HRo - Omzetbelasting -- Deel 2

Transcriptie

1 Omzetbelasting les 2 programma Vrijgestelde prestaties Uitbreiding begrippen levering en dienst Afwijkende plaats van de prestatie Verleggingsregeling Gemengde prestaties Ondernemer en fiscale eenheid Vrijgestelde prestaties Artikel Onder bij algemene maatregel van bestuur vast te stellen voorwaarden zijn van de belasting vrijgesteld: bij algemene maatregel van bestuur bij door onze minster uitvoeringsbesluit uitvoeringsregeling (heette vroeger beschikking) In lid 1 volgen daarna een groot aantal prestaties waarover geen OB wordt geheven. Merk op dat de prestatie is vrijgesteld en niet de ondernemer! 2. De vrijstellingen ( ) c, e en t, zijn slechts van toepassing, indien met de aldaar bedoelde prestaties geen winst wordt beoogd In enkele gevallen geldt als voorwaarde: geen winst beogen. Let op! Winst maken mag, uitkeren mag niet. Gevolg vrijgestelde prestatie De ondernemer die een vrijgestelde prestatie verricht: is over de vergoeding voor die prestatie geen OB verschuldigd; heeft ter zake van die prestatie geen recht op aftrek voorbelasting. Artikel De in artikel 2 bedoelde belasting welke de ondernemer in aftrek brengt, is: ( ) een en ander voor zover de goederen en de diensten door de ondernemer worden gebruikt voor belaste handelingen. Conclusie: vrijgestelde output leidt tot vrijgestelde input

2 Uitbreiding begrip levering In art. 3-3 vinden wij drie fictieve leveringen. Deze worden aan een levering onder bezwarende titel gelijkgesteld. Het gaat om: privégebruik goederen door de ondernemer inclusief gebruik om niet door personeel (art. 3-3-a); de integratieheffing (art. 3-3-b jo art. 3-9); het bij een bedrijfsbeëindiging bezitten van goederen waarop geheel of gedeeltelijk aftrek van voorbelasting is genoten (art. 3-3-c). Integratieheffing 1 van 3 1 Interpolis koopt een stuk grond van een particulier; prijs Interpolis geeft een aannemer opdracht op de grond een kantoor te bouwen. De aanneemsom bedraagt plus OB. Interpolis verricht vrijgestelde prestaties en heeft dus geen aftrek OB. Totale investering = CZ koopt bouwgrond van de gemeente; prijs plus OB. CZ geeft een aannemer opdracht op de grond een kantoor te bouwen. De aanneemsom bedraagt plus OB. CZ verricht vrijgestelde prestaties en heeft dus geen aftrek OB. Totale investering = Art. 3-3-b bestempelt nu de eerste ingebruikname van het kantoor tot een belastbare prestatie. Integratieheffing 2 van 3 Interpolis Netto Aftrek Netto Aftrek Aankoop grond Aanneemsom Totaal % OB Totaal incl OB Verschuldigde OB Af: voorbelasting / /- Te betalen OB CZ-Groep Door de integratieheffing bestaat tijdens de bouw recht op aftrek voorbelasting want het gebouw wordt daarna voor een belaste handeling de integratieheffing gebruikt. Door de integratieheffing is het investeringsbedrag voor beide verzekeraars Zij mogen de OB over de integratieheffing niet in aftrek brengen want zij gebruiken het gebouw daarna voor vrijgestelde prestaties

