SPD Bedrijfsadministratie Correctiemodel FISCALE JAARREKENING WOENSDAG 9 MAART 2015 11.00 13.30 UUR SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening B / 9
2015 NGO-ENS B / 9
Opgave 1 ( 82 punten) Vraag 1 (11 punten) ( 11 punten totaal, 2 punten per juiste regel en 1 punt voor een correct berekend antwoord: 44.430. Elke vreemde post -/- 2 punten) Balanspost Waardering Basis voor latentie Fiscaal Actief Passief Gebouw 765.700 528.000 237.700 Inventaris 60.550 78.200 17.650 Voorraad goederen 152.200 148.900 3.300 Debiteuren 79.120 81.520 2.400 Vennootschappelijk Herinvesteringsreserve 1.200 1.200 20.050 242.200 Voorziening belastingenen 0,2 * ( 242.200 -/- 20.050) 44.430 Vraag 2 (9 punten) Fiscale balans per 31 december 2015 Terrein (1p) 296.000 Fiscaal vermogen 761.265 Gebouwen (2p) 525.000 Inventaris (2p) 51.200 6% hypothecaire lening 220.000 Transportmiddelen 32.000 Banklening 300.000 Deelnemingen (1p) 215.000 Crediteuren 54.600 Voorraad goederen 156.400 Te betalen bedragen 51.010 Debiteuren (1p) 84.350 Te betalen tantièmes (2p) Liquide middelen 46.925 Toelichting 20.000 1.406.875 1.406.875 Gebouwen (vennootschappelijk) Van balans 765.700 Afschrijving 27.900 Naar balans 737.800 765.700 765.700 Gebouwen (fiscaal) Van balans 528.000 Afschrijving 3.000 Naar balans 525.000 528.000 528.000 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening 3 / 9
De afschrijving op jaarbasis bedraagt op basis van het afschrijvingssysteem 800.000 / 50 = 16.000. Het gebouw wordt gebruikt voor gebruiksactiviteiten, zodat mag worden afgeschreven tot 50% van de WOZ-waarde: 50% van 1.050.000 = 525.000. Hierdoor kan er nog 3.000 worden afgeschreven. Inventaris (vennootschappelijk) Van balans 60.550 Afschrijving 27.625 Investering 5.000 Naar balans 37.925 65.550 65.550 Inventaris (fiscaal) Van balans 78.200 Afschrijving 31.000 Investering 4.000 Naar balans 51.200 ( 5.000 -/- 1.000) 82.200 82.200 Toelichting afschrijving Aanschafprijs 90.000 20% * 90.000 18.000 Aanschafprijs 64.000 20% * 64.000 12.800 Aanschafprijs 4.000 20% * 4.000 * 3/12 200 Totaal 31.000 Deelneming (vennootschappelijk) Van balans 324.000 Dividend 36.000 Resultaat deelneming 78.000 Liquidatieopbrengst 30.000 liquidatieverlies 24.000 Naar balans 312.000 402.000 402.000 Deelneming (fiscaal) Van balans 323.000 Liquidatieopbrengst 30.000 liquidatieverlies 78.000 Naar balans 215.000 323.000 323.000 Voorraad goederen (vennootschappelijk) Van balans 152.200 Inkoopwaarde omzet 2.010.000 Inkopen 2.018.600 Naar balans 160.800 2.170.800 2.170.800 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening 4 / 9
Voorraad goederen (fiscaal) Van balans 148.900 Inkoopwaarde omzet 2.011.100 Inkopen 2.018.600 Naar balans 156.400 2.167.500 2.167.500 Voorziening debiteuren (vennootschappelijk) Oninbaar (saldo) 31.200 Van balans 8.000 Naar balans 9.200 Dotatie 32.400 40.400 40.400 Vraag 3 Voorziening debiteuren (fiscaal) Oninbaar (saldo) 31.200 Van balans 5.600 Naar balans 6.400 Dotatie 32.000 (16 punten) 37.600 37.600 Fiscale winst-en-verliesrekening 2015 Inkoopwaarde omzet (2p) 2.011.100 Omzet 3.700.000 Afschrijving gebouw (2p) 3.000 Dividend uit deelneming 36.000 Afschrijving inventaris 31.000 (2p) Afschrijving transportmiddel 15.000 Dotatie voorziening debiteuren (2p) 32.000 Loonkosten 768.000 Verkoopkosten 504.000 Overige kosten (2p) 194.075 Tantièmes (2p) 20.000 Liquidatieverlies deeln. (2p) 78.000 Gebruik hir (2p) 1.000 Saldo fiscale winstberekening 78.825 3.736.000 3.736.000 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening 5 / 9
