HRo - Omzetbelasting -- Deel 6

Transcriptie

1 Omzetbelasting les 6 programma Belastbare feiten Internationale handel OB-heffing bij internationale handel intracommunautaire transacties Artikel 1 Onder de naam 'omzetbelasting' wordt een belasting geheven ter zake van: a. leveringen van goederen en diensten b. intracommunautaire verwervingen van goederen onder bezwarende titel in Nederland door een als zodanig handelende ondernemer en door rechtspersonen, andere dan ondernemers; Invoer en uitvoer Het gaat om: (a) intracommunautaire verwervingen van goederen; (b) tegen betaling; (c) in Nederland; (d) door ondernemers q.q. en door rechtspersonen/niet-ondernemers mits niet uitgezonderd in art. 1a OB

2 Intracummunautaire verwervingen Kenmerken van een intracommunautaire verwerving zijn: verkoper en koper handelen als ondernemer; eigendom gaat over op kopende ondernemer (verwerving); goederen worden vervoerd van lidstaat A naar lidstaat B. Wat maakt een intracommunautaire transactie zo bijzonder? Het feit dat zowel: de levering (ICL) door de verkoper als de verwerving (ICV) door de koper belast wordt. Dus één transactie leidt tot twee belastbare feiten. 4 ICT = ICL + ICV Bij de verkoper Een ICL is een normale, belaste levering door de verkoper. Plaats van levering Het goed wordt vervoerd in land waar vervoer aanvangt. Tarief Er is sprake van export valt aldaar onder het 0%- tarief. Voorwaarde Verkoper moet OB-nummer van de koper op zijn factuur vermelden. 5 ICT = ICL + ICV Bij de koper/verkrijger De ICV is een bijzonder belastbaar feit bij de koper. De koper moet in het bestemmingsland OB voldoen naar het aldaar geldende tarief. Als de koper belaste handelingen verricht, mag hij de over de ICV verschuldigde OB op dezelfde belastingaangifte in aftrek brengen. 6 2

3 Overbrengen eigen goed naar andere lidstaat Uitbreiding leveringsbegrip Bij een ICL/ICV is sprake van: 1. overbrengen van goed naar een andere lidstaat; 2. een levering/eigendomsoverdracht. Wat nu als eigenaar het goed zelf naar een andere lidstaat brengt? Art. 3a: ook als de ondernemer het goed zelf naar een andere lidstaat brengt, is er sprake van een ICL. Deze regel leidt in een aantal gevallen uitzondering zie art. 3a-2 OB. Afstandsverkopen 1 van 2 Afwijkende regeling voor afstandsverkopen Voor leveringen van goederen anderen dan nieuwe vervoermiddelen en margegoederen aan particulieren waarbij de goederen: Wordt goed nee Waar goed zich bevindt`. vervoerd? ja Afstandsverkoop? nee Waar vervoer aanvangt. ja Land van bestemming tenzij drempel. door/in opdracht van de ondernemer worden vervoerd van een lidstaat naar een andere lidstaat is de plaats van levering het bestemmingsland. Afstandsverkopen 2 van 2 Dus: afstandsverkopen worden verricht op plaats van aankomst tenzij waarde verkopen drempel De drempel geldt per land waar de verkoper goederen naar vervoert. Er geldt een dubbele toets: leveringen vorig jaar én dit jaar. Bij leveringen aan/naar NL: per jaar max ,- Op verzoek van verkopende ondernemer blijft de drempel buiten toepassing; zie art. 5a-5 OB. De ondernemer kan de keuze per land maken

4 Verleggingsregeling Voorbeeld Een Duitse ondernemer houdt in NL een voorraad aan. Hij levert vanuit deze opslagplaats: voor aan goederen aan een ondernemer in NL; voor aan goederen aan een particulier in NL. Omdat de goederen al in NL opgeslagen liggen, is de plaats van levering in beide gevallen in NL (dus geen ICV zie les 6). Bij levering aan: NL-ondernemer wordt de heffing verlegd; NL-particulier wordt NL-OB geheven van D-ondernemer. De D-ondernemer moet zich bij de NL-fiscus als buitenlandse ondernemer moet aanmelden. Invoer Kenmerk Goederen komen van buiten de EG of uit douane-entrepot (tijdens opslag in douane-entrepot vrijstelling van invoerrecht etc.) Voorbeelden Inklaren (d.w.z. in het vrije verkeer brengen) van goederen die in een douaneentrepot zijn opgeslagen. Invoer van goederen uit China, Japan, VS, etc. Binnenbrengen in Nederland van goederen waarvoor het verschuldigde douanerecht/ de accijnzen nog niet zijn voldaan. Verschil invoer ICT

5 Heffing bij invoer Gaat hier om een buitengrens van de EG. De OB kan bij invoer op twee manieren worden geheven: 1. aan de grens via de aangifte ten invoer. 2. via de verleggingsregeling van art. 23 OB. Verleggingsregeling De ondernemer die de goederen invoert, hoeft de OB niet aan de grens te voldoen maar vermeldt de OB op zijn periodieke OB-aangifte aan. EINDE Voordeel Ondernemer hoeft de OB niet voor te schieten. Voorwaarde Beschikken over BTW-codenummer