3 Integratieheffing 3 van 3 2 TNT verzorgt de dagelijkse postbezorging. Dit is (nog) een vrijgestelde prestatie. TNT kan voor een kant-en-klare postsorteermachine kopen. De chef technische dienst stelt voor zelf uit losse onderdelen een vergelijkbare machine in elkaar te zetten. De kostprijs komt dan uit op: Ook nu geldt de eerste ingebruikname als een levering. TNT mag nu de voorbelasting ( ) in aftrek brengen maar moet over de kostprijs OB voldoen, dus 19% over = OB. De totale investering komt nu op Merk op dat er geen rekening wordt gehouden met: de constante kosten een winstopslag. Netto OB Totaal Materialen , , ,00 Lonen eigen personeel ,00 0, ,00 Totaal , , ,00 Afwijkende plaats van levering Afwijkende regeling voor afstandsverkopen Voor leveringen van goederen anderen dan nieuwe vervoermiddelen en margegoederen aan particulieren waarbij de goederen: Wordt goed nee Waar goed zich bevindt`. vervoerd? ja Afstandsverkoop? nee Waar vervoer aanvangt. ja Land van bestemming tenzij drempel. door/in opdracht van de ondernemer worden vervoerd van een lidstaat naar een andere lidstaat is de plaats van levering het bestemmingsland. Drempelbedrag Regeling afstandsverkopen geldt alleen als: omzet voorafgaande jaar omzet lopende jaar meer is dan drempelbedrag van Postorderbedrijf V te Luxemburg levert een dvd-speler aan Piet Korenhof in Arnhem. Het postorderbedrijf zorgt voor het vervoer. Het postorderbedrijf heeft vorig jaar voor meer dan aan goederen aan Nederlandse particulieren geleverd. De plaats van levering is Nederland. Zijn vrouw Marianne koopt een camrecorder in Dusseldorf. Zij neemt de recorder zelf mee naar huis. De plaats van levering is nu in Dusseldorf. Op de levering aan Piet drukt NL-OB, op de levering aan Marianne D-OB

4 Verleggingsregeling Een Duitse ondernemer houdt in NL een voorraad aan. Hij levert vanuit deze opslagplaats: voor aan goederen aan een ondernemer in NL; voor aan goederen aan een particulier in NL. Omdat de goederen al in NL opgeslagen liggen, is de plaats van levering in beide gevallen in NL (dus geen ICV zie les 6). Bij levering aan: NL-ondernemer wordt de heffing verlegd; NL-particulier wordt NL-OB geheven van D-ondernemer. De D-ondernemer moet zich bij de NL-fiscus als buitenlandse ondernemer moet aanmelden. Diensten 1 van 3 Artikel 1 Onder de naam 'omzetbelasting' wordt een belasting geheven ter zake van: a. leveringen van goederen en diensten, welke in Nederland door een als zodanig handelende ondernemer onder bezwarende titel worden verricht; Artikel 4 1. Diensten zijn alle prestaties, niet zijnde leveringen van goederen in de zin van artikel 3. Uit de samenhang met art. 1 blijkt dat de dienst tegen vergoeding verricht moet worden. Daarbij moet er een causaal verband zijn tussen prestatie en betaling. Soms niet direct duidelijk hoe of wat. Diensten 2 van 3 Subsidies Of een subsidie tot de vergoeding behoort, is afhankelijk van de vorm waarin de subsidie wordt verleend. Prijssubsidie Aantal diensten x bedrag per dienst, dus omvang subsidie fluctueert met aantal diensten is deel vergoeding OB. Exploitatiesubsidie Onafhankelijk van aantal prestaties geen vergoeding

5 Diensten 3 van 3 Prestatie tegen zeer lage vergoeding Hamvraag Komt in het economisch verkeer aan de vergoeding enige betekenis toe? Gemeente legt een sportaccommodatie aan; kostprijs De gemeente verkoopt de accommodatie voor het symbolische bedrag van 1 aan een sportvereniging. Is hier sprake van verkoop/levering of van schenking. Interne diensten 1 van 2 Sinds 2010 kent de Wet ook regels voor interne diensten. Onder interne diensten verstaan wij het gebruik van goederen uit het bedrijf: voor privédoeleinden Denk aan privégebruik auto, privégebruik van gereedschappen, lenen van een tv uit eigen radio- en tv-zaak; voor onzakelijke doeleinden gebruik van auto, gereedschappen, etc voor privédoeleinden door personeel, niet-zakelijke gratis dienstverlening aan derden (invullen aangiftebiljet voor familielid). Interne diensten 2 van 2 In geval van privégebruik door de ondernemer (art. 4-2-a) wordt de OB berekend over de gedane uitgaven. De Booij kocht in 2009 voor excl. OB een vakantiebungalow die hij aan derden verhuurt. In de zomer verblijft hij er vier weken zelf. De Booij moet nu gedurende de herzieningstermijn ter zake van het privégebruik aangeven: 1/10 x = x 19% = En hoe bij verkoop voor ? De regel geldt alleen als de op de goederen drukkende OB geheel of gedeeltelijk in aftrek is gebracht

6 Gemengde prestaties Prestatie bestaat soms uit een samenstel van een levering en een dienst. Voor het samenstel wordt een prijs berekend. Hoe doen wij dit nu voor de OB? Oplossing Ondernemer 1 van 2 Artikel 7 1. Ondernemer is ieder die een bedrijf zelfstandig uitoefent. 2. Waar in deze wet wordt gesproken van bedrijf, wordt daaronder mede verstaan: a. beroep; b. de exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen. Ondernemer 2 van 2 Wettelijke eisen Ieder Jurisprudentie: elke denkbare samenwerkingsvorm (entiteit) Bedrijf Volgens de jurisprudentie is een bedrijf een: organisatie van kapitaal en arbeid, die in een duurzaam streven, aan het economisch verkeer deelneemt (vereist een meer dan symbolische vergoeding). Zelfstandig Duidt op het ontbreken van een gezagsverhouding is dus niet in loondienst werkzaam; Ondernemer moet handelen in kader van zijn onderneming geldt ook voor aan bedrijf/beroep verwante nevenactiviteiten

7 Bedrijf 1 van 2 Artikel 7 2. Waar in deze wet wordt gesproken van bedrijf, wordt daaronder mede verstaan: a. beroep; b. de exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen. In lid 2 vinden wij een uitbreiding van het begrip bedrijf. Onder het begrip bedrijf valt ook: het zelfstandig uitgeoefend beroep (bijv. arts, advocaat, accountant); de exploitatie van een zaak om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen. Bedrijf 2 van 2 Verhuur van een vakantiehuisje gedurende de tijd dat de eigenaar het niet gebruikt. Valt onder uitzondering art b sub 3 belast Tabel 1 post b.11 6% OB Stelling ministerie: geldt pas bij verhuur vaaf 180 dagen per jaar. Andere voorbeelden zijn de exploitatie van: een octrooirecht, licentie; auteursrecht; filmrechten; etc. Fiscale eenheid 1 van 2 Drie voorwaarden Financiële verwevenheid Meer dan 50% van de aandelen / het vermogen; direct of indirect in dezelfde hand. Hoe als VOF houdster is van meer dan 50% van de aandelen van een BV? Organisatorische verwevenheid Leiding/directie van de verschillende bedrijven bestaat direct of indirect uit dezelfde personen. Economische verwevenheid Activiteiten richten zich op hetzelfde doel of dezelfde klantenkring, of activiteiten van de leden zijn complementair (aanvullend)

8 Fiscale eenheid 2 van 2 Een fiscale eenheid is alleen mogelijk tussen ondernemers die in NL wonen, gevestigd zijn of in NL een vaste inrichting hebben. Einde Pensioenverzekeraars zijn over de premies geen OB verschuldigd; er is sprake van een vrijgestelde prestatie. Dit heeft o.a. tot gevolg dat zij hun inkoop-ob niet in aftrek kunnen brengen. Bij grote ondernemingen (bijv. Ahold) zie je nu dat zij een eigen pensioen-bv oprichten. Deze pensioen-bv sluit met Ahold pensioenverzekeringen af voor het personeel dat bij Ahold werkt. De activiteiten van de pensioen-bv zijn complementair aan de prestaties van Ahold. Omdat Ahold alleen belaste prestaties verricht, mag de pensioen-bv als onderdeel van de fiscale eenheid alle voorbelasting in aftrek brengen