Bedrijfsoverdracht Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting 20 april 2011 www.inventivecontrol.com 1 Inleiding mr. C. (Kees) Goeman Sprekers: mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch www.inventivecontrol.com 2 Onderwerpen Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten: erf- en schenkbelasting; inkomstenbelasting; casusposities Alternatieven: vrijgestelde beleggingsinstelling emigratie www.inventivecontrol.com 3 1
Tarieven en vrijstellingen 4 Tarieven belaste verkrijging Partner, kinderen Kleinkinderen Andere verkrijgers 0 118.708 10% 18% 30% > 118.708 20% 36% 40% Vrijstellingen Partners Kinderen Kleinkinderen Ouders Andere verkrijgers Schenken 2.012 5.030 * 2.012 2.012 2.012 Erven 603.600 19.114 19.114 45.270 2.012 * Eenmalige verhoging naar 24.144/50.300 tussen een leeftijd van 18 en 35 jaar www.inventivecontrol.com Van 40% naar maximaal 3,4% ICT bedrijf met een waarde van 5.000.000. Vader is alleenstaand en heeft één zoon. vader derde ICT B.V. Vader verkoopt de aandelen aan een derde voor 5.000.000 inkomstenbelasting (25%): 1.250.000 bij overlijden resteert: 3.750.000 erfbelasting zoon bij overlijden (20%): 750.000 totale belasting : 2.000.000 = 40% van 5.000.000 www.inventivecontrol.com 5 Van 40% naar maximaal 3,4% ICT bedrijf met een waarde van 5.000.000. Vader is alleenstaand en heeft één zoon. vader zoon ICT B.V. Vader schenkt de aandelen aan zijn zoon inkomstenbelasting: 0 schenkbelasting zoon bij overlijden (20%): 136.000 totale belasting: 136.000 = 2,7% van 5.000.000 www.inventivecontrol.com www.inventivecontrol.com 5 2
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet (1) De faciliteit voor de schenk- en erfbelasting 1. volledige vrijstelling 1 miljoen ondernemingsvermogen 2. 83% vrijstelling boven 1 miljoen ondernemingsvermogen 3. uitstel van betaling gedurende 10 jaar voor de belasting over de overige 17% www.inventivecontrol.com 7 De bedrijfsopvolgingsfaciliteit (2) Voorwaarden erfbelasting: 1. Bezitseis: 1 jaar 2. Voortzettingseis: 5 jaar Voorwaarden schenkbelasting: 1. Bezitseis: 5 jaar 2. Voortzettingeis: 5 jaar www.inventivecontrol.com 8 Doorschuiffaciliteit inkomstenbelasting Doorschuiffaciliteit inkomstenbelasting belastingclaim op ondernemingen doorschuiven inkomstenbelasting bij erven of schenken alleen échte ondernemingen, géén beleggingen let op: bij schenking 36 maanden in dienst www.inventivecontrol.com 9 3
Ondernemingsvermogen(1) Vormen van ondernemingsvermogen 1. de onderneming volgens de inkomstenbelasting 2. AB-aandelen (5%) in een vennootschap die een onderneming drijft 3. indirect gehouden AB-aandelen van tenminste 5% 4. TBS-panden 5. preferente aandelen? Ja, mits 6. medegerechtigdheid? Ja, mits 7. 5% beleggingsmarge www.inventivecontrol.com 10 Ondernemingsvermogen(2) ACTIVA Goodwill 1.750.000 Bedrijfspand 2.000.000 Verhuurd o/g 750.000 Machines 300.000 Debiteuren 200.000 Liquide middelen 2.000.000 Totaal 7.000.000 PASSIVA Eigen vermogen 5.000.000 Pensioenvoorziening 750.000 Schuldbedrijfspand 1.250.000 Totaal 7.000.000 www.inventivecontrol.com 11 Ondernemingsvermogen(3) Ondernemingsvermogen: Goodwill 1.750.000 Bedrijfspand 2.000.000 Machines 300.000 Debiteuren 200.000 Pensioenverplichting 750.000 Schuld bedrijfspand 1.250.000 Totaal 2.250.000 Ondernemingsvermogen: 2.250.000 1,3 en 4 2.500.000 Totaal: 4.750.000 Bij: 5% beleggingsmarge 237.500 Totaal BOF 4.987.500 Niet BOF 12.500 Discussie mogelijk over: Verhuurd o/g 750.000 Liquide middelen 2.000.000 Totaal 2.750.000 1. Werkkapitaal? 2. Oorlogskas? 3. Dekking pensioenverplichting? 4. Aflossing schulden? 5. Investeringsvoornemen? www.inventivecontrol.com 12 4
