastbare dividenden Fiscaal resultaat ( + / - ) - Aftrekken fiscaal resultaat Belastbare grondslag ( code 112 ) Minstens even belangrijk : tarief ven bel en verrekenbare VA en voorheffingen!

3 4. Belastbaar tijdperk inzake vennootschapsbelasting In tegenstelling tot de PB, waar men klassiek over een kalanderjaar spreekt, wordt inzake vennootschapsbelasting het belastbaar tijdperk bepaald door de afsluitingsdatum van het boekjaar. Boekhoudjaren afsluitend op : jaar X = aanslagjaar X+1 - alle andere dagen van het jaar X = aanslagjaar X, ongeacht de duur van het boekjaar ( maximum twee burgerlijke jaren 1 dag ) 5. Verplichte bijlagen bij een aangifte vennootschapsbelasting en indieningdatum : Bij een aangifte ven bel dienen gevoegd ( op straffe van eventuele ongeldigheid ) : - afschrift van de gepubliceerde jaarrekening - afschrift van het verslag van algemene vergadering die de winstverdeling goedkeurde In gelijk welk stadium van onderzoek kunnen later nog de administratief voorgeschreven formulieren worden toegevoegd. ( zie vak XI van de aangifte Ven soc ) Wettelijk dient een aangifte ven. bel. ingediend tegen het einde van de maand volgend op die van de Algemene Vergadering die de winstverdeling goedkeurde, zonder dat deze termijn zes maand na afsluiten van het boekjaar kan overschrijden. In de praktijk echter verleent de minister van Financiën meestal om pragmatische redenen een verlenging van deze indieningtermijn. Voor het aanslagjaar 2011 gelden als uiterste indieningdata : - 15 september 2011 voor de aangiften op papier - 13 oktober 2011 voor de geïnformatiseerde aangiften via Biztax Principieel mag de uiterste datum van terugzending vermeld op de papieren aangifte, verlengd worden met één maand indien verwerkt via de biztax 6. Uitzonderlijke aanslagstelsels vennootschapsbelasting ( vallen niet in het bestek van deze cursus ) Worden op een afwijkende wijze dan de normale vennootschap belast : Coördinatiecentra Beleggingsvennootschappen als BEVEK, BEVAK en VBS Reconversievennootschappen Zeescheepvaartvennootschappen Coöperatieve participatievennootschappen Inschakelingbedrijven, huisvestingsmaatschappijen,.

4 Vak I A Belastbare reserves Onder de fiscaal belastbare reserves worden opgenomen : 1. alle niet uitgekeerde gereserveerde winst ( uit de winstverdeling van het huidige en vorige boekjaren ) - wettelijke reserve - beschikbare reserves - onbeschikbare reserves - overgedragen resultaat - 2. de in kapitaal geïncorporeerde belastbare reserves n.a.v. kapitaalsverhogingen Fiscaal blijven de geïncorporeerde reserves hun fiscale hoedanigheid verder bewaren. Deze hoedanigheid van de bedoelde reserves zal inzonderheid van belang zijn bij de vereffening van de vennootschap. Omgekeerd, wanneer bij een kapitaalsverlaging volgens de regels van de vennootschapswetgeving, enkel wordt aangerekend op WGK, dient in de vennootschapsbelasting in de gewone aanslag een correctie begintoestand van de reserves toegepast. 3. Onzichtbare reserves - alle belastbare voorzieningen ( die niet fiscaal vrijstelbaar zijn ) - alle belastbare waardeverminderingen ( o.a. onderwaardering voorraden, ) - alle overdreven afschrijvingen : o proratering tijdens eerste boekjaar investeringen voor grote vennootschappen ( in dagen i.p.v. maanden vanaf datum activering ) o niet met het hoofdbestanddeel afgeschreven aankoopkosten bij een grote vap. o gewone afschrijvingsexcedenten ( te snelle afschrijvingen ) o activa in kosten ( in kosten geboekte uitgaven die fiscaal dienden geactiveerd ) - overwaarderingen passiva : bijv. fictieve leveranciers, niet meer bestaande schulden,.. - correctieboekingen n.a.v. fiscale controles : o.a. - terug te vorderen sommen via R/C ( omzet, VVAA, ) - eventuele negatieve reserves n.a.v. een controle, bij het te snel belasten van vrijgestelde gewestelijke kapitaalsubsidies of bij sale and lease back operaties

5 4. Correctie begintoestand reserves Krachtens art. 74 K.B / WIB 92 kunnen de volgende correcties aan de begintoestand van de belastbare reserves worden aangebracht : A meerwaarde op personenvoertuigen ad 25 % of CO² gerelateerd percentage ( compensatie 25 % vroegere verworpen uitgaven ) B meerwaarden voor hun netto waarde ( na aftrek verkoopkosten ) of terugname van vroegere waardeverminderingen op aandelen. C negatief saldo aan belastingen dat niet op de positieve verworpen uitgaven kan worden gecompenseerd, D opname gestort kapitaal n.a.v. regelmatige kapitaalsverminderingen. E definitieve vrijstelling tax-shelter erkende audiovisuele werken. F de gewestelijke ( Vlaamse of Brusselse ) kapitaal en rentesubsidies : Sedert het aj worden krachtens art 193 bis WIB de gewestelijke tewerkstellingsen beroepsoverstappremies, alsook de gewestelijke kapitaal en interestsubsidies fiscaal vrijgesteld in de vennootschapsbelasting en de BNI Ven. Sedert het aj worden krachtens art 193 ter WIB 92, eveneens de gewestelijke steun voor onderzoek en ontwikkeling, eveneens fiscaal vrijgesteld in de vennootschapsbelasting. Deze fiscale vrijstellingen worden fiscaal verwerkt via een correctie begintoestand reserves. Op deze gewestelijke kapitaalsubsidies ( al dan niet gespreid belast ) dient dus evenmin een uitgestelde belasting uitgedrukt. Omgekeerd, wanneer de gesubsidieerde activa binnen de drie jaar vrijwillig worden vervreemd, vordert het gewest de subsidie terug. De fiscus voorziet alsdan dat het reeds vrijgesteld gedeelte van de subsidie in verworpen uitgaven wordt opgenomen ( ook nooit belast geweest ) Bij het te snel belasten van vrijgestelde gewestelijke kapitaalsubsidies ( die à rato de afschrijvingen dienen gespreid ), zal de fiscus de te veel toegepaste vrijstelling corrigeren via een negatieve reserve. Concreet gaat het om de volgende vrijstellingen van het Vlaams Gewest : ( antwoord Fientje Moerman ) - groeipremies KMO's - kapitaalsubsidies Economische expansie voor grote ondernemingen - ecologiepremies - innovatiepremies toegekend door het I.W.T. ( Vlaamse instelling ) G de vrijgestelde winsten in het kader van art 48/ 1 WIB92 ( vanaf ) zijn de door de Rechter van Koophandel goedgekeurde - in het kader van de Wet inzake de Continuïteit van de Ondernemingen - kwijtschelding van schulden In hoofde van de Onderneming erkend in continuïteit.

6 Vak I B Vrijgestelde reserves 1. Waardeverminderingen op handelsvorderingen - stelsel dubieuze vorderingen en provisie voor verliezen - stelsel voor klanten in faling - art 48 WIB 92 en art. 22 tot 27 K.B. WIB 92 - fiscaal verplicht gebruik van de opgave ( bijlage bij de aangifte ) Nieuw De gerechtelijke reorganisatie in het kader van de wet op de continuïteit van de onderneming ( in werking getreden op vervangt de procedure van het gerechtelijk akkoord ) De waardevermindering op schuldvorderingen die in het kader van de wet op continuïteit worden toegestaan door een schuldeiser MET goedkeuring door de rechter zijn fiscaal onbeperkt te provisioneren ( = klanten in faling ) Bij de schuldenaar dient de kwijtgescholden schuld niet als een belastbare, maar als een vrijgestelde winst te worden beschouwd. ( zie correctie reserves (G) hiervoor ) 2. Provisies voor risico s en kosten Art. 25 K.B. /WIB 92 wijkt expliciet af van de boekhoudkundige voorzieningen ( risico s op datum afsluiting boekjaar versus datum algemene vergadering ) opgepast : provisioneren voor toekomstige investeringen is niet mogelijk! Fiscaal verplichte terugname, ongeacht boekhoudkundige verwerking. 3. Boekhoudkundige herwaarderingsmeerwaarden worden fiscaal omschreven als uitgedrukte ( nog) niet verwezenlijkte meerwaarden en bijgevolg ook niet belastbaar. Opgepast 4. Verwezenlijkte meerwaarden de boekhoudkundig verplichte afschrijvingen worden dan ook fiscaal niet aanvaard! Terzake gaat het om vroeger gerealiseerde meerwaarden op activa ( vrijwillige en gedwongen ) die werden gerealiseerd voor en die onder wettelijke voorwaarden ( toenmalig art 35 en 36 WIB oud ) konden worden vrijgesteld. Krachtens de onaantastbaarheidsvoorwaarde van art 190 WIB 92, dienen deze vrijgestelde reserves behouden op één of meerdere rekeningen van het passief.

7 5. Gespreid te belasten meerwaarden Toepassing van het artikel 47 WIB formulier 276 K Inzonderheid betreft het zowel vrijwillig als gedwongen meerwaarden, op materiële en immateriële vaste activa, die bij vrijwillige verwezenlijking méér dan vijf jaar voor de beroepswerkzaamheid waren belegd op datum realisatie, en waarvoor via het formulier 276 K geopteerd wordt voor uitgestelde taxatie. De uitgestelde taxatie gebeurt in het tempo van afschrijvingen op de herbelegde activa. Basisvoorwaarde is dat er tijdig wordt wederbelegd in bij wet voorgeschreven activa, binnen de door de wet voorziene belastbare tijdperken. Zeer belangrijk : toepassing art 190 WIB 92 : onaantastbaarheidsvoorwaarde Op de aangifte ven bel dienen zowel de vrijgestelde meerwaarde al de uitgestelde belasting op bedoelde meerwaarde samengeteld ( overeenstemming 276 K ) Zorg dat je de berekening van de wederbeleggingstermijnen kent ( zowel bij gedwongen, als bij de vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden : 3 of 5 jaar? ) 6. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Toepassing art 44 bis WIB 92 - formulier 276 N Specifieke volledige vrijstelling voor bedrijfs voertuigen mits wederbelegging ( goederenvervoer over de weg of bezoldigd personenvervoer ) Kortere wederbeleggingstermijnen dan art 47 WIB92, maar het is voldoende dat er wordt wederbelegd in nieuwe of tweedehands bedrijfsvoertuigen ( minder dan 3 jaar in het verkeer gebracht.) Opgepast voor art 190 WIB 92! 7. Analoog wordt eveneens sedert voorzien bij art 44 ter WIB92 in de vrijstelling van meerwaarden op binnenschepen voor de commerciële vaart 8 Investeringsreserve Toepassing art 194 quater WIB 92 - formulier 275 R Vrijstelbare reserve tot beloop van maximum 50 % van de aangroei belastbare reserves ( gecorrigeerd ) van het boekjaar met een absoluut maximum van EUR, voor vennootschappen die niet uitgesloten zijn van het trapsgewijs tarief vennootschapsbelasting. Deze reserve moet verplicht aangewend worden voor investeringen ( afschrijfbaar en genietend van investeringsaftrek ) tijdens een wederbeleggingsperiode van 3 jaar. Opgepast voor art 190 WIB 92! Het functioneel nut van de investeringsreserve is sterk verminderd, omdat zij sedert het aj 2007 wordt verdrongen de fiscale aftrek voor risicokapitaal ( notionele intrestaftrek ) waarvan de voorwaarden veel soepelder zijn. Vanaf aj 2010 : enkel nog voor vennootschappen die voldoen aan art 15 Ven Wet!

8 9. Meerwaarden op zeeschepen en Tax shelter erkende audiovisuele werken : zijn specifiek voorbehouden voor bedoelde sectoren en dienen hier niet besproken. Voor meer informatie circulaire Andere vrijgestelde reserves : Zijn voor aangelegde vrijgestelde reserves die tot op heden nog altijd voldoen aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde. Voorbeelden investeringsreserve aj. 1982, vroeger vrijgestelde meerwaarden, reserves sociaal passief, 11 Toepassing artikel 64 ter WIB92 Afschrijvingen en gemaakte kosten die fiscaal aftrekbaar aan 120 % a. Kosten aan 120 % op voertuigen voor gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden ( oud art. 63 Wet ) b. Vanaf gedane kosten voor beveiliging door KMO vennootschappen - abonnementskosten vergunde alarmcentrale (voor zelfde vennootschappen die recht hebben op de verhoogde investeringsaftrek voor beveiligingsinvesteringen ) - beveiligd vervoer geldbiljetten door een vergunde bewakingsonderneming - ( al dan niet in groep of individueel ) gedane kosten voor bewaking van Winkels of gebouwen door een vergunde bewakingsfirma c Aftrek van kosten voor woon-werkverkeer met de fiets vanaf bouw van fietsstallingen - voorzien van kleedruimte en sanitair voor de fietsers - verwerven en onderhoud van fietsen voor woon werk verkeer van personeel

9 Vak II Verworpen uitgaven. a) Niet aftrekbare belastingen ( art 53 en 198 WIB 92 ) In basis zijn alle betaalde belastingen en A.C.B., voorheffingen, voorafbetalingen en de erop toegepaste verhogingen en boetes en nalatigheidsintresten niet aftrekbaar ( incl. de eventuele boekhoudkundige voorzieningen ), met uitzondering van : 1. de bijzondere aanslag geheime commissielonen in toepassing art 219 WIB92 ( en eventuele provisie ) 2. de onroerende voorheffing 3. milieuheffingen 4. beroepsmatige belastingen zoals verkeersbelasting, belasting op inverkeerstelling, niet aftrekbare BTW, douane en accijnzenrechten, lokale belastingen zoals op drijfkracht, personeel,. 5. M.I.G.B. zoals Spelen en Weddenschappen en automatische ontspanningstoestellen. b) Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies ( art WIB92 ) In tegenstelling tot de federale en lokale belastingen zijn vanaf aj de algemene gewest belastingen fiscaal niet meer aftrekbaar. zoals heffing oppervlaktewater, stortplaatsheffingen, c) Geldboeten, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard ( art 53.6 WIB92 ) Alle boeten en straffen die betrekking hebben op fiscaal NIET AFTREKBARE BELASTINGEN fiscaal niet aftrekbaar principe : bijzaak volgt de hoofdzaak : ( zie de circulaire van 13/08/2008 ) zoals bijvoorbeeld verkeersboetes zaakvoerders, strafrechtelijke veroordelingen, boeten milieu-, economische of voedingswareninspectie, vaste BTW boeten. Zijn echter wel aftrekbaar : - parkeer retributies - vonnissen zonder bestraffend karakter ( schadevergoedingen of contractuele boetes ) - boete eurovignet - proportionele boete BTW - bijdrage wegens laattijdige publicatie jaarrekening d) Niet aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en premies ( art. 59 en 195 WIB92 ) alle werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering en alle rechtstreeks uitbetaalde pensioenen aan personeelsleden, voor zover zij uitgedrukt in jaarlijkse rente boven de 80 % van de laatste normale bruto jaar bezoldiging in het laatste volledig jaar voorafgaand aan de pensionering overschrijden.

10 e) Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen ( art 66 WIB 92 ) Net zoals in de personenbelasting worden hier bedoeld : alle kosten m.b.t. personenwagens en wagens voor dubbel gebruik, die de grens van 75 % bedoeld in art. 66 WIB 92 overschrijden, uitgezonderd : intrest financiering en mobilofoonkosten. Tot mochten brandstofkosten integraal ad 100 % afgetrokken Vanaf dienen de brandstofkosten ook beperkt tot 75 %, uitgezonderd voor de zuiver elektrische wagens waarvoor alle kosten 120 % aftrekbaar zijn. Sedert voor alle nieuw geactiveerde (dus niet reeds bestaande of gehuurde) en sedert voor alle voertuigen bedoeld in art. 66 WIB 92 geldt de fiscale aftrekbaarheid INZAKE VENNOOTSCHAPSBELASTING in functie van de CO² uitstoot ( artikel 198 bis WIB92 ) Sedert geldt ook voor alle meer- of minderwaarden op personenvoertuigen dat de fiscale correctie niet meer mag gebeuren op basis van 75 % maar op basis van het CO² percentage ( 60 à 90 % ) in functie van het gewogen gemiddelde. De berekening van het kostenpercentage gebeurt per personenwagen i.f.v. de CO² uitstoot. ( cf. roze inschrijvingformulier als inschrijving in de DIV ) ) Oude wagens van voor 2004 of geen CO² uitstoot vermeld op inschrijvingsformulier DIV : automatisch % aftrek beperking ( meest vervuilende wagens ) Wagens op LPG = benzinevoertuigen De beperking art. 198 bis slaat op alle kosten ( zelfs de terugbetaalde! ) Invloed beperking autokosten en het belasten van het VVAA ( Vraag 1206 van Bourginon ) De vermindering van de verworpen uitgaven met 70 % van de belastbare VVAA is enkel toegelaten wanneer de VVAA effectief belast worden in de PB in hoofde van de genieter m.a.w. wanner de BTW wordt bepaald via sleutelformule VVAA : 1,0855 ( volgens BTW aanschrijving nr. 4 van ) Vanaf ( eindejaarswetgeving 2009 ) ( zie ook Pacioli nr. 290 ) - alle geboekte brandstofkosten ( CO² vervuilend ) dienen fiscaal beperkt tot 75 % - er zijn nieuwe schalen inzake CO² gerelateerde aftrek van toepassing nu variërend van 50 tot 100 % ( i.p.v. 60 tot 90 % ) - de kosten van de zuiver elektrische voertuigen ( dus niet hybriden ) zijn fiscaal aftrekbaar aan 120 %, waarbij de "fictieve" 20 % dient overgeboekt naar vrijgestelde reserves en daar onaantastbaar behouden. Op de installaties van elektrische oplaadpalen ( TIJDELIJK voor de jaren 2010 tot 2012 ) - kan afgeschreven over twee lineaire annuïteiten ( 2 x 50 % ) volgens art 63/1 WIB wordt de verhoogde investeringsaftrek toegestaan

11 f) Niet aftrekbare receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken ( art 53.8 WIB92) De 50 % beperking van toepassing krachtens art 53.8 WIB is ook inzake vennootschapsbelasting van toepassing. De reclame artikelen die op opvallend en op onuitwisbare wijze de benaming van de schenker dragen, vallen buiten deze fiscale beperking. g) De niet aftrekbare restaurantkosten ( art 53.8 WIB92 ) Uitzonderingen op de klassieke regel : restaurantkosten in de voedingssector De grens van aftrekbaarheid van 69 % voor alle kosten vanaf Tegelijkertijd werden de vroegere gedoogde uitzonderingen afgeschaft ( bijv lesdag met lunch, hotelrekening incl. maaltijden. ) h) Niet aftrekbare beroepskledij ( art 53.7 WIB92 ) Niet specifieke beroepskledij is ook niet aftrekbaar inzake vennootschapsbelasting. Zuiver privé kledij aangekocht en betaald ter ontlasting van bedrijfsleiders, wordt door de Administratie nog altijd beoordeeld als een voordeel van alle aard. ( Vraag 102 Claes ) i) Overdreven interesten ( art 54 en 55 WIB92 ) : begrip marktrente Het overdreven bedrag van de betaalde interesten van obligaties, leningen, schulden, deposito's en andere effecten ter vertegenwoordiging van schulden, die niet als dividenden moeten worden geherkwalificeerd, is niet aftrekbaar als beroepskost. Opgepast Worden deze overdreven intrestvergoedingen ( vb. creditintrest op R/C ) betaald aan de bedrijfsleider art WIB92, dan riskeert de vennootschap de herkwalificatie van deze intrest tot dividend in functie van art. 18 WIB 92! ( 25 % i.p.v. 15 % RV dividend ven bel - tarief : 13 % regel ) j) Interesten gedekt door bepaalde dividenden en interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen. ( art WIB92 ) De door een vennootschap betaalde interesten tot een bedrag gelijk aan dat van de overeenkomstig als DBI aftrekbare dividenden, die de vennootschap heeft verkregen uit aandelen die, op het ogenblik van hun overdracht, niet gedurende een ononderbroken periode van tenminste een jaar werden behouden, zijn niet aftrekbaar. De bedoelde beperking is echter niet van toepassing op de verantwoorde kosten die rechtstreeks betrekking hebben op minibussen op voorwaarde dat ze slaan op het door de werkgever (of een groep van werkgevers) ingerichte gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling. Die interesten blijven niettemin aftrekbaar wanneer ze verband houden : -ofwel met aandelen in verbonden vennootschappen of in vennootschappen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat, zelfs als die aandelen de aard van geldbeleggingen hebben; -ofwel met andere aandelen die onder de financiële vaste activa zijn opgenomen.

12 De aandacht wordt erop gevestigd dat het maximale bedrag van de interesten dat in de verworpen uitgaven kan worden opgenomen gelijk is aan het bedrag van de DBI - aftrek (95 %) m.b.t. tot de in het eerste lid vermelde dividenden. De door een vennootschap betaalde of toegekende interesten van leningen zijn niet meer aftrekbaar : - indien de werkelijke verkrijger van die interesten niet onderworpen is aan een inkomstenbelasting of, voor die inkomsten, onderworpen is aan een aanzienlijk gunstigere belastingregeling dan die welke voortvloeit uit de toepassing van het gemeen recht in België; - en in de mate dat het totale bedrag van die leningen meer bedraagt dan zeven maal de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en het gestorte kapitaal bij het einde van het belastbare tijdperk. Die interesten blijven niettemin aftrekbaar wanneer ze betrekking hebben op obligaties en andere gelijksoortige effecten uitgegeven door een openbaar beroep op het spaarwezen. NIEUW De bijzondere aangifte artikel 307 WIB92 = integrerend gedeelte van de aangifte aanslagjaar 2010 voor alle betalingen van meer dan ,00 EUR per genieter per belastbaar tijdperk gedaan sedert ( enkel voor boekjaren verbonden aan het aj ) aan genieters gevestigd in een vluchtland ( = lijst van 30 landen ) Indien deze alarmlijst niet samen met de aangifte aj 2010 of later werd ingediend, dan zijn deze kosten fiscaal niet aftrekbaar. Is deze bijzonder aangifte wel ingediend, dan nog dient de belastingplichtige te bewijzen dat het gaat om normale bedrijfseconomisch verantwoorde bedragen, vooraleer de fiscus zij zal aanvaarden als fiscaal aftrekbaar. k) Abnormale en / of goedgunstige voordelen ( art 26 en 207 WIB92 ) Wanneer de administratie van oordeel is dat er tussen verbonden ondernemingen abnormale of goedgunstige transacties gebeuren moet zij het bewijs leveren van : - het bestaan van en de hoegrootheid van het verleende voordeel - het bestaan van een onderling band van wederzijdse afhankelijkheid tussen de verkrijgende en gevende vennootschap. Bij de wet van werd art 26 WIB92 aangevuld met onverminderd de toepassing van het artikel 49 en het Grondwettelijk Hof heeft intussen de beroepen tot vernietiging verworpen.

13 l) Sociale voordelen ( art WIB92 ) Deze uitgaven die worden toegekend aan ( gewezen) werknemers, bedrijfsleiders of aan hun rechtverkrijgenden, zijn behoudens bij wet aangeduide uitzonderingen niet aftrekbaar als beroepskost. Recent in het nieuws sociale voordelen ( niet belastbaar bij de genieter ) Vanaf toegekende huwelijkpremies tot 200,00 EUR ( Circ ) Filmcheques ( Circ ) Anciënniteitspremies toegekend vanaf ( Circ ) Sport en cultuurcheques met onderscheid voor en na ( Circ ) Maaltijdcheques - vanaf maximum bijdrage werkgever = 5,91 EUR - vanaf ,00 EUR per cheque is aftrekbaar (altijd ) bij de werkgever Saldo van de bijdrage ( na recup van personeel ) = Verw uitgave Ecocheques vanaf ( K.B B.S ) Vanaf zie ook Pacioli nr. 290 De maaltijd -, sport- & cultuur- en de eco- cheques werden door de wet van opgenomen onder een nieuw fiscaal artikel 38/1 WIB1992. Voordeel : per categorie cheques worden de voorwaarden opgesomd zowel van toepassing op RSZ loontrekkenden als bedrijfsleiders geen verplichte link meer naar de sociale wetgeving RSZ m) Liberaliteiten Volgens het principe, dat kosten die voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid niet noodzakelijk zijn, geen beroepskosten vormen, kunnen de door vennootschappen gedane "giften" en "schenkingen" niet als beroepsmatig worden bestempeld. Wet van 11 mei 2007 tot bestrijding van de omkoping Steekpenningen kunnen fiscaal nooit worden afgetrokken ( = Verw. Uitgave ) en op deze bedragen geldt eveneens het aftrekverbod art 207 WIB 92. Bij gebrek aan identificatie van de genieter : toepassing aanslag geheime commissielonen Art 58 WIB92 ( forfait 20 % ) wordt definitief opgeheven vanaf n) Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen ( art WIB 92 ) Net zomin als de meerwaarden belastbaar zijn inzake vennootschapsbelasting ( zie correctie begintoestand reserves) ; zijn de minderwaarden op aandelen evenmin fiscaal aftrekbaar in de ven bel. Hierop bestaat één uitzondering, namelijk : het verlies ten belope van het werkelijk gestort kapitaal van aandelen n.a.v. een gehele verdeling.

14 Tevens valt te noteren dat de verkoopkosten in mindering dienen gebracht van de verkoopprijs volgens de administratie. N.a.v. de invoering van de aftrek op risicokapitaal werd de theorie van de nettomeerwaarde opgenomen in het algemeen artikel 43 WIB 92 ( van toepassing vanaf aj ) o) Terugneming van vroegere vrijstellingen Vroeger ten onrechte verleende vrijstellingen of diegene die niet meer verantwoord zijn, dienen uiteraard teruggenomen. Dit is inzonderheid het geval bij niet meer verantwoorde vroegere vrijstelling aanvullend personeel KMO s ( door afname gemiddeld personeelsbestand met laag loon ) p) Werknemersparticipatie De deelnames van de werknemers in het kader van die wetgeving inzake werknemersparticipatie in het kapitaal of de winst van de vennootschap (met inbegrip van deelnames in een zogeheten "investeringsspaarplan"), zijn niet als beroepskosten aftrekbaar wanneer zij in mindering van het resultaat worden geboekt. q) Vergoeding ontbrekende coupon ) niet te bespreken r ) Kosten fax shelter erkende audiovisuele werken ) in deze context s) Gewestelijke premies en kapitaal en interestsubsidies zie de uitleg verstrekt ( onder nieuw ) bij de correctie begintoestand reserves. eventuele terugname van de ten onrechte verstrekte vrijstelling bij verkoop van de gesubsidieerde investeringen binnen de drie jaar dient hier te gebeuren. t) Andere verworpen uitgaven, zoals bijvoorbeeld : - uitgaven m.b.t. jacht, visvangst of andere vaartuigen - kosten voor lusthuizen - kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overschrijden - terugname eenmalige investeringsaftrek onderzoek en ontwikkeling - de fiscaal aftrekbare giften ( latere toepassing art 200 WIB 92 )

15 Bijzonder bij de beoordeling van verworpen uitgaven inzake vennootschapsbelasting 1. Kosten betaald aan niet-inwoners of buitenlandse inrichtingen met fiscale gunstbehandeling in hun land van vestiging Net zoals inzake personenbelasting mogen niet in mindering worden gebracht : de kosten die als interesten van om het even welke obligaties of leningen, als retributies voor de concessie van het gebruik van uitvindingsoctrooien, fabricageprocedes en andere dergelijke rechten, of als bezoldigingen voor prestaties en diensten zijn betaald of toegekend : - ofwel aan niet-inwoners of buitenlandse inrichtingen die in het land waar ze gevestigd zijn niet aan de inkomstenbelasting zijn onderworpen; - ofwel aan niet-inwoners of buitenlandse inrichtingen die in het land waar ze gevestigd zijn op die inkomsten aan een aanzienlijk gunstiger belastingregeling zijn onderworpen dan in België het geval is. Die kosten -die de wet a priori als "verdacht" aanmerkt- zijn nochtans wel aftrekbaar indien de vennootschap aantoont dat ze verband houden met werkelijke en oprechte verrichtingen en de normale grenzen niet overschrijden. Merk op dat de belastingplichtige een voorafgaande beslissing ( "ruling" ) bekomen bij de Dienst voor voorafgaande beslissingen. 2. Niet verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten Worden niet opgenomen in de belastbare grondslag, maar worden wel onderworpen aan een afzonderlijke aanslag van 300 % (te verhogen met 3 opcentiemen ACB): 1 de volgende kosten die niet worden verantwoord door het indienen van individuele fiches en samenvattende opgaven : a) commissies, makelaarsionen, handeis- of andere restorno's, toevallige of niettoevallige vacatiegelden of erelonen, gratificaties of voordelen van alle aard die voor de verkrijgers beroepsinkomsten zijn; b) bezoldigingen, pensioenen betaald aan personeel ( incl. bedrijfsleiders ) : uitgezonderd de ( niet belastbare ) sociale voordelen c) vaste vergoedingen als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever. 2 de verdoken meerwinst, die niet meer voorkomen in het vermogen van de vennootschap. Bij de bespreking van de bijzondere aanslagen wordt hierop nog teruggekomen.

16 Bezoldigingen personeel en bedrijfsleiders 1. Verplichting om de belastbare bezoldigingen te verantwoorden met opgaven 325. Artikel 57 WIB 92 legt de werkgevers de verplichting op om hun loonkosten te verantwoorden met opgaven 325 en bijhorende individuele fiches 281. Enige uitzondering : De bij de genieters niet belastbare sociale voordelen. Een lijst van deze voordelen wordt opgesomd in art 38 WIB 92. Voor de werkgever zijn deze sociale voordelen niet aftrekbaar als beroepskost, m.u.v. de lijst opgesomd in het Belgisch Staatsblad. Betalingen gedaan aan buitenlanders dienen ALTIJD verantwoord via een fiche ( wetswijziging van 2007 als gevolg van een arrest ) 2. Specifiek inzake vennootschapsbelasting wordt nogmaals herinnerd aan het feit dat belastbare voordelen van alle aard op 2 wijzen kunnen worden bepaald : a) op forfaitaire wijze : toepassing van het art 18 KB / WIB 92 vb ter beschikking stellen van een autovoertuig ter beschikking stellen van een woning ( of gedeelte ) ter beschikking stellen van elektriciteit, verwarming, telefoon ter beschikking stellen van PC en internetaansluiting ter beschikking stellen van geldleningen in R/C ( debetintrest ) b) op basis van de werkelijke waarde in hoofde van de genieter ( incl. BTW ) wordt gebruikt voor alle voordelen verleend aan een persoon die een beroepsmatige relatie heeft met de vennootschap en voor wie de vennootschap kosten draagt ter ontlasting van Vanaf ( zie ook de Pacioli nr. 290 ) de forfaitaire VVAA voor verwarming en elektriciteit voor bedrijfsleiders worden aangepast in twee stappen vanaf en vanaf : verwarming > > 1640 EUR elektriciteit > > 820 EUR voor niet bedrijfsleiders : voormelde bedragen gedeeld door 2 ) De VVAA voor personenwagen,s worden vanaf niet berekend in functie van de fiscale PK maar volgens de formule : benzine of LPG 5000 of 7500 km x 0,0021 x CO² uitstoot diesels 5000 of 7500 km x 0,0023 x CO² uitstoot elektrische 5000 of 7500 km x 0,10 per kilometer ( = algemeen absoluut minimum )

17 3. Inzonderheid voor bedrijfsleiders dienen volgende bijzonderheden aangehaald : - binnen de 80 % regel zijn hun groepsverzekeringspremies slechts aftrekbaar van periodieke bezoldigingen, wat inhoudt : - regelmatig - tenminste om de maand - voor het einde van het belastbaar tijdperk - drukkend op de resultaten van het belastbaar tijdperk. - voor statutaire bedrijfsleiders wordt de overdreven huur geherkwalificeerd tot wedde - krachtens het attractiebeginsel zijn alle door de vennootschap betaalde vergoedingen ( hoe ook genaamd ) in de persoonlijke belasting van betrokkene belastbaar als inkomsten bedrijfsleider. 4. De hoegrootheid van de hoogste bezoldiging toegekend aan minstens één bedrijfsleider natuurlijk persoon ( al dan niet periodiek ) speelt een grote rol voor het tarief en de belastbare grondslag van de vennootschapsbelasting. ( vanaf het aj minstens ,00 EUR ) 5. Nieuw vanaf ( zie ook Pacioli nr 290 ) Vanaf het aanslagjaar 2011 worden de forfaitaire kosten op de bezoldigingen bedrijfsleiders beperkt tot 3 % i.p.v. 5 % voordien. Ook het absoluut maximum aan forfaitaire kosten wordt beperkt tot 1555,50 EUR wetsbedrag nog te indexeren

18 Vak III Uitgekeerde dividenden 1. Gewone dividenden Bij de winstverdeling kan vergoeding aan het kapitaal worden toegekend. Deze dividenden zijn belastbaar op datum van toekenning ( zoals inboeking op R/C ) of betaalbaarstelling van de inkomsten ( normaliter bij goedkeuring door AV van de winstverdeling. In basis dienen deze roerende inkomsten voor de genieters onderworpen aan de roerende voorheffing, wat inhoudt dat bij toekenning of betaalbaarstelling minstens een aangifte in de roerende voorheffing dient ingediend binnen de vijftien dagen ( ongeacht of effectief RV is verschuldigd! ) Toepasselijke tarieven RV op dividenden : a) basistarief 25 % RV op de bruto toegekende inkomsten b) 15 % voor alle kapitaalvolstortingen in geld na , mits alle voorwaarden opgesomd in art WIB 92 worden nageleefd c) 0 % in bij wet voorziene gevallen, waarvan de meest voorkomende : de Europese moeder-dochter richtlijn ( recent gewijzigd ) 2. Herkwalificatie van intresten tot dividend In toepassing van art WIB 92 dient de ( credit ) intrest van voorschotten aan natuurlijke personen statutaire bedrijfsleiders en hun gezin geherkwalificeerd tot dividend in de mate dat - ofwel de marktrente bedoeld in art 55 WIB 92 is overschreden - ofwel wanneer het totaal bedrag van de rentegevende voorschotten hoger is dan totaal belastbare reserves begin belastbaar tijdperk verhoogd met het gestort kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk. Dit houdt praktisch in dat : - er een RV van 25 % dient ingehouden i.p.v. 15 % ( normaliter wordt de belastbare basis RV verhoogd met de niet ingehouden RV ) - inzake vennootschapsbelasting de geherkwalificeerde intresten worden toegevoegd aan de belastbare basis vennootschapsbelasting ( dividenden )

19 3. Vereffeningstelsel van vennootschappen na Wanneer de vereffenaar zijn liquidatieresultaat uitkeert aan de aandeelhouders, wordt een gewone aanslag gevestigd. Terugbetaling gestort kapitaal = geen belasting verschuldigd Terugbetaling ten belope van reserves = gewone dividenden. Hier wordt ook de aandacht gevestigd dat de 13 % regel normaliter wordt overschreden, waardoor de vennootschap uitgesloten wordt van de trapsgewijze tarief ven bel. Zoals vastgesteld zal in de mate dat reeds belaste reserves worden uitgekeerd de afname belastbare reserves het aangegeven dividend opheffen. Enkel de uitgekeerde vrijgestelde reserves ( schending onaantastbaarheid ) worden opgenomen in het fiscaal resultaat. Onthou ten slotte dat specifiek voor deze vereffeningen er sedert een liquidatiebelasting in de vorm van RV van 10 % wordt ingehouden op alles wat wordt uitgekeerd boven het werkelijk gestort kapitaal. 4. Verkrijging eigen aandelen en uittreding van een vennoot na Belastingstelsel is vergelijkbaar met een vereffening, met dit verschil dat het in principe om een slechts gedeeltelijke vereffening gaat. De uitkering van WGK n.a.v. een dergelijke operatie wordt in de gewone aanslag gecompenseerd door een negatieve correctie begintoestand. 5. Vereffeningen van voor waarvan de vereffening nog altijd niet is gesloten op heden : zie de bijzondere aanslagen ( vak V rubriek D )

20 Vak IV Uiteenzetting van de winst Het fiscaal resultaat van de vennootschap kan worden bepaald door de som te maken van : - aangroei belastbare reserves - totaal aan verworpen uitgaven - belastbaar dividend. Indien dit fiscaal resultaat negatief is ( code 061 ) wordt gesproken van een fiscaal overdraagbaar verlies. Hiervan is uiteraard geen enkele aftrek mogelijk. De investeringsaftrek van het boekjaar ( en in de toekomst de aftrek voor het risicokapitaal ) wordt samen met de investeringsaftrek van vorige jaren en eventuele vorige fiscale verliezen overgedragen naar de volgende belastbare tijdperken. Sedert aanslagjaar 2004 bestaat hierop één grote uitzondering ( code 067 ): In de mate dat de vennootschap in de loop van het boekjaar : - hetzij abnormale en of goedgunstige voordelen heeft verkregen, - hetzij de investeringsreserve voor een stuk of geheel belastbaar laat worden, - hetzij de werknemersparticipatie voor een stuk of geheel belastbaar laat worden, - hetzij de aftrek risicokapitaal ( vanaf aj 2007 ) voor een stuk of geheel belastbaar laat worden, dient krachtens art 207 WIB 92 de erop verschuldigde belasting direct geheven, en wordt desnoods het overdraagbaar verlies aangepast. In de mate dat het fiscaal resultaat van het boekjaar positief is ( code 061 ) kan deze worden verminderd via diverse bewerkingen : 1. Afsplitsing van de buitenlandse inkomsten, hetzij uit buitenlandse onroerende goederen, hetzij uit buitenlandse inrichtingen ( normaal vrijgesteld via dubbelbelastingverdrag ) 2. Aftrek van de niet belastbare bestanddelen : a) Vrijgestelde giften > 30,00 EUR of vanaf aj 2011 > 40,00 EUR ( binnen de grenzen van art 200 WIB 92: maximum van 5 % op fiscaal resultaat voor aftrek giften, begrensd tot het absoluut maximum van ,00 EUR ) code 090 b) Vrijstelling aanvullend personeel voor bepaalde doeleinden bedrag van ,00 EUR ( aj 2010 ) per bijkomende personeelseenheid die wordt aangeworven en voltijds wordt tewerkgesteld in een onderneming in België ( fiscale formulieren af te halen op FINFORM ), - hetzij in de betrekking van diensthoofd voor de uitvoer - hetzij in de betrekking van diensthoofd van de afdeling Integrale Kwaliteitszorg Attesten tot staving aan te vragen bij de bevoegde Federale Diensten ( nieuw art 531 WIB 92 BS ) code 091

21 c) Vrijstelling bijkomend personeel KMO Voor vennootschappen die minder dan 11 werknemers tewerkstellen kan een vrijstelling van 5 150,00 EUR ( geïndexeerd bedrag aj ) worden bekomen per in België bijkomend tewerkgestelde personeelseenheid ( met een laag loon ) Terzake kan worden verwezen naar de administratieve circulaires 27/2003 van 29 oktober 2003 en 38/2005 van 21 september 2005 Deze tijdelijke maatregel werd definitief in de WIB opgenomen door De programmawet van ( B.S ) code 092 d) Stagebonus : De RVA kent stageboni ( 2 x 500,00 en 1 x 750,00 EUR ) toe aan werkgevers die jongeren die deeltijds werken studeren. Deze premies ( normaal toegekend per schooljaar ) zijn belastbaar. Omgekeerd : sedert kan de werkgever de brutoloonkost fiscaal aftrekken ad 120 % mits bewijs van : - bewijs van ontvangst van een stagebonus voor het betrokken personeelsleden - naamlijst van de betrokken personeelsleden met bruto belastbare bezoldiging, sociale last werkgever code 094 e) Andere niet belastbare bestanddelen zoals - meerwaarden op gronden door huisvestingsvennootschappen - 5/6 van de tijdens het boekjaar verwezenlijkte meerwaarden op sommige effecten die niet voldoen aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde voorzien bij art 190 WIB92 code 095 Er valt te noteren dat de volgorde van de aftrekken terdege zijn belang geeft, gezien het fiscaal resultaat enkel kan worden verminderd met deze aftrekken tot opslorping ervan. De tot hiervoor behandelde aftrekken zijn nooit fiscaal overdraagbaar, in tegenstelling tot de hierna volgende.

22 WEL overdraagbare aftrekken ( naar volgende belastbare tijdperken ) 3. Aftrek DBI ( Definitief Belaste Inkomsten ) en VRI ( Vrijgestelde Roerende Inkomsten), mits sedert aj volgende voorwaarden zijn voldaan : - enkel nog van toepassing op inkomsten uit aandelen die financiële activa zijn en gedurende een ononderbroken periode van tenminste één jaar in volle eigendom worden of werden behouden - inkomsten afkomstig uit aandelen die een deelneming van 10 % in het kapitaal uitmaken ( of een aanschaffingswaarde van tenminste ,00 EUR ) - de dividenden een normale belastingheffing hebben ondergaan. - en beperkt tot de winst die overblijft na de aftrek niet belastbare bestanddelen Verminderd met het verschil tussen - het totaal van de verworpen uitgaven bestaande uit : Geldboeten NA pensioenbijdragen NA autokosten NA restaurant en receptiekosten en relatiegeschenken NA beroepskosten niet specifieke beroepskledij Overdreven intresten Sociale voordelen Liberaliteiten De andere verworpen uitgaven - en het totaal van de fiscaal aftrekbare giften. Vanaf aj mag deze laatste beperking niet meer worden toegepast op dividenden afkomstig uit landen van de EER. ( enkel nog op Belgische ) NIEUW Arrest Cobelfret van het Europees Hof van Ingevolge voormeld arrest heeft de administratie ( Circ ) zich neergelegd bij het feit dat het overschot aan de niet tijdens het boekjaar gerecupereerde DBI aftrek afkomstig van EER dividenden ( dus niet voor niet Europese! ) nu nog fiscaal in mindering mogen worden gebracht. De aanrekening is niet beperkt in tijd ( tot het jaar 2002 ) en moet nu bij een aanvraag tot recuperatie vanaf aj worden verantwoord in een bijzondere bijlage. ( = zeer technische materie en strenge administratieve interpretatie ) Vanaf het aj 2010 werd voorzien in een speciale vak VIII in de aangifte om de fiscaal overdraagbare DBI aftrek te detailleren.

23 NIEUW vanaf ( zie ook Pacioli nr 290 ) De voorwaarden inzake " minimum participatie" werden door de eindejaarswetten 2009 : - uitgebreid naar de financiële ( banken en beursvap ) en verzekeringsinstellingen - de minimumdrempel wordt opgetrokken van naar EUR - eindelijk wordt het Cobelfret arrest ook opgenomen in de wettekst : dus de niet recupereerbare DBI aftrekken bij gebrek aan afdoende winst worden ( met terugwerkende kracht tot aj 2002 ) wel fiscaal overdraagbaar. NIEUW vanaf Door de Wet diverse bepalingen van valt de verplichte boeking onder financiële vaste activa weg en wordt E.U. veranderd inde E.E.R. ( om een Europese veroordeling te vermijden ) 4. Aftrek voor octrooi - inkomsten Vanaf het aj bestaat voor vennootschappen de mogelijkheid om de door hen ontvangen ( of fictief berekende zou kunnen hebben ontvangen ) octrooi inkomsten fiscaal vrij te stellen à rato van 80 % van het netto octrooi inkomen. ( dit om cascade bij de fiscale aftrekken te vermijden ) De maatregel is bedoeld om het innoverend karakter van Belgische ondernemingen te stimuleren en het wetenschappelijk onderzoek in België te bevorderen of minstens te behouden. Bij de aangifte te voegen formulier 275 P 5. De notionele intrest aftrek of aftrek risicokapitaal De notionele interestaftrek wordt berekend op het boekhoudkundig eigen vermogen van de vennootschap op het einde van het vorig boekjaar gecorrigeerd met verschillende anti misbruik bepalingen. Het formulier 275 C geeft een overzicht van alle uit te voeren correcties. ( anti misbruik aftrekken + eventuele pro rata voor wijzigingen tijdens de boekjaren ) Hou eventueel ook rekening met de abnormale duur van een boekjaar ( in dagen ) Voor het aj bedragen de aftrekpercentages : 4,473 % voor niet KMO 4,973 % voor KMO in de zin art 15 1 tot 6 Ven Wet ( niet meer dan 1 criteria overschrijdend in de 2 laatste boekjaren : omzet 7,3 balans 3,65 en 50 werknemers Opgepast bij verbonden ondernemingen art 11 Van Wet!!! )

24 De nieuw ingevoerde fiscale aftrek zal vanaf het aj BEPERKT overdraagbaar zijn naar de eerstvolgende zeven belastbare tijdperken ( = boekjaren ven bel ), waarbij de keuze wordt gelaten of eerst de aftrek van het boekjaar zelf dient gerecupereerd en pas daarna de overgedragen aftrek risicokapitaal of omgekeerd. NIEUW vanaf aj ( besparing geraamd op 350 mio EUR ) Door de eindejaarswetgeving wordt de notionele intrestaftrek bevroren op 3,80 % voor grote ondernemingen art. 15 Ven Wet en 4,30 % voor KMO's. Van toepassing voor de aanslagjaren 2011 en Aftrek van vorige ( fiscaal overdraagbare ) verliezen De fiscale verliezen ( codes 061 ) zijn in principe onbeperkt fiscaal overdraagbaar naar de eerstvolgende belastbare tijdperken. Hierop bestaan slechts drie uitzonderingen : a) de verkrijging van de abnormale en goedgunstige voordelen tijdens het boekjaar, die door de wetgever moeten belast worden tijdens het boekjaar zelf. Het overdraagbaar verlies wordt in voorkomend geval met het evenredig reeds belast bedrag verhoogd. b) Een controlewissel in de vennootschap tijdens een belastbaar tijdperk, die niet voldoet aan rechtmatige financiële of economische behoeften, maakt overgedragen aftrekken ( aftrek risicokapitaal, vorige verliezen, vorige investeringsaftrek ) onmogelijk, zowel voor het huidig als voor de volgende tijdperken. c) Ingeval van belastingvrije verrichtingen van fusie of splitsing, worden de overdraagbare verliezen pro rata beperkt. NIEUW De nieuwe ( Europese ) fusierichtlijn wijzigt bepaalde regels inzake aftrekbaarheid van vorige verliezen ( B.S ) : - de recapture regel wanneer in België toegestane verliezen ook nogmaals in het buitenland ( woonstaat inrichting ) aanleiding geven tot recuperatie - correctie op de definitie fiscale nettowaarde bij belastingvrije fusie ( en waarbij een negatieve fiscale nettowaarde wettelijk wordt herleid tot nul ) - duidelijke Europese regels bij grensoverschrijdende fusies en splitsingen Uitspraak Grondwettelijk Hof dat het controlerecht op vorige verliezen van de administratie onbeperkt in tijd kan worden uitgesteld tot op het ogenblik van de aanrekening van de overgedragen verliezen ( geen discriminatie )

25 7. Aftrek van vorige en huidige tijdens het boekjaar verworven investeringsaftrek. Met uitzondering van de grote vennootschappen ( waarvoor de gewone investeringsaftrek op 0 is gezet ) kunnen KMO vennootschappen, zijnde vennootschappen waarvan minstens 50 % van de aandelen in handen is van natuurlijke personen, die tevens recht op zeggenschap bij AV geven ) Voor de verhoogde investeringsaftrek-percentages wordt verwezen naar het formulier 275 U. De gewone en gespreide investeringsaftrek sneuvelden vanaf aj ( budgettaire compensatie voor aftrek risicokapitaal ) Sedert het aanslagjaar 2007 bestaat eveneens de mogelijkheid om voor investeringen in onderzoek en ontwikkeling of in octrooien, de verhoogde investeringsaftrek ( mits erkenningsattest van het bevoegd Gewest ) om te zetten in het nieuw belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling. Inzake vennootschapsbelasting bestaat ENKEL nog de verhoogde investeringaftrek ( de gewone investeringsaftrek sneuvelde bij de invoering van de aftrek risicokapitaal ) Met attest bevoegd Gewest Aj 2010 AJ 2011 Octrooien 15,50 % 13,50 % Investeringen O & O 15,50 % 13,50 % Energiebesparende investeringen 15,50 % 13,50 % Zonder enig attest Rookafzuiginstallaties horeca 15,50 % 13,50 % Investeringen beveiliging 22,50 % 20,50 % Invest hergebruik verpakking 3,00 % 3,00 % Gespreide investeringsaftrek inzake vennootschapsbelasting is enkel mogelijk voor octrooien en O& O, - niet toevallig - dezelfde investeringen die recht geven op omzetting in belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling.

26 Vak V Afzonderlijke aanslagen ven bel A. Niet verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten code 120 De bijzondere afzonderlijke aanslag in de Ven.bel is van toepassing op de kosten die niet op de in art. 57 WIB 92 gestelde wijze zijn verantwoord; die kosten kunnen bestaan uit : 1 commissies, makelaarslonen, handels- of andere restorno's, toevallige of niet-toevallige vacatiegelden of erelonen, gratificaties, vergoedingen of voordelen van alle aard die voor de verkrijgers beroepsinkomsten zijn; 2 bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, bestuurders en werkende vennoten en gewezen personeelsleden, bestuurders en werkende vennoten evenals aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld; 3 vaste vergoedingen toegekend aan de leden van het personeel als terugbetaling van werkelijke eigen kosten van de werkgever. De gegeven opsomming belet niet dat inzonderheid met niet verantwoorde kosten moeten worden gelijkgesteld (zie ook commentaar op de art. 57 en 195, WIB 92) : 1 de liberaliteiten waarvoor de naam en het adres van de verkrijgers zomede de reden van de betaling niet worden bekendgemaakt; het kan inderdaad voorkomen dat vergoedingen ter beloning van diensten onder de benaming "liberaliteiten" bij de beroepskosten worden opgenomen met de bedoeling de desbetreffende inkomsten ten name van de verkrijgers aan de PB te onttrekken (zie Cass., , NV "Ets. Holvoet-Lecomte", Bull. 413, blz. 2250); 2 de verborgen winsten, die niet onder de bestanddelen van de balans van een vennootschap worden teruggevonden, tenzij deze laatste aantoont dat die winsten werkelijk in haar vermogen zijn gebleven en zij, zo nodig haar boekhouding dienovereenkomstig aanpast (zie Brussel, , NV "S.A.M.O.S.", Bull. 366, blz. 1129; Brussel, , bevestigd door Cass., , PVBA "Carrosserie Marcel Ricker", Bull. 470, blz. 103; Brussel, , NV "Kayser-Bondor", Bull. 474, blz. 745, PV van van Dhr. Lavens, Bull. VA, Kamer, , nr. 6, blz. 325 Bull. 384, blz. 474); 3 de verworpen verteerkosten (andere dan die bedoeld in art. 53, 8, WIB 92) in een NV (brouwerij) ingeval de verkrijgers niet worden geïdentificeerd (Gent, , NV "Brouwerij Bosteels", Bull. 413, blz. 2301). Daarentegen mogen niet als door art. 219, WIB 92, beoogde kosten worden behandeld, degene waarvan, zelfs wanneer ze bij gebrek aan verantwoording onder de verworpen uitgaven zouden moeten worden opgenomen, als vaststaand kan worden beschouwd dat ze ten name van de verkrijgers geen in art. 57, WIB 92, bedoelde inkomsten zijn en inzonderheid dat ze niet de aard hebben van verkapte winstuitkeringen (zoals, b.v. de interesten van bij derden die geen vennoot zijn geleende kapitalen, RSZ-bijdragen, enz.).