Vraag 4 (16 punten) Vennootschappelijke winst voor vpb 175.000 Post Winst-en-verliesrekening Vennootschappeklijk fiscaal Afschrijving gebouwen (2p) 27.900 3.000 24.900 + Afschrijving inventaris (2p) 27.625 31.000 3.375 -/- Inkoopwaarde omzet (2p) 2.010.000 2.011.100 1.100 -/- Dotatie voorziening debiteuren (2p) 32.400 32.000 400 + Resultaat deelnemingen (1p) 78.000 78.000 -/- Liquidatieverlies (2p) 24.000 78.000 54.000 -/- Tantièmes (1p) - 20.000 20.000 -/- Beperkt aftrekbare kosten (2p) - 2.000 2.000 + Vrijval (2p) - 200 200 + Fiscaal belastbare winst en belastbaar bedrag 46.025 Niet-aftrekbare kosten: verkeersboetes 463 Beperkt aftrekbare boetes: 26,5% * 5.800 1.537 Totaal 2.000 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening 6 / 9
Vraag 5 Vraag 6 Vraag 7 (14 punten) Fiscaal ondernemingsvermogen eind 2015 761.265 Fiscaal ondernemingsvermogen begin 2015 492.440 Aandelenemissie toename geplaatst kapitaal (1p) 150.000 Aandelenemissie toename agioreserve (1p) 90.000 Betaald interim-dividend in 2015 (1p) 15.000 Betaalde vennootschapsbelasting (1p) 35.000-732.440 28.825 50.000 Saldo fiscale winstberekening 78.825 Gebruik herinvesteringsreserve (2p) 1.000 Vrijval herinvesteringsreserve (2p) 200 Niet-aftrekbare kosten (2p) 463 Beperkt aftrekbare kosten (2p) 1.537 1.200 80.025 2.000 82.025 Deelnemingsvrijstelling (2p) - 36.000 Fiscaal belastbare winst tevens belastbaar bedrag 46.025 (8 punten, per fout of overbodige post -2 punten) Vennootschappelijke winst voor vpb 175.000 Resultaat deelnemingen (1p) 78.000-78.000 -/- Liquidatieverlies deelneming (1p) 24.000 78.000 54.000 -/- Tantièmes (1p) - 20.000 20.000 -/- Beperkt/niet-aftrekbare kosten (1p) - 2.000 2.000 + Vennootschappelijk resultaat na correctie winstbegripverschillen (3 punten, per goede regel 1 punt) 9.. Belastingen (20% * 25.000) (1p) 5.000 9.. Winst na belasting 170.000 25.000 aan 9.. Winst voor belasting 175.000 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening 7 / 9
Vraag 8 (5 punten, per goede regel 1 punt) 0.. Resultaat voor belasting 175.000 1.. Te vorderen vpb (20% * 142.200) 25.795 0.. Voorziening latente belastingen 4.205 aan 1.. Vooruitbetaalde vpb 35.000 aan 0.. Resultaat na belasting 170.000 Ook goed: 0.. Resultaat voor belasting 175.000 0.. Voorziening latente belastingen 4.205 aan 1.. Te betalen vennootschapsbelasting 9.205 aan 0.. Resultaat na belasting 170.000 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening 8 / 9
Opgave 2 (18 punten) Vraag 9 Vraag 10 (2 punten) Ten gevolge van het huwelijk worden ze partner en worden beide personen aanmerkelijk belanghouder omdat de belangen bij elkaar worden geteld (artikel 4.23 Wet IB). De waarde van het aandelenbezit in Buitenlust NV en de daaruit verkregen opbrengsten, moeten worden aangeven in Box 2. (4 punten, 2 * 2 punten) Opbrengst verkochte aandelen 22.800 Kostprijs verkochte aandelen (5/7) * 30.800 22.000 Vervreemdingsvoordeel 800 Vraag 11 (6 punten, 3 * 2 punten) Brutodividend (100/85) * 1.071 1.260 Vervreemdingsvoordeel 800 Interestkosten 4% * 15.000 * (4/12) -/- 200 Aangeven in box 2 1.860 Vraag 12 (4 punten, 2 * 2 punten) Belasting box 2 25% * 1.860 465 Voorheffing 15% * 1.260 of (15/85) * 1.071 189 Nog te betalen 276 Vraag 13 (2 punten) Door het indienen van het verzoek om de vervreemdingswinst op de resterende aandelen in Buitenlust NV niet af te rekenen in 2015, ontstaat een fictief aanmerkelijk belang. In de aangifte van 2016 moeten de voordelen uit het aandelenbezit worden aangegeven in box 2. Einde examen SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening 9 / 9