Indirecte belangen De te vererven/schenken aandelen moeten indirect tenminste 5% belang vertegenwoordigen in een vennootschap die een echte onderneming drijft 100% H 5% W 50% H 10% W 5% H 100% W Uitzondering voor verwaterde belangen < 5% en > 0,5%! www.inventivecontrol.com 13 Preferente aandelen vader kind Preferente aandelen Gewone aandelen 18.000 kind Voorwaarden toepassing faciliteit preferente aandelen: Omzetting van eerder gehouden gewone aandelen Bij de omzetting zijn gewone aandelen toegekend aan een ander (kind) Ten tijde van de omzetting dreef de werkmaatschappij een onderneming De verkrijger (kind) houdt reeds tenminste 5% van de gewone aandelen www.inventivecontrol.com www.inventivecontrol.com 14 TBS-pand vader Kind Werkmaatschappij Werkmaatschappij Voorwaarden: gebouw (géén andere vermogensbestanddelen); verhuur aan eigen B.V.; gebruik in onderneming; verkrijger moet ook aandelen krijgen. Let bij schenking op de inkomstenbelasting! www. inventivecontrol.com 15 5
Meerdere kinderen (1) Vader is alleenstaand en heeft een onderneming van 5.000.000. Hij heeft twee kinderen, Jan en Piet. Jan is de beoogde bedrijfsopvolger Vader heeft naast zijn onderneming geen ander vermogen Vader Jan Piet ICT B.V. Variant 1: Legaat tegen inbreng van de waarde Verkrijging Jan 2.500.000 Af: vrijstelling 1.000.000 1.000.000 Af: vrijstelling 83% van 1.500.000 1.245.000 Belaste verkrijging 255.000 Verschuldigde erfbelasting (20%) 51.000 Latente inkomstenbelastingclaim 1.250.000 Verkrijging Piet 2.500.000 Af: vrijstelling 0 0 Af: vrijstelling 83% van 0 0 Belaste verkrijging 2.500.000 Verschuldigde erfbelasting 500.000 Latente inkomstenbelastingclaim 0 www.inventivecontrol.com 16 Meerdere kinderen (2) Variant 2: Stichting administratie kantoor Vader Jan Piet Verkrijging Jan 2.500.000 Af: vrijstelling 500.000 500.000 Af: vrijstelling 83% van 1.660.000 2.000.000 Belaste verkrijging 340.000 Verschuldigde erfbelasting (20%) 68.000 Latente inkomstenbelastingclaim 625.000 STAK ICT B.V. Verkrijging Piet 2.500.000 Af: vrijstelling 500.000 500.000 Af: vrijstelling 83% van 1.660.000 2.000.000 Belaste verkrijging 340.000 Verschuldigde erfbelasting (20%) 68.000 Latente inkomstenbelastingclaim 625.000 www.inventivecontrol.com 17 Partner bij géén onderneming Tot 1 januari 2011 Man Vrouw Gemeenschap van goederen OG B.V. 1.000.000 Huis 500.000 Overig vermogen 500.000 www.inventivecontrol.com 18 6
Partner bij géén onderneming Vanaf 1 januari 2011 Man Vrouw Gemeenschapvan goederen OG B.V. 500.000 Huis 250.000 Overig vermogen 250.000 OG B.V. 500.000 Huis 250.000 Overig vermogen 250.000 www.inventivecontrol.com 19 Partner en onderneming Man Vrouw Gemeenschap van goederen ICT B.V. 1.000.000 Huis 500.000 Overig vermogen 500.000 www.inventivecontrol.com 20 Mogelijkheden bij geen onderneming Wat als u of uw vennootschap géén materiële onderneming drijft? 1. Onderneming starten of investeren in onderneming 2. Vrijgestelde beleggingsinstelling 3. Verhuizen naar het buitenland www.inventivecontrol.com 21 7
Casus 1: investeren in een onderneming Vader verkoopt zijn onderneming en investeert in het bedrijf van zijn zoon Vader zoon Vererving Schoenenfabriek B.V. Verkrijging zoon: 5.000.000 Vrijstelling: 1.000.000 Vrijstelling (83% restant) 3.320.000 Belaste verkrijging 680.000 Erfbelasting 136.000 Inkomstenbelasting 0 www.inventivecontrol.com 22 Casus 2: investeren in een beursfonds Vader verkoopt zijn onderneming en investeert in een beursfonds Vader Zoon Dochter 50% 50% 5% Beursfonds www.inventivecontrol.com 23 Vrijgestelde beleggingsinstelling VBI tarief vennootschapsbelasting 0% jaarlijkse heffing inkomstenbelasting 1% (vergelijk box 3) Voorwaarden alleen beleggen in effecten en liquiditeiten méér dan één aandeelhouder 10% naamloze vennootschap www.inventivecontrol.com 24 8
Emigratie Spanje? Belastingstelsel kan gunstig uitpakken 10 jaar in Spanje blijven wonen! www.inventivecontrol.com 25 TOT SLOT De BOF geldt voor iedere verkrijger! Eis dienstverband alleen bij schenking én alleen voor IB Ook beleggingen kunnen kwalificeren: mits belang >5% Let op bij verdeling huwelijksgoederengemeenschap Testament Nog vragen? Jolanda van Nunen vnunen@inventivecontrol.com Govert Vorstenbosch vorstenbosch@inventivecontrol.com www.inventivecontrol.com 26 Aankomende seminars 22 juni 2011 huwelijk en echtscheiding 28 september 2011 vastgoed 23 november 2011 actualiteiten 2012 Wij hopen u tijdens (één van) deze seminars te mogen verwelkomen www.inventivecontrol.com 